Имя материала: Основы аудита Автор: Юдин С.В. Продолжение
Для целей налогового учета (НК РФ)
нием имущества, приобретенного в связи с осуще- ствлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятель- ности; • имущество некоммерческих организаций, полу- ченное в качестве целевых поступлений или при- обретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (создан- ное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустрой- ства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожно- го хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специали- зированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; • продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключе- нием рабочего скота); • приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с п. 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указан- ное в п. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ
6. Объекты, исключаемые Переведенные по решению руководителя организа- Переданные (полученные) по договорам в безвоз- из состава амортизиру- ции на консервацию на срок более трех месяцев, мездное пользование; переведенные по решению емого имущества в период восстановления объекта, продолжитель- руководства организации на консервацию продол- ность которого превышает 12 месяцев. жительностью свыше трех месяцев; По используемым для реализации законодательства находящиеся по решению руководства организации Российской Федерации о мобилизационной подго- на реконструкции и модернизации продолжитель- товке и мобилизации объектов основных средств, ностью свыше 12 месяцев** которые законсервированы и не используются в про- изводстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организа- ции либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во времен- ное пользование, амортизация не начисляется (поло- жения данного абзаца действуют с 01.01.2006). По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линей- ным способом в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 (положения данного абзаца действуют с 01.01.2006)
7. Срок полезного исполь- Определяется исходя: Определяется налогоплательщиком самостоятельно зования • из ожидаемого срока использования этого объекта на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизиру в соответствии с ожидаемой производительностью емого имущества в соответствии с положениями или мощностью; НК РФ и с учетом классификации основных средств, • ожидаемого физического износа, зависящего утверждаемой Правительством Российской Феде- от режима эксплуатации (количества смен), естест- рации. венных условий и влияния агрессивной среды, Допускается увеличение срока полезного использо- системы проведения ремонта; вания объекта основных средств после реконструк-
Продолжение
Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБ У 6/01 и Методические указания по учету основных средств)
• нормативно-правовых и других ограничений
Для целей налогового учета (Н К РФ )
ции, модернизации или технического перевооруже- использования этого объекта (например, срок аренды). ния такого объекта, если произошло увеличение В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функциониро- срока его полезного использования (может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для вания объекта основных средств в результате прове- той амортизационной группы, в которую ранее было денной реконструкции или модернизации организа- включено такое основное средство) цией пересматривается срок полезного использова- ния по этому объекту
8. Способы начисления амортизация
• Линейный способ; • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;
• Линейный метод; • нелинейный метод. Линейный метод начисления амортизации — к зда- ниям, сооружениям, передаточным устройствам, • способ списания стоимости пропорционально объ- входящим в восьмую — десятую амортизационные ему продукции (работ). группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию Применение одного из способов начисления аморти- этих объектов. зации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полез- ного использования объектов, входящих в эту группу. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 р. за единицу или иного лимита, установлен- Ускоренная амортизация не применяется к основ- ным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. ного в учетной политике исходя из технологических Налогоплательщик имеет право включать в состав особенностей, а также приобретенные книги, брошю- ры и другие издания разрешается списывать на затра- ты на производство (расходы на продажу) по мере расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10\% первоначальной стоимости основных средств отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях (за исключением основных средств, полученных обеспечения сохранности этих объектов в производ- безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в слу- стве или при эксплуатации в организации должен чаях достройки, дооборудования, модернизации,
9. Применение понижа- ющих (повышающих) быть организован надлежащий контроль за их движе- нием (положения данного абзаца действуют до 31.12.2005)
При способе уменьшаемого остатка в соответствии с законодательством Российской Федерации субъ- технического перевооружения, частичной ликвида- ции основных средств, суммы которых определяют- ся в соответствии со ст. 257 НК РФ (положения дан- ного абзаца действуют с 01.01.2006) • По основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, коэффициентов при екты малого предпринимательства могут применять к основной норме амортизации можно применять начислении амортизации коэффициент ускорения, равный 2; по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 (данная норма действует до 31.12.2005). коэффициент, но не выше 2; • по основным средствам, которые являются пред- метом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации можно применять коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, отно- сящиеся к первой, второй и третьей амортизацион- При способе уменьшаемого остатка сумма амортиза- ным группам, в случае, если амортизация по данным ционных отчислений определяется исходя из оста- точной стоимости объекта основных средств на нача- ло отчетного года и нормы амортизации, исчислен- ной исходя из срока полезного использования этого основным средствам начисляется нелинейным методом; • сельскохозяйственные организации промышлен- ного типа (птицефабрики и т.д.) вправе в отношении собственных основных средств применять к основ- объекта и коэффициента не выше 3, установленного ной норме амортизации коэффициент, но не выше 2; организацией (положения данного абзаца действуют • по основным средствам организации, имеющей с 01.01.2006) статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, налогоплательщик вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специаль- ный коэффициент, но не выше 2 (положение данно- го пункта действует с 01.01.2006); • по легковым автомобилям и пассажирским микро- автобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 р., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5;
Продолжение
Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБ У 6/01 и Методические указания по учету основных средств)
Для целей налогового учета (Н К РФ )
• организации, получившие (передавшие) указан- ные легковые автомобили и пассажирские микро- автобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с уче- том применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэф- фициентом 0,5 10. Содержание и восста- новление Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налого- вом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат как прочие расходы. отражаются в бухгалтерском учете отчетного перио- Для обеспечения в течение двух и более налоговых да, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основ- ных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улуч- шаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество при- менения и т.п.) объекта основных средств
11. Резерв на ремонт объ- Может быть создан резерв расходов на ремонт ектов основных средств основных средств. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные сум- мы в конце отчетного года сторнируются и отража- ются в бухгалтерском учете методом красного стор- периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогопла- тельщики вправе создавать резервы под предсто- ящий ремонт основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ
Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на про- ведение ремонта основных средств налогоплатель- щики вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств в соответствии со ст. 324 НКРФ.
но по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с креди- том счета учета резервов предстоящих расходов. Резерв предстоящих расходов на ремонт формирует- ся за счет отчислений в такой резерв, исходя из сово- купной стоимости основных средств, рассчитанной В случаях когда окончание ремонтных работ по объ- в соответствии с требованиями НК РФ, и нормати- ектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указан- ных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, вов отчислений, утверждаемых налогоплательщи- ком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определя- образованного в отчетном году, допускается не стор- ется как сумма первоначальной стоимости всех нировать. По окончании таких ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета при- былей и убытков в качестве внереализационных доходов амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановитель- ная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить их предель- ную сумму, исходя из периодичности осуществле- ния ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств и сметной сто- имости этого ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактиче- ских расходов на ремонт, сложившуюся за послед- ние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода спи- сываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного периода.
Продолжение
Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБ У 6/01 и Методические указания но учету основных средств)
Для целей налогового учета (Н К РФ )
Сумма фактически осуществленных затрат на про- ведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном нериоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окон- чания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществлен- ных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то пре- дельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений па финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответству- ющий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись.
12. Выбытие объектов Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для про- Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведе- ния капитального ремонта основных средств нало- гоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец теку- щего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения
Если остаточная стоимость амортизируемого иму- щества с учетом расходов, связанных с его реализа- изводства продукции, выполнения работ и оказания цией, превышает выручку от его реализации, разни- услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организа- ции, паевой фонд; передачи по договору мены, даре- ния; внесения в счет вклада по договору о совмест- ной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликви- дации при выполнении работ по реконструкции; иных случаях. Если списание объекта основных средств произво- дится в результате его продажи, то выручка от про- дажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бух- галтерском учете в отчетном периоде, к которому они ца между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налого- обложения в следующем порядке. Полученный убы- ток включается в состав прочих расходов налогопла- тельщика равными долями в течение срока, опреде- ляемого как разница между сроком полезного исполь- зования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуата- ции основных средств, включая суммы недоначис- ленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также рас- ходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), отражаются в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ
Показатель Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и Методические указания по учету основных средств) относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов |
Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | |