Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

10.2.  виды  аудиторских заключений, структура,   порядок   представления

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выражен-

ное в установленной форме  мнение аудитора о достоверности финан- совой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации. Его форма и содер- жание должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) №  6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» [23].

К основным элементам аудиторского заключения относятся:

• наименование [аудиторское заключение по финансовой (бухгал- терской) отчетности];

• адресат  (в  соответствии с договором или  законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется  собственнику ауди- руемого лица, совету директоров и т.п.);

• сведения об аудиторе;

• сведения об аудируемом лице;

• вводная часть;

• часть, описывающая объем  аудита;

• часть, содержащая мнение аудитора;

• дата аудиторского заключения;

• подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя:  организационно-право- вую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахож- дения  (адрес);  номер, дату свидетельства о государственной регистра- ции; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок  ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-пра- вовая форма  аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна  содержать сведения о периоде  представле- ния  информации в финансовой отчетности, составе  этой  отчетности (форму  №  1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам №  1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом.  Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица.  Аудитор  отвечает  за выражение про- фессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет -

 

198

ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка веде- ния  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть,описывающаяобъемаудита,содержитследующуюинфор- мацию:

• аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессио- нальном аудиторском объединении, членом  которого является ауди- тор, иными документами;

• аудит был  спланирован и проведен для  обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существен- ных искажений;

• аудит  проводился на  выборочной основе  и  включал   в себя: а) изучение доказательств на основе  тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финан- сово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бух- галтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) опре- деление  главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

• аудит представляет достаточные основания для выражения мне- ния  о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и  соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установлен- ной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверно- сти проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор  несет ответственность за выражение мнения о досто- верности показателей в финансовой отчетности на момент  проведе- ния проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор  ответственности не несет.

Аудиторскоезаключениедолжно содержатьподписиследующихлиц:

• руководителя аудиторской организации или  иного  уполномо- ченного лица;

• руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 опре- делены  следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда ауди- тор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает досто-

 

199

верное представление о финансовом положении и результатах финан- сово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица  в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требова- ниями законодательства Российской Федерации.

Модифицированное  аудиторскоезаключение выдается, если  воз- никли факторы:

т не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудитор- ском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финан- совой  отчетности;

• влияющие на  аудиторское мнение,  которые могут  привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель- ному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, не вли- яющими на мнение аудитора, допустимо в том случае, когда в финан- совой  отчетности показатели представлены достоверно, однако  ауди- руемое лицо  в приложениях к ней раскрывает какую-либо ситуацию. К таким ситуациям относятся, в частности, несоблюдение какого-либо принципа бухгалтерского учета, например возникновение  у аудиру- емого  лица  проблем при  соблюдении принципа непрерывности дея- тельности. В этом случае в приложениях к финансовой отчетности рас- крывается информация по этому факту. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №  11 «Применимость допущения непрерыв- ности деятельности» [28] аудитор должен проверить достоверность такого заявления. Если оно подтверждается и финансовая отчетность достоверна, то готовится модифицированное аудиторское заключение с факторами, не влияющими на аудиторское мнение. В специальном параграфе аудитор  описывает этот факт  для привлечения внимания пользователей финансовой отчетности. Параграф помещают после части, содержащей мнение аудитора.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, вли- яющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выра- жения  мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны  быть раскрыты причины его выдачи. Параграф включается в текст заключения до части, содержащей мне- ние  аудитора.

Аудитор  модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:     ,

• ограничение объема  аудита — может привести к мнению с ого- воркой или отказу от выражения мнения;

 

200

i    • разногласие с руководством аудируемого лиц а относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности — вле- чет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Мнение  с оговоркой должно быть  выражено в том  случае, когда

аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безогово- рочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько суще- ственно и глубоко, чтобы  выразить отрицательное мнение или отка- заться  от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку.

«За исключением обстоятельств...».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огра- ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может  получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчет- ности.; В данном случае  используется следующая формулировка:

«Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состо- янии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности орга- низации „YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации».

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда вли- яние  какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для  финансовой отчетности, что  аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостовер- но отражает  финансовое положение на 31 декабря 20     г. и резуль- таты финансово-хозяйственной деятельности за период  с 1 января по 31 декабря 20     г. включительно».

Статьей  11  Федерального закона от  07.08.2001   №   119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности» [7]  определено понятие заведомо ложного аудиторского заключения — это  аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результа- там проверки, но явно противоречащее содержанию документов, пред- ставленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заве- домо ложным только  по решению суда.

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или

 

201

уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглав- лявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К ауди- торскому  заключению должна  быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписан- ная и заверенная печатью  аудируемого лица.  Все листы  аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны  быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего коли- чества листов.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |