Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Тема1 сущность и содержание аудита

 

1.1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ АУДИТА

Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финан- совой  (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица)  [7].

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой  (бухгалтерской) отчетности аудируемых  лиц  и соответ- ствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий- ской Федерации [7].

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчет- ности делать правильные выводы о финансовом, имущественном поло- жении, результатах  деятельности экономического субъекта  и прини- мать на их основе  обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способ- ствует большему доверию  к этой отчетности со стороны заинтересо- ванных  пользователей. На макроэкономическом уровне аудит являет- ся элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая  обусловленность аудита  объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой  отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для  принятия управленческих решений. Все те, кто желал  взаимодействовать  с  экономическим  субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в полу- чении качественной информации. Пользователи финансовой отчетно- сти  (табл.   1.1)  самостоятельно не  могут  проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведе- ниям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества  используемой информации может  быть значи- тельна.  Все эти предпосылки привели к возникновению обществен- ной потребности в услугах независимых экспертов. Изначально к ауди-

торам   предъявляли  требования  независимости  и  объективности. В настоящее время они должны  иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, разрешение на право осуществления таких услуг.

Таблица 1.1

Заинтересованные пользователи  финансовой отчетности*

 

Пользователь информации

 

Основные интересы пользователей

Инвесторы     Рискованность и доходность предполагаемых  или осуществленных

и их представи-  ими инвестиций; возможность  и целесообразность инвестиций; спо-

тели    собность организации выплачивать дивиденды

Работники      Стабильность и прибыльность организации; ее способность гарап- и их представи-   тировать оплату  труда и сохранение рабочих мест

тели

Заимодавцы   Своевременность погашения представленных займов и выплаты соответствующих процентов

Поставщики Своевременная выплата в срок причитающихся сумм и подрядчики

Покупатели   Продолжение деятельности  организации и заказчики

Органы власти   Осуществление возложенных на них функций: по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реа- лизации  общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения

Общественность Роль и вклад организации в повышение благосостояния общества в целом          на местном, региональном, федеральном уровнях

 

* Аннотировано по [62].

 

Цель аудита финансовой отчетности определена  в Федеральном законе   от  07.08.2001  №   119-ФЗ   «Об  аудиторской  деятельности». На практике различают  цели  по видам  аудиторских  работ.  Например, в наиболее  развитых  странах  проводят  финансовый, операционный аудит,  на соответствие  законодательству, специальный  аудит (работы по аттестации). Виды аудиторских  работ,  которым  отдается предпочте- ние в России, отличаются  от зарубежных (табл.  1.2). Это связано  с тем, что возникновение и становление аудита в нашей  стране существенно отличается  от таких же процессов за рубежом.

 

Виды аудиторских  работ

 

Наименование работы         Содержание работы

Согласнозарубежнойпрактике[81]

Таблица 1.2

Финансовый аудит   Проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета

 

10

 

 

Наименование работы         Содержание работы

Продолжение

 

Операционный аудит    Проверка любой  части  процедур и методов функционирова- ния  хозяйственной системы для оценки производительности и эффективности

Аудит на соответствие   Проверка  соблюдения  законодательства, правил,  стандартов, законодательству             которые оказывают  влияние  на результаты операции,  пока-

затели финансовой отчетности

Специальный аудит             Проверка для  составления официального заключения отно- (работы по аттестации) сительно надежности информации,  представляемой другой

стороне

Согласнороссийскойпрактике[112]

Аудит финансовой    Проверка  финансовой (бухгалтерской) отчетности для оцен- (бухгалтерской)         ки степени ее достоверности

отчетности

 

Налоговый аудит             Проверка на соответствие налоговому законодательству

Аудит на соответствие   Анализ определенной финансовой или хозяйственной дея- требованиям             тельности субъекта для определения  ее соответствия  предпи-

санным условиям,правилам или  законам

Ценовой аудит                Проверка обоснованности установления цены  на заказ

Аудит хозяйственной    Систематический анализ хозяйственной деятельности орга- деятелыюсти             низации, проводимой  для определенных  целей

Специальный               Проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого (экологический, опера-   лица, соблюдения  определенных  процедур, норм и правил ционный и др.) аудит

Управленческий           Проверка организации и управления предприятием, а также

(производственный)             использования всех  видов  ресурсов аудит

 

Рассмотрим цели и задачи  некоторых видов работ (см. табл.  1.2). Необходимость рассмотрения зарубежного опыта  вызвана тем, что аудиторская деятельность в наиболее развитых  странах существует более  100 лет и этот  опыт  следует  использовать для развития аудита в России.

Финансовый аудит. Цель  — формирование мнения об использо- вании  финансовых средств, о соблюдении принципов и требований ведения бухгалтерского учета.  Задача  — сбор  достаточных надлежа- щих аудиторских доказательств для проверки использования финан- совых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгал- терского учета.

При проведении финансового аудита проверка проводится по фор- мальным признакам.

 

11

Операционный аудит. Цель  — оценка производительности, эффективности процедур  и методов  функционирования хозяйствен- ной  системы. Задача  — сбор  надежных и достаточных аудиторских доказательств для оценки применяемых процедур  и методов в процес- се финансово-хозяйственной деятельности.

Операционный аудит представляет проверку реального положе- ния дел, например соответствие расходов доходам, а также совершен- ных операций деятельности организации, которая определена его учре- дительными документами.

Аудит на соответствие законодательству. Цель — формирова- ние мнения о соответствии деятельности аудируемого лица, совершен- ных операций требованиям действующих нормативных актов. Задача  — сбор  достаточных, надлежащих аудиторских доказательств о соблюдении требований действующего законодательства в процессе осуществления финансово-хозяйственной  деятельности экономиче- ским  субъектом.

При  проведении работ  на соответствие законодательству ауди- тору необходимо определить, какие  действующие нормативные акты регулируют  деятельность проверяемого экономического субъекта; несоблюдение их положений влияет  на представление показателей в финансовой отчетности. Выделяют  законодательство, регулирующее деятельность организации, например гражданское, финансовое, тру- довое, налоговое, таможенное, валютное и т.д.

Специальный аудит (работы по аттестации). Цель — формиро- вание мнения о достоверности информации, предоставленной для атте- стации, и ее соответствии действующим нормативным актам. Задача — сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для форми- рования объективного мнения о степени достоверности аттестуемой информации.

Работы  по аттестации представляют собой проверку не всей финансовой отчетности для выражения мнения о степени ее достовер- ности, а только  какого-то отдельного вопроса, какой-то узкой  темы с целью  выдачи  экспертного заключения пользователям по конкрет- ному вопросу, теме. Например, подтверждение достоверности остатков дебиторской и кредиторской задолженности, числящихся на опреде- ленную дату в бухгалтерском учете.

Аудитфинансовой(бухгалтерской)отчетности.Цель—выраже- ние мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых  лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Задача — сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для проверки во всех суще- ственных аспектах  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-

 

12

ности, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законода- тельству  Российской Федерации.

Выделение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности как вида работ  связано с тем, что до конца 1980-х гг. в России аудитор- ская  деятельность отсутствовала. Для  того чтобы  обратить  внимание общественности на развитие новой  предпринимательской деятель- ности, аудит финансовой отчетности стали  рассматривать отдельно.

Налоговый аудит. Цель — установление достоверности налоговых деклараций, соблюдения требований налогового законодательства Российской Федерации. Задача — сбор аудиторских доказательств для проверки соблюдения налогового законодательства экономическим субъектом   в системе  бухгалтерского и  налогового учетов, достовер- ности  налоговых деклараций.

В российской практике налоговый аудит  пользовался большим спросом. Данный факт  обусловлен тем, что  до вступления в силу с 1999 г. Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ ) за нару- шение  налогового законодательства были  предусмотрены достаточно жесткие  штрафные санкции.  Статьей   13 Закона РФ  от  27.12.1991

№ 2118-1   «Об основах  налоговой системы в  Российской Федера- ции»  [6] было определено, что налогоплательщик, нарушивший нало- говое законодательство, в установленных законом случаях  нес  ответ- ственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (при- были)  либо  суммы  налога  за иной  сокрытый или  неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере  той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном разме- ре этой суммы.  При  установлении судом факта  умышленного сокры- тия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску  налогового органа  или  прокурора мог быть  взыскан в феде- ральный бюджет  штраф  в пятикратном размере  сокрытой или зани- женной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое  из следующих  нарушений:

• за отсутствие  учета объектов налогообложения и ведение  учета объекта  налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой  сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, — в размере  10\% доначисленных сумм налога,

• непредставление или несвоевременное представление в налого- вый орган документов, необходимых для исчисления, а также для упла- ты налога, — в размере  10\% причитающихся к уплате по очередному сроку  сумм налога;

в) взыскания пени  с налогоплательщика в случае задержки упла- ты налога  в размере  0,3\% неуплаченной суммы налога за каждый  день

 

13

просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявлен- ной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени.  Взыскание пени  не освобождало налогоплательщика от других видов  ответственности;

г) других санкций,  предусмотренных законодательными актами. Если  налогоплательщик до проверки налоговых органов  само- стоятельно обнаруживал нарушения налогового законодательства, вно- сил исправления в учет, финансовую, налоговую отчетность, то к нему перечисленные санкции не применялись, за исключением сумм пени. В таких условиях налогоплательщики старались до налоговой провер- ки провести налоговый аудит с целью  выявления фактов  нарушения налогового законодательства и снижения вероятности применения

налоговых санкций.

В настоящее время ст. 120 НК РФ [2] содержит ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в частности:

• если эти деяния совершены в течение  одного  налогового перио- да, — взыскание штрафа в размере 5000 р.;

• те же деяния, если они совершены в течение  более одного  нало- гового периода, — взыскание штрафа в размере  15 000 р.;

• те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, — взыскание штрафа в размере  10\% суммы неуплаченного налога, но не менее  15 000 р.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объек- тов налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Россий- ской  Федерации понимается отсутствие  первичных документов, или отсутствие  счетов-фактур или  регистров бухгалтерского учета, систе- матическое (два раза и более в течение  календарного года) несвоевре- менное или  неправильное отражение на счетах  бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери- альных  ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность за нарушение требований налогового законода- тельства в форме  штрафных санкций в настоящее время  существенно изменилась относительно ранее действующих положений. Ответствен- ность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, может способствовать привлечению аудиторов не к разо- вым работам  по налоговому аудиту, а к постановке ведения учета дохо- дов и расходов, объектов налогообложения.

Аудитнасоответствиетребованиям.Посвоемусодержаниюдан- ный  вид работ аналогичен зарубежному — на соответствие законода- тельству.

 

14

Управленческий(производственный)аудит.Цель—формирование мнения о целесообразности использования всех видов ресурсов, функ- ционирования управленческих систем (организационной, администра- тивной). Задача — сбор достаточных надлежащих аудиторских доказа- тельств, подтверждающих или не подтверждающих эффективность, производительность, рациональность использования ресурсов.

Необходимость проведения управленческого (производственно- го) аудита  в российской практике возникает чаще  всего  по причине смены  собственника,  руководства для  определения потенциальных возможностей развития организации. По  своему  содержанию этот аудит соответствует операционному,  выделяемому в зарубежной прак- тике.

Вид  работ  определяется при  согласовании аудиторского зада- ния  между  аудиторской организацией и  клиентом и закрепляется в договоре  на оказание аудиторских услуг.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |