Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.9. аудит операций с денежными средствами

Цель проверки  аудита операций  с денежными средствами  — фор- мирование мнения  о достоверности показателей  в финансовой отчет- ности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций  требованиям законодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при  аудите операций с денежными средствами  являются:

— государственные  нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и кон- тролю операций  с денежными средствами,  принятые и утвержденные руководством   аудируемого  лица;

— договорная документация, первичные учетные документы,  учет- ные регистры,  финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения экспертов, результаты проверок  контролирующих организаций,

 

183

рабочие  документы аудитора  при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих операции с денежными средствами, представлен в прил.  24. Перечень типовых форм первичных учетных документов, которые должны  быть использо- ваны для операций с денежными средствами, представлен в прил.  25.

При  аудите операций с денежными средствами проверяются бух- галтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с денежны- ми средствами, — 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  сче- та», 55 «Специальные счета в банках»;

— проверяются предпосылки,  сделанные руководством аудиру- емого лица в финансовой отчетности, — 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62  «Расчеты  с покупателями и заказчиками»,

68 «Расчеты  по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по опла- те труда», 71 «Расчеты  с подотчетными лицами», 73 «Расчеты  с персо- налом  по прочим операциям», 76 «Расчеты с дебиторами и кредитора- ми», 91 «Прочие доходы и расходы»  и др.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необ- ходимо  подготовить план  и программу.

При разработке общего  плана аудитор должен принимать во вни- мание:

— деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы бух- галтерского и внутреннего контроля в целом  и в частности в отноше- нии операций с денежными средствами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение  их учета;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон-

троля  операций с денежными средствами, тестов  групп  однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица  в отноше- нии операций с денежными средствами проводятся в отношении:

 

184

• структурных подразделений  и лиц, уполномоченных осущест- влять операции с денежными средствами;

• перечня  открытых аудируемым лицом  расчетных, валютных и других счетов;

• основных видов операций с денежными средствами;

• правильности рублевой  оценки операций и остатков  по валют- ным счетам;

• системы документооборота по  учету операций с денежными средствами;

• процедур  текущего  контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, веде- нием  их учета;

• наличия приказа о принятии на должность кассира, договора о полной материальной ответственности;

• проведения инвентаризаций в кассе  в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

• наличия регистрации кассовых ордеров  в журнале, соблюдения требований по их оформлению;

• соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кре- дитным   учреждением;

• периодичности предоставления отчета  кассира в бухгалтерию;

• применения компьютерной техники в обработке кассовых опе- раций, операций с денежными средствами;

• соблюдения требований по ограничению размера наличных меж- ду юридическими лицами по одной сделке.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета денежных средств  по  предпосылкам, сделанным руковод- ством  аудируемого лица  в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• остатки  денежных средств, отраженные в бухгалтерском балан- се, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении ауди- руемого  лица;

• остатки  на счетах учета денежных средств подтверждены резуль- татами  инвентаризации;

• отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с пога- шением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

• все  операции по  погашению дебиторской и  кредиторской задолженности, поступлению и выплате  денежных средств  отражены в учете;

 

185

• операции с денежными средствами, имевшие место  у аудиру- емого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2.Праваиобязанности:

• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, при- надлежат  аудируемому  лицу на законных основаниях;

• движение денежных средств осуществлялось на законных осно- ваниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

• движение денежных средств  в иностранной валюте  осущест- вляется  с соблюдением требований валютного законодательства;

• операции с денежными средствами санкционированы уполно- моченными лицами в установленном порядке;

• расчеты  с физическими лицами ведутся  с применением кон- трольно-кассовой техники, зарегистрированной вустановленном порядке;

• ведение кассовых операций организовано с соблюдением Поряд- ка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3.Стоимостнаяоценка:

• денежные средства  представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• рублевая  оценка денежных средств в иностранной валюте опре- делена  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.Полнота:

• все первичные документы по движению денежных средств при- няты  к учету;

• отсутствуют  неученые операции с денежными средствами;

• при  подготовке финансовой  отчетности соблюдается тождест- венность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• соблюдается арифметическая точность при составлении первич- ных учетных  документов, учетных  регистров, формировании показа- телей в финансовой отчетности;

• при определении рублевой  оценки денежных средств, выражен- ных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностран- ной валюты;

• доходы и расходы  по операциям с денежными средствами отно- сятся  к соответствующему периоду.

6.Представлениеираскрытие:

• в финансовой отчетности денежные средства  классифицирова- ны правильно;

 

186

• соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следую- щие типичные ошибки и нарушения.

1.Расчетныесчета:

• несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;

• отсутствие  договора  на расчетно-кассовое обслуживание;

• отсутствие  банковских отметок  на платежных поручениях, бан- ковских выписок, платежных документов;

• неверное отражение операций на счетах  бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслу- живанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и рас- ходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);

• перечисление денежных средств  по бестоварным счетам;

• несоответствие данных  в платежных документах данным бан- ковской выписки.

2.Валютныесчета:

• отсутствие  классификации валютных  операций в учете на теку- щие и связанные с движением капитала; отсутствие  ведения раздель- ного  учета на транзитном счете  (где должно  быть  отражено зачисле- ние  валютной выручки, обязательная продажа  ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты  должна  отражаться на специальном  валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;

• неправильное определение рублевой  оценки остатка  на валют- ном счете;

• тексты  платежных документов, на основании которых  проведе- на оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;

• нарушение сроков  исполнения обязательств по  контрактам, по которым проводятся текущие  валютные операции;

• некорректная корреспонденция счетов  по учету валютных  опе- раций.

3.Аккредитивы,чековыекнижки:

• расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между постав- щиком и покупателем;

• несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной фор- мы расчетов;

• отсутствие  аналитического учета по видам  аккредитивов, чеко- вым книжкам;

 

187

• отсутствие  официально утвержденного лица, пользующегося правом  осуществлять расчеты  чековой книжкой.

4.Кассовыеоперации:

• нарушение требований по оформлению кассовой книги — не про- нумерована, не прошнурована;

• наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;

• отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая  нуме- рация  приходных и расходных  ордеров  (должна быть раздельная);

• несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;

• в кассовых ордерах  заполнены не  все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;

• нарушение требований по работе с наличными денежными сред- ствами  (несоблюдение лимита  кассовой наличности, который должен быть согласован с одним  из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты  налич- ными  между юридическим лицами по одной  сделке превышают уста- новленную сумму);

• несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;

• хранение денежных средств, имущества, которое  не принадле- жит организации, в кассе, что запрещено;

• отсутствие заключенного договора о полной материальной ответ- ственности с кассиром;

• непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене  кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также  дубликатов ключей  — не реже чем один раз в квартал;

• неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие  реестра  депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;

• принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;

• несвоевременное отражение кассовых ордеров  в кассовой книге

(должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);

• некорректное отражение кассовых операций на счетах  бухгал- терского учета;

ш нарушение требований по хранению, заполнению чековой книж- ки на получение наличных денежных средств  с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны  быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансо- вой отчетности.

 

188

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |