Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

1.2. виды аудита

Содержание аудита, его сходство  и различие с другими  формами контроля рассматривается при  изучении видов  аудита  (табл.   1.3). В теории  и практике аудита различают понятия «виды аудита» и «виды аудиторских услуг».

 

 

Классификация аудита

 

Признак         Вид аудита

1. По  категориям аудиторов  1.1. Независимый

1.2.  Государственный

1.3. Внутренний

2. По законодательству        2.1. Обязательный

2.2. Инициативный

3. По  частоте  проведения 3.1. Первоначальный

3.2. Повторяющийся (согласованный)

4. По цели      4.1. Финансовый

4.2. Операционный

4.3. На соответствие  законодательству

4.4. Специальный (работы по аттестации)

Таблица 1.3

4.5. Финансовой  (бухгалтерской) отчетности

4.6. Налоговый

4.7. Управленческий и т.д.

5. По  направленности         5.1. Общий

5.2. Банковский

5.3. Страховых организаций

5.4. Инвестиционных институтов,  внебюджетных фондов

 

15

В отечественной литературе  встречается  классификация аудита не по категориям аудиторов, а по отношению к организационной струк- туре. По  этому  признаку различают  внешний и внутренний аудит. Внешний аудит представляет собой деятельность по проверке  финан- сово-хозяйственного функционирования аудируемого лица. Внутрен- ний  аудит — это организованная на экономическом субъекте в ин- тересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного поряд- ка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам  внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних  аудиторов  [80].

При  определенных условиях договора  в отношении конкретной организации аудиторская  фирма  становится внутренним аудитором. В связи  с этим возникает необходимость рассмотреть сходство и раз- личие внешнего  и внутреннего аудита (табл.  1.4).

Таблица 1.4

Сравнительная  характеристика внешнего и внутреннего аудита*

 

Фактор Регулирование Статус

 

Цель

 

Объем работ

 

Постановка

 

Внешний

Государство

Независимость от тех, кого про- веряют

Формирование мнения о досто- верности  отчетности

Договор

 

Определяется  договором  между

 

Внутренний

Орган  управления,  руководство

Состоит  в структуре управления

 

Эффективность функционирова- ния системы внутреннего контроля

Положение  комиссии,  отдела, должностная  инструкция

Определяется   руководством

задач

аудируемым лицом  и аудиторской  исходя из потребностей  управле-

 

Средства

 

Вид деятель- ности

Организация работы

фирмой

Определяются  аудиторскими стандартами

Предпринимательская

 

Определяется аудитором  само- стоятельно, исходя из аудитор- ских  стандартов

ния

 

Выбираются  самостоятельно

 

Исполнительская

 

Выполнение конкретных заданий руководства

Взаимоотно-

Равноправное  партнерство,  неза-  Подчиненность  руководству  орга-

шения

Квалификация

висимость

Регламентируется    государством

низации, зависимость от него

Определяется  по усмотрению эуководства  предприятия

 

16

Продолжение

 

Фактор           Внешний        Внутренний

Оплата                        Оплата предоставленных услуг      Начисление заработной платы  по договору         по штатному расписанию

Ответственность   Перед клиентами, третьими лица-   Перед руководством  за выполне- ми в соответствии с законода-     ние  своих  обязанностей тельством

Методы                Методы могут быть  одинаковыми при  решении одинаковых задач

Отчетность    Аудиторское заключение прила-   Перед  руководством гается к финансовой отчетности

 

•Аннотировано по [112].

 

Оказание  аудиторскими организациями  сопутствующих аудиту услуг в форме  выполнения частично либо  полностью функций вну- треннего аудита обусловило необходимость рассмотрения их по отдель- ному признаку. Однако к внешнему аудиту согласно используемой терминологии в законодательстве можно  отнести  и государственных аудиторов, т.е.  аудиторов Счетной палаты  Российской Федерации. В соответствии со ст.  6 Федерального закона от  11.01.1995  №  4-ФЗ

«О Счетной палате Российской Федерации» аудиторы Счетной пала- ты — это должностные лица, возглавляющие определенные направ- ления  ее деятельности, которые охватывают  комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных  статей федерального бюд- жета, объединенных единством назначения [10].

Сравнительная характеристика основных положений, описываю- щих независимых аудиторов и аудиторов Счетной палаты  Российской Федерации, приведена в табл. 1.5.

Если  абстрагироваться от понятия независимого аудита, то более корректно рассматривать виды аудита не по отношению к организацион- ной структуре (внешний аудит, внутренний аудит), а по категориям ауди- торов. В зарубежной практике различают независимых, государственных и внутренних аудиторов [104]. Таким образом, к внешнему аудиту можно отнести  независимых и государственных аудиторов.

 

 

Сходства и различия внешних аудиторов

Таблица 1.5

 

Фактор           Независимый аудитор          Аудитор  Счетной палаты

Российской Федерации

 

Регулирование          Государство: Федеральный закон  Государство: Федеральный закон от 07.08.2001  №  119-ФЗ «Об ауди- от 11.01.1995  № 4-ФЗ «О Счет- торской деятельности» [7]            ной  палате  Российской Федера-

ции»  [10], Федеральный закон

 

2. Основы аудита

 

 

Фактор           Независимый аудитор

 

Статус            Независимость от тех, кого про- веряют, в соответствии со ст. 12

Продолжение

 

Аудитор  Счетной палаты

Российской Федерации

 

от 23.05.2003 № 58-ФЗ  «О систе- ме государственной службы  Рос- сийской Федерации» [9]

 

Независимость в соответствии со ст. 3 Федерального закона

Федерального закона от 07.08.2001  от 11.01.1995  № 4-ФЗ «О Счет-

№  199-ФЗ «Об аудиторской дея-

тельности» [7], Кодексом профес- сиональной этики аудиторов России  [63]

 

Цель    Формирование мнения о досто- верности финансовой (бухгалтер- ской) отчетности и соответствии ведения  бухгалтерского учета законодательству  Российской Федерации  [7]

ной палате Российской Федера ции»  [10]

 

Не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является  вскры- тие отклонений от принятых стандартов и нарушений  прин- ципов, законности, эффектив- ности и экономии расходования ресурсов на возможно более  ран- ней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректи- рующие меры,  в отдельных слу- чаях, привлечь виновных к ответ- ственности,  получить компенса- цию за причиненный ущерб  или осуществить  мероприятия

по предотвращению или сокраще- нию таких нарушений  в будущем

Объем  работ и постановка задач

Определяется по договору               Определяется Счетной палатой и Федеральным  Собранием Российской Федерации, запроса- ми Президента РФ, Правитель- ством РФ, органами  государ- ственной  власти субъектов Российской Федерации

 

Средства        Определяются правилами (стан- дартами)  аудиторской  деятель- ности

 

Определяются должностными инструкциями

 

Вид  деятель- ности

 

Предпринимательская деятель- ность

 

Экспертная деятельность в облас- ти государственного финансово- го контроля

Организация              Определяется  аудитором  само- работы    стоятельно, исходя  из  правил

(стандартов)  аудиторской  дея- тельности

Выполнение конкретных заданий Счетной палаты, Федерального Собрания  Российской Федерации

в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации

 

18

Продолжение

 

Фактор

Независимый аудитор

Аудитор  Счетной палаты

 

Квалификация

 

Регламентируется  государством,

Российской Федерации

 

Регламентируется государством,

ст.  15 Федерального закона            ст. 6 Федерального закона

от 07.08.2001  №  119-ФЗ «Об ауди-  от 11.01.1995  № 4-ФЗ *О Счет- торской  деятельности»  [7] ной палате Российской Федера-

ции»  [10]

Оплата                        Оплата предоставленных услуг      Начисление заработной платы  по договору         по штатному расписанию  Счет-

ной  палаты Российской Федера- ции, в соответствии с законода- тельством Российской Федерации

Ответственность   Перед клиентами, третьими лица-  Перед Счетной палатой, Феде- ми в соответствии с законода-        ральным Собранием Российской тельством Российской Федерации   Федерации

Методы                 Методы могут быть одинаковыми при решении  одинаковых задач

Отчетность                Аудиторское заключение прила-    Отчет  аудитора Счетной палаты гается  к финансовой отчетности   Российской Федерации

 

Статьей  3 Федерального закона от 07.08.2001 №  119-ФЗ «Об ауди- торской деятельности» определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным  требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификаци- онный аттестат аудитора [7]. При рассмотрении понятия независимого аудитора необходимо обращать внимание на то, что в аудиторских орга- низациях работают как аттестованные аудиторы, так и неаттестованные специалисты, принимающие участие в проведении аудита.

По законодательству  различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных зако- нодательством Российской Федерации. Инициативный аудит осущест- вляется  по инициативе экономического субъекта  (см.  подразд. 1.6).

Почастотепроведениявыделяютпервоначальныйиповторяющийся

(согласованный) аудит. Этот признак классификации рассматривается с позиций аудиторской организации. Первоначальным называется аудит финансовой отчетности, который данная аудиторская организация про- водит у аудируемого лица впервые. В этом  случае аудитору  необходимо ознакомиться с деятельностью организации более подробно, для того чтобы правильно понимать и интерпретировать финансово-хозяйствен- ные  операции. Если  аудиторская организация ранее  проводила аудит финансовой отчетности у конкретного экономического субъекта, то такой аудит называется повторяющимся (согласованным).

Виды  аудита по цели подробно представлены в подразд. 1.1.

 

2*                                                                                                  19

По направленности в России с 1990-х гг. различали четыре основ- ных направления, подлежащих отдельной аттестации и лицензирова- нию. В настоящее время обсуждается вопрос о необходимости наличия единого  аттестата, и с 01.01.2006  аудиторская деятельность не подле- жит лицензированию.

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены:  а)  в Федеральном законе от 07.08.2001

№ 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; б) правилами (стандар- тами) аудиторской деятельности (ПСАД), в частности ПСАД  «Харак- теристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним» [71].

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии сп. 5, бет. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудитор- ской  деятельности» могут  оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Подсопутствующимиаудитууслугамипонимаетсяоказаниеауди- торскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка,  восстановление и  ведение  бухгалтерского учета, составление финансовой  (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ  финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование,  в том  числе  связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в судеб- ных и налоговых органах  по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация  бухгалтерского учета  и внедрение информаци- онных  технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущест- венных  комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Феде- рации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской дея- тельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

 

20

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятель- ности предпринимательская деятельность, осуществляемая аудитор- скими организациями,  помимо проведения аудиторских проверок представляет оказание  сопутствующих аудиту услуг (табл.   1.6).

Таблица  1.6

Сопутствующие аудиту  услуги*

 

Признак         Вид услуги

 

1. По совместимости  с ауди-  1.1. Услуги, совместимые  с аудитом финансовой отчет- том финансовой отчетности  иости

1.2. Услуги, не совместимые с аудитом финансовой отчетности

2. По характеру услуги        2.1. Услуги действия

2.2. Услуги контроля

2.3. Информационные услуги

 

* Аннотировано в соответствии с ПСАД «Характеристика  сопутствующих аудиту услуг и требования,  предъявляемые к ним» [71].

 

Куслугам,совместимымсаудитомфинансовойотчетности,отно- сят  услуги:

• по  постановке бухгалтерского учета;

• контролю ведения учета и составлению отчетности;

• контролю начисления и уплаты  налогов  и иных  обязательных платежей;

• анализу  хозяйственной и финансовой деятельности;

• оценке экономических и инвестиционных проектов, экономи- ческой  безопасности систем  бухгалтерского учета и внутреннего кон- троля  экономического субъекта;

ш представлению интересов экономического субъекта по доверен- ности  перед третьими лицами;

• проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов  и, в частности, аудиторских орга- низаций;

• научной разработке, изданию методических пособий и рекомен- даций  по бухгалтерскому учету, налогообложению,  анализу  финансо- во-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву  и т.д.;

• компьютеризации  бухгалтерского учета, составления  отчет- ности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятель- ности, аудита и т.д.;

• консультационным услугам по вопросам финансового, налого- вого, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвести- ционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации нало- гообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

 

21

• информационному обслуживанию;

• экспертному обслуживанию;

• подбору  и тестированию бухгалтерского персонала экономиче- ского  субъекта;

• другие  услуги.

К услугам, не совместимым с аудитом финансовой отчетности,

относят услуги:

• по ведению бухгалтерского учета;

• восстановлению  бухгалтерского учета;

• составлению бухгалтерской отчетности.

К услугам действия относят услуги по созданию документов, ранее не созданных экономическим субъектом, в соответствии с договором.

Услуги контроля включают в себя услуги по проверке документов на предмет  их соответствия определенным критериям, которые опре- делены  договором (например, контроль ведения учета).

К информационным услугам относят консультационные услуги, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание и т.д.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001  №  119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности» аудиторским организациям  и инди- видуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной пред- принимательской деятельностью, кроме  проведения аудита  и оказа- ния сопутствующих ему услуг.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |