Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

9.10. аудит расчетов с дебиторами, кредиторами

Цель  аудита  расчетов  с дебиторами, кредиторами — выражение мнения о достоверности показателей дебиторской и кредиторской задолженности, представленной в финансовой отчетности, и соответ- ствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям зако- нодательства Российской Федерации.

Источниками используемой информации при  аудите  расчетов с дебиторами, кредиторами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и кон- тролю  расчетов  с дебиторами, кредиторами, принятые и утвержден- ные руководством аудируемого лица;

-- договорная документация, первичные учетные документы, учет- ные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заклю- чения  экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие  документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора  при  первоначальном аудите.

Перечень нормативных правовых актов, регулирующих расчеты с дебиторами, кредиторами, представлен в прил.  26.

При аудите расчетов с дебиторами, кредиторами проверяются бух- галтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются расчеты  с дебитора- ми, кредиторами, — 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»,

62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты  с дебитора- ми и кредиторами»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 08 «Вложения во внеоборотные акти- вы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос- тям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйственные расходы», 50 «Касса», 51  «Расчетные счета»,

52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках», 91  «Прочие доходы и расходы», 68 «Расчеты  по налогам и сборам», 90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы  будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необ- ходимо  подготовить план  и программу.

При разработке общего  плана  аудитор должен  принимать во вни- мание:

— деятельность аудируемого лица  и ее влияние на системы бух- галтерского и внутреннего контроля в целом  и в частности в отноше- нии расчетов  с дебиторами, кредиторами;

 

189

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведе- ния аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение  учета задолженности;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего  контроля работы  аудиторского персонала;

— форму  и сроки  предоставления аудиторского заключения. Программа может быть подготовлена в форме  тестов средств кон-

троля  расчетов  с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков  на бухгалтерских счетах.

Тесты  средств  контроля для оценки организации и функциони- рования системы внутреннего контроля аудируемого лица  по расче- там с дебиторами, кредиторами проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами;

• основных дебиторов, кредиторов, форм  расчетов;

• системы документооборота по учету расчетов с дебиторами, кре- диторами;

• обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой  отчетности;

• распределения прав, обязанностей, полномочий между персо- налом  по  инициированию расчетов  с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий  договоров, отра- жения  в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков  на бухгалтерских сче- тах учета расчетов  с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сде- ланным  руководством аудируемого лица  в финансовой отчетности, включают в себя  рассмотрение следующих  вопросов.

1.Существованиеивозникновение:

• задолженность возникла по фактически приобретенным, реали- зованным активам, полученным, предоставленным услугам;

• отсутствуют  факты  фиктивных, несостоявшихся сделок;

• кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвен- таризацией;

• имеются первичные учетные  документы, подтверждающие воз- никновение расчетных операций (акты  сверок, накладные на отпуск готовой  продукции покупателям, приходные ордера  на поступившие материальные ценности от поставщиков, счета-фактуры и т.д.), кото-

 

190

рые оформлены в соответствии с законодательством Российской Феде- рации;

• расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, отно- сятся  к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

• задолженность реальна  и возникла в результате  законных сделок;

• задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принад- лежит  экономическому субъекту  на законных основаниях;

• все записи в учете по  возникновению, прекращению обяза- тельств  подтверждены соответствующими документами.

3.Стоимостнаяоценка:

• оценка задолженности, представленной в финансовой отчетно- сти, выполнена в соответствии с законодательством Российской Феде- рации, договором;

• правильно определена сумма дебиторской, кредиторской задол- женности, подлежащей списанию.

4.Полнота:

• суммы дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем  реальной задолженности;

• в учете отражены в полном объеме операции, в результате  кото- рых возникает задолженность;

• результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задол- женности отражены в учете в полном объеме;

• при  подготовке финансовой отчетности соблюдается тождест- венности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5.Точноеизмерение:

• при  подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

• доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отра- жены  в соответствующий временной период.

6.Представлениеираскрытие:

• дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифи- цированы по срокам  погашения, реальности взыскания;

• в финансовой отчетности представлены информация о состо- янии забалансового счета по списанной в убыток задолженности непла- тежеспособных дебиторов.

В учете операций с денежными средствами встречаются следу- ющие типичные ошибки и нарушения:

• отсутствие  договоров, счетов-фактур,  книг  покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

 

191

• неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

• необоснованное списание задолженности;

• несвоевременное предъявление претензии поставщикам;

• отсутствие  аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

• неправильное отражение расчетных операций в учете;

• формирование резерва  по сомнительным долгам  в нарушение учетной  политики;

• неправильный расчет  суммы  резерва  по сомнительным долгам;

• отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на заба- лансовом счете 007 «Списанная в убыток  задолженность неплатеже- способных дебиторов»;

• непроведение инвентаризации задолженности перед  составле- нием финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов  с дебиторами, кредиторами, должны  быть отражены в рабо- чих документах аудитора  и представлены руководителю аудируемого лица.  Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

Контрольные вопросы

1.   Каковы основные вопросы при проверке учредительных докумен- тов и формировании уставного капитала?

2.   Какие основные вопросы, подлежащие проверке при  анализе и оценке учетной  политики аудируемого лица, вы знаете?

3.   Каковы источники информации, используемые при аудите вне- оборотных активов? Раскройте их основные положения.

4.    Какие вопросы подлежат  аудиту при  проверке материально- производственных запасов по  предпосылкам «существование и возникновение», «права и обязанности»?

5.    Каковы вопросы, подлежащие аудиту при  проверке расчетов по оплате труда по предпосылкам «стоимостная оценка», «пол- нота»?

6.    Какие вопросы подлежат  аудиту при проверке расходов  ауди- руемого лица по предпосылкам «точное измерение», «представ- ление  и раскрытие»?

7.   Каковы типичные ошибки и нарушения, встречающиеся в уче- те доходов  организации?

8.   Какие положения принимает аудитор во внимание при разра- ботке  общего  плана  аудита финансовых результатов?

9.   Каковы основные вопросы, подлежащие проверке при  аудите операций с денежными средствами?

 

192

10. Какие основные вопросы подлежат тестированию в отношении организации и функционирования систем  бухгалтерского уче- та и внутреннего контроля при аудите расчетов  с дебиторами, кредиторами?

 

Тесты

1.  Уставный капитал акционерного общества должен быть сфор- мирован (оплачен) в течение:

а)  шести  месяцев с момента государственной регистрации;

б)  одного  года с момента государственной регистрации;

в)  двух лет с момента государственной регистрации.

2.   Изменение учетной  политики в целях  бухгалтерского учета может  производиться:

а)  при смене  главного бухгалтера;

б)  изменении законодательства Российской Федерации, регу- лирующего  бухгалтерский учет;

в)  изменении законодательства Российской Федерации, регу- лирующего налоговый учет.

3.  Если при приемке материалов выявлено несоответствие факти- ческого  количества данным сопроводительных документов, то должен  быть оформлен:

а)  приходный ордер  на поступление материалов;

б)  накладная на поступление материалов;

в)  акт приемки материалов.

4.  Начисление амортизации по основным средствам и нематери- альным  активам производится:

а)  независимо от результатов хозяйственной  деятельности аудируемого лица  в отчетном периоде;

б)  только в случае, если получена прибыль по итогам отчетно- го периода;

в)  по усмотрению руководителя аудируемого лица.

5.  Начисление заработной платы должно осуществляться по дан- ным:

а) табеля учета рабочего  времени, наряда  на выполненные работы, других соответствующих первичных учетных документов;

б)  устного  распоряжения руководителя;

в) устного  сообщения об отработанном времени и выполнен- ных работах соответствующего начальства, с предоставле- нием  документов в течение  последующего месяца.

6.  Расходы  в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором:

 

13 . Основы аудита

а)  они были оплачены;

б)  имели  место, вне зависимости от времени фактической выплаты денежных средств;

в)  имели  место и оплачены.

7.  Доходы  по обычным видам деятельности учитываются на бух- галтерском счете:

а)  91 «Прочие доходы и расходы»;

б)  99 «Прибыли и убытки»;

в)  90 «Продажи».

8.   Доходы  организации в бухгалтерском учете  в зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельно- сти организации подразделяются:

а)  только  на доходы по обычным видам деятельности и опера- ционным доходам;

б)  только  на  операционные доходы  и  внереализационные доходы;

в)  на доходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.

9.  Контроль за ведением кассовой книги возлагается:

а)   на главного бухгалтера;

б)  кассира;

в)  руководителя организации.

10.   Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете считается сомнительной:

а)  если  по ней  отсутствует договорная документация;

б) срок ее исковой давности истек;

в)  она не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |