Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Продолжение

Для целей налогового  учета (НК  РФ)

нием имущества, приобретенного в связи с осуще- ствлением  предпринимательской деятельности

и используемого для  осуществления такой  деятель- ности;

• имущество некоммерческих организаций, полу- ченное в качестве целевых поступлений или  при- обретенное за счет  средств  целевых поступлений

и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;  имущество,  приобретенное (создан- ное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования; объекты внешнего благоустрой- ства (объекты лесного хозяйства,  объекты дорожно- го хозяйства, сооружение которых осуществлялось

с привлечением источников  бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специали- зированные сооружения судоходной обстановки)

и другие аналогичные  объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные  (за исключе- нием  рабочего скота);

• приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом  стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов,  за исключением  произведений искусства,  включается  в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией, в полной сумме  в момент приобретения указанных объектов;

• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с п. 14, 19, 22

и 23 п. 1 ст. 251 НК  РФ, а также имущество, указан- ное в п. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ

6. Объекты,  исключаемые   Переведенные  по решению  руководителя  организа-    Переданные  (полученные) по договорам в безвоз- из состава амортизиру-    ции на консервацию на срок более трех месяцев,         мездное пользование;  переведенные  по решению емого  имущества в период восстановления объекта, продолжитель-   руководства организации на консервацию продол-

ность  которого превышает 12 месяцев.    жительностью свыше  трех  месяцев;

По  используемым для  реализации законодательства находящиеся по  решению руководства организации Российской Федерации  о мобилизационной подго-    на реконструкции и модернизации продолжитель- товке и мобилизации объектов основных средств,          ностью свыше 12 месяцев**

которые законсервированы и не используются в про- изводстве продукции,  при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд  организа- ции либо для предоставления  организацией за плату во временное владение и пользование или во времен- ное пользование, амортизация не начисляется (поло- жения данного  абзаца действуют с 01.01.2006).

По  объектам основных средств  некоммерческих организаций амортизация  не начисляется.  По ним на забалансовом счете  производится обобщение информации о суммах износа,  начисляемого  линей- ным способом в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 (положения данного абзаца действуют с 01.01.2006)

7. Срок  полезного исполь- Определяется исходя:           Определяется налогоплательщиком самостоятельно зования           • из ожидаемого срока  использования этого  объекта  на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизиру

в соответствии  с ожидаемой  производительностью    емого имущества в соответствии  с положениями или мощностью;   НК РФ и с учетом классификации основных средств,

• ожидаемого физического износа, зависящего    утверждаемой Правительством Российской Феде- от режима эксплуатации (количества смен), естест-  рации.

венных условий и влияния  агрессивной  среды,             Допускается  увеличение  срока полезного  использо-

системы проведения  ремонта;        вания объекта основных  средств после реконструк-

Продолжение

Показатель     Для  целей  бухгалтерского  учета

(ПБ У 6/01  и  Методические указания по  учету основных  средств)

• нормативно-правовых  и других ограничений

Для  целей  налогового  учета (Н К  РФ )

ции,  модернизации или  технического  перевооруже-

использования этого объекта (например, срок аренды).  ния  такого  объекта,  если  произошло увеличение

В случаях  улучшения  (повышения)  первоначально принятых  нормативных показателей функциониро-

срока  его полезного  использования (может  быть осуществлено   в пределах сроков,   установленных для

вания  объекта  основных  средств  в результате  прове- той амортизационной группы,  в которую ранее  было

денной  реконструкции или  модернизации организа-  включено  такое  основное  средство)

цией  пересматривается срок  полезного  использова- ния  по этому объекту

8. Способы  начисления амортизация

• Линейный способ;

• способ  уменьшаемого остатка;

• способ  списания стоимости  но сумме чисел лет срока  полезного  использования;

• Линейный метод;

• нелинейный метод.

Линейный метод начисления амортизации — к зда- ниям,  сооружениям, передаточным устройствам,

• способ  списания стоимости  пропорционально объ- входящим  в восьмую  — десятую амортизационные

ему продукции   (работ).

группы,  независимо от сроков  ввода в эксплуатацию

Применение одного  из способов  начисления аморти- этих  объектов.

зации  по  группе однородных  объектов  основных средств производится в течение  всего срока  полез- ного  использования объектов,  входящих  в эту группу. Объекты  основных  средств  стоимостью  не  более

10 000 р. за единицу  или  иного лимита,  установлен-

Ускоренная амортизация не применяется к основ- ным  средствам,  относящимся к первой,  второй

и третьей  амортизационным группам,  в случае, если амортизация по ним  начисляется нелинейным методом.

ного  в учетной  политике  исходя  из технологических  Налогоплательщик  имеет  право  включать  в состав

особенностей, а также приобретенные книги,  брошю- ры и другие издания  разрешается  списывать  на затра- ты на производство  (расходы  на продажу)  по мере

расходов  отчетного  (налогового)   периода  расходы на капитальные вложения  в размере  не более  10\% первоначальной  стоимости  основных  средств

отпуска их в производство  или эксплуатацию. В целях  (за  исключением основных  средств,  полученных обеспечения сохранности  этих  объектов  в производ-  безвозмездно) и (или)  расходов,  понесенных в слу-

стве или  при  эксплуатации в организации должен

чаях достройки, дооборудования, модернизации,

9. Применение понижа- ющих  (повышающих)

быть организован надлежащий контроль за их движе- нием  (положения данного абзаца действуют

до 31.12.2005)

При способе уменьшаемого остатка в соответствии с законодательством Российской Федерации  субъ-

технического  перевооружения, частичной  ликвида- ции основных средств, суммы которых определяют- ся в соответствии со ст. 257 НК РФ (положения дан- ного  абзаца действуют с 01.01.2006)

• По основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности,

коэффициентов при

екты малого предпринимательства могут применять   к основной норме амортизации можно применять

начислении амортизации

коэффициент ускорения,  равный 2; по движимому

имуществу, составляющему объект  финансового лизинга и относимому к активной части  основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии  с условиями  договора финансовой аренды не выше  3 (данная норма действует

до 31.12.2005).

коэффициент, но не выше 2;

• по основным  средствам, которые являются пред- метом договора финансовой аренды (лизинга),

к основной  норме амортизации  можно применять коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, отно-

сящиеся к первой, второй и третьей амортизацион-

При способе уменьшаемого остатка сумма амортиза-  ным группам, в случае, если амортизация  по данным

ционных  отчислений  определяется  исходя из оста-

точной стоимости объекта основных средств на нача- ло отчетного года и нормы амортизации, исчислен- ной  исходя  из срока  полезного использования этого

основным средствам начисляется нелинейным методом;

• сельскохозяйственные организации промышлен- ного типа (птицефабрики и т.д.) вправе в отношении собственных основных средств применять  к основ-

объекта и коэффициента не выше 3, установленного   ной норме амортизации  коэффициент, но не выше 2;

организацией (положения данного  абзаца действуют • по основным средствам организации, имеющей

с 01.01.2006)

статус  резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, налогоплательщик вправе в отношении  собственных  основных средств

к основной норме амортизации применять специаль- ный коэффициент, но не выше 2 (положение данно- го пункта действует с 01.01.2006);

• по легковым автомобилям и пассажирским микро-

автобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно  более 300 000 и 400 000 р., основная норма амортизации  применяется со специальным коэффициентом 0,5;

Продолжение

Показатель     Для   целей  бухгалтерского  учета

(ПБ У 6/01  и  Методические указания по  учету основных  средств)

Для  целей  налогового  учета (Н К  РФ )

• организации, получившие  (передавшие) указан- ные легковые  автомобили  и пассажирские микро- автобусы  в лизинг,  включают  это  имущество

в состав  соответствующей   амортизационной группы и применяют основную  норму амортизации (с уче- том  применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэф- фициентом 0,5

10. Содержание и восста- новление

Восстановление объекта  основных  средств  может осуществляться посредством  ремонта,  модернизации и реконструкции.

Затраты  на восстановление объекта  основных  средств

Расходы  на ремонт  основных  средств  признаются

для целей  налогообложения в том отчетном  (налого- вом)  периоде,  в котором  они были осуществлены,

в размере  фактических затрат как  прочие  расходы.

отражаются  в бухгалтерском  учете отчетного  перио-  Для  обеспечения в течение  двух и более  налоговых

да, к которому они относятся. При  этом затраты

на модернизацию и реконструкцию объекта основ- ных средств  после  их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость  такого  объекта,  если

в результате  модернизации и реконструкции улуч- шаются  (повышаются)  первоначально принятые нормативные показатели  функционирования (срок полезного  использования, мощность, качество  при- менения и т.п.)  объекта  основных  средств

11. Резерв  на ремонт  объ-   Может быть создан  резерв расходов  на ремонт ектов  основных  средств             основных  средств.

При  инвентаризации резерва  расходов  на ремонт основных  средств  излишне  зарезервированные сум- мы в конце  отчетного  года сторнируются  и отража- ются в бухгалтерском учете методом  красного стор-

периодов  равномерного включения  расходов

на проведение  ремонта  основных  средств  налогопла- тельщики   вправе  создавать  резервы  под  предсто- ящий  ремонт  основных  средств  в соответствии

с порядком, установленным ст. 324 НК  РФ

Для обеспечения в течение  двух и более  налоговых периодов  равномерного включения расходов  на про- ведение  ремонта  основных  средств  налогоплатель- щики  вправе  создавать  резервы  под  предстоящий ремонт  основных  средств  в соответствии  со ст. 324

НКРФ.

но по дебету счета  учета затрат  на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с креди- том счета учета резервов  предстоящих  расходов.

Резерв предстоящих расходов на ремонт формирует- ся за счет отчислений в такой резерв, исходя из сово- купной стоимости основных средств, рассчитанной

В случаях  когда  окончание ремонтных работ  по объ- в соответствии с требованиями НК  РФ, и нормати-

ектам  основных средств  с длительным сроком

их производства и существенным объемом указан- ных работ происходит  в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств,

вов  отчислений,  утверждаемых налогоплательщи- ком  самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная  стоимость основных  средств определя-

образованного в отчетном году, допускается не стор- ется  как  сумма  первоначальной стоимости всех

нировать. По окончании таких  ремонтных работ

излишне начисленная сумма  резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих  доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета при- былей и убытков в качестве внереализационных доходов

амортизируемых основных средств, введенных

в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода,  в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для  расчета совокупной  стоимости  амортизируемых  основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления

в силу гл. 25 НК  РФ, принимается восстановитель- ная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК  РФ.

При  определении нормативов отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных  средств налогоплательщик обязан  определить  их предель- ную сумму, исходя  из периодичности осуществле- ния ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств  и сметной сто- имости этого ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может  превышать среднюю величину фактиче- ских расходов на ремонт,  сложившуюся  за послед- ние три года.

Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств  в течение налогового периода спи- сываются на расходы равными долями на последний день соответствующего  отчетного  периода.

Продолжение

Показатель     Для  целей  бухгалтерского  учета

(ПБ У 6/01  и  Методические указания но  учету основных  средств)

Для  целей  налогового  учета (Н К  РФ )

Сумма  фактически осуществленных затрат  на про- ведение  ремонта  списывается за счет средств резерва. Если  сумма фактически  осуществленных затрат

на ремонт  основных  средств  в отчетном  нериоде превышает  сумму созданного  резерва,  остаток  затрат включается  в состав  прочих  расходов  на дату окон- чания  налогового  периода.

Если  на конец  налогового  периода  остаток  средств резерва  предстоящих  расходов  на  ремонт  основных средств  превышает   сумму фактически осуществлен- ных в текущем  налоговом  периоде  затрат  на ремонт основных  средств,  то сумма такого  превышения

на  последнюю  дату текущего  налогового  периода для целей налогообложения включается  в состав доходов   налогоплательщика.

Если  налогоплательщик осуществляет  накопление средств для  проведения особо  сложных  и дорогих видов  капитального ремонта  основных  средств

в течение  более одного  налогового  периода,  то пре- дельный  размер  отчислений в резерв  предстоящих расходов  на ремонт  основных  средств  может  быть увеличен  на сумму отчислений па финансирование указанного  ремонта,  приходящегося на  соответству- ющий  налоговый  период  в соответствии  с графиком проведения указанных  видов  ремонта  при  условии, что  в предыдущих  налоговых  периодах  указанные либо  аналогичные виды  ремонта  не осуществлялись.

12. Выбытие объектов          Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для про-

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведе- ния капитального ремонта основных средств нало- гоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение

более одного налогового периода, то на конец теку- щего налогового  периода остаток таких средств

не подлежит включению  в состав доходов для целей налогообложения

Если  остаточная стоимость амортизируемого иму- щества с учетом расходов, связанных  с его реализа-

изводства продукции, выполнения работ и оказания цией, превышает выручку от его реализации, разни-

услуг либо  для  управленческих нужд организации,

подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных  средств имеет место

в случаях: продажи; прекращения использования вследствие морального  или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;  передачи в виде вклада

в уставный (складочный) капитал  другой организа- ции, паевой фонд; передачи по договору мены, даре- ния; внесения  в счет вклада по договору о совмест- ной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликви- дации при выполнении работ по реконструкции; иных  случаях.

Если списание  объекта основных средств произво- дится в результате его продажи, то выручка от про- дажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами  в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных  средств отражаются  в бух- галтерском учете в отчетном периоде, к которому они

ца между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях  налого- обложения в следующем порядке. Полученный убы- ток включается в состав  прочих расходов налогопла- тельщика равными долями в течение срока, опреде- ляемого как разница между сроком полезного исполь- зования этого  имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуата- ции основных средств, включая суммы недоначис- ленной в соответствии  с установленным сроком полезного использования амортизации, а также рас- ходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства  и иного имущества,  монтаж которого не завершен  (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), отражаются  в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК  РФ

Показатель     Для  целей  бухгалтерского учета

(ПБУ 6/01  и Методические указания по учету основных  средств)

относятся.  Доходы и расходы от списания  объектов основных средств  с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей  и убытков в качестве операционных доходов  и расходов