Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Тема 10 подготовка аудиторского  заключения

 

10.1. СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА

Порядок, форма и состав информации, предоставляемой клиенту, зависит  от вида аудиторской работы.  Если  проводится обязательный аудит, то аудитор  должен  сообщать информацию руководству и пред- ставителям собственника аудируемого лица в соответствии с требова- ниями Федерального правила (стандарта) №  22 «Сообщение инфор- мации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация — это сведения, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одно- временно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица  при  осуществлении ими  контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица  и раскрытии информации в ней [39]. Информация включает в себя только  те вопросы, которые привлекли внимание аудитора.  Он не обязан в ходе аудита разрабаты- вать процедуры, специально направленные на поиск  информации, которая имеет значение для управления аудируемого лица.

Аудитор устанавливает, кто является надлежащим получателем информации по результатам аудита  из числа  руководства и предста- вителей  собственника аудируемого лица.  К руководству  аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство ауди- руемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных опе- раций, ведение  бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчет- ности.   Представителями собственника  аудируемого  лица  являются лица  или  коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а так- же в соответствии с учредительными документами могут контролиро- вать текущую деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства [39].

 

13-       195

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информа- цию, аудитор основывается на собственном профессиональном сужде- нии, принимая во внимание управленческую структуру  аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законода- тельства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанно- сти соответствующих лиц.  Если, исходя  из особенностей аудируемого лица, аудитор  не может  определить, кто является надлежащим полу- чателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна  сообщаться информация.

Аудитор должен  рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, ее над- лежащим получателям. Такая  информация включает в себя:

• общий подход  аудитора  к  проведению аудита  и  его  объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требова- ний  руководства аудируемого лица;

• выбор  или изменение руководством аудируемого лица принци- пов  и методов  учетной  политики, которые оказывают или могут ока- зать существенное влияние на его финансовую отчетность;

• возможное влияние на  финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые долж- ны быть раскрыты в финансовой отчетности;

• предлагаемые аудитором существенные корректировки финан- совой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные ауди- руемым  лицом;

• существенные неопределенности,  касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица  продолжать непрерывно вести  свою деятельность;

• разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопро- сам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значи- мыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;

• предполагаемые модификации  аудиторского заключения;

• другие вопросы, заслуживающие внимания представителей соб- ственника;

• вопросы, освещение которых  согласовано аудитором с аудиру- емым лицом  в договоре  на проведение аудита.

Надлежащие получатели информации должны  быть проинфор- мированы аудитором о том, что:

• сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлек- ли внимание аудитора;

 

196

• аудит финансовой отчетности не направлен на поиск  информа- ции, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Информация должна  поступать  от аудитора  своевременно, что позволяет соответствующим лицам аудируемого лица оперативно при- нимать  надлежащие меры.  Для этого необходимо обсудить  с предста- вителями аудируемого лица  порядок, сроки  и принципы сообщения информации.

Сообщать информацию можно  в устной  или письменной форме. На решение, в какой  форме  представить информацию, влияют:

• размер, структура, организационно-правовая  форма  и техниче- ское  обеспечение аудируемого лица;

• характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления ауди- руемым  лицом;

ш существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом  в отношении регулярных встреч  или докладов;

• принятые аудитором формы взаимодействия с представителя- ми собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необ- ходимо  документально отразить  в рабочих  документах эту информа- цию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для  управления аудиру- емым лицом.  Если  руководство аудируемого лица  намерено самосто- ятельно передать  информацию, представляющую интерес для управ- ления  организацией,  представителям собственника, то  аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифици- рованного аудиторского заключения.

При  повторяющемся (согласованном) аудите аудитор  должен  про- анализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчет- ности  текущего  года какая-либо информация, полученная по результа- там предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить инфор- мацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации,  полученной по результатам аудита, аудитор  обязан соблюдать  требование конфиденциальности.

При  оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициа- тивного аудита, согласованных процедур  аудитор  предоставляет кли- енту отчет по согласованию сторон.  Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах  перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту  по резуль- татам выполненной работы.

 

197

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |