Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Продолжение

 

Для целей налогового учета (НК  РФ)

 

* Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это  один  или  несколько предметов одного или  разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее  управление, смонтированные на одном  фундаменте, в результате чего каждый входя- щий  в комплекс предмет может  выполнять свои  функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

** При расконсервации объекта основных средств амортизация  по нему начисляется  в порядке, действовавшем до момента его консер-

вации, а срок  полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств  на консервации.

 

Приложение29

 

Сравнительная  характеристика требований законодательства (бухгалтерского, налогового)

по учету объектов нематериальных активов

 

Показатель     Для целей бухгалтерского учета (ПБУ  14/2000) Для целей налогового  учета (НК  РФ)

 

1. Условия признания актива

 

Единовременное выполнение  следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной  (физиче- ской) структуры;

Статья 257 НК РФ. Нематериальными активами признаются  приобретенные и (или) созданные нало- гоплательщиком результаты интеллектуальной дея-

• возможность идентификации (выделения,  отделе-  тельности и иные  объекты интеллектуальной соб-

ния) от другого имущества;

• использование при производстве  продукции, выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих  нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного  использования продолжитель- ностью свыше  12 месяцев или обычного операцион- ного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ственности (исключительные права  на них), исполь- зуемые в производстве  продукции  (выполнении работ, оказании услуг)  или  для управленческих

нужд организации в течение длительного времени

(продолжительностью свыше  12 месяцев).

Для  признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также  наличие

• не  предполагается последующая перепродажа дан- надлежаще  оформленных  документов,  подтвержда-

ного имущества;

• способность  приносить  организации экономиче- ские выгоды (доход) в будущем;

• наличие  надлежаще  оформленных  документов, подтверждающих существование самого актива

и исключительного права у организации на резуль- таты  интеллектуальной деятельности [патенты, сви- детельства, другие охранные  документы,  договор уступки (приобретения) патента, товарного знака

и т.п.]

 

2. Объекты,  не относящи-  • Не давшие положительного  результата научно- еся к нематериальным             исследовательские, опытно-конструкторские и тех-

N5       активам          нологические работы;

ющих существование  самого нематериального  акти-

ва и (или) исключительного права  у налогоплатель- щика на результаты интеллектуальной деятельности [в том числе  патенты, свидетельства, другие  охран- ные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака]

 

• Не давшие положительного результата научно- исследовательские, опытно-конструкторские и тех- нологические работы;

 

Продолжение

 

Показатель     Для  целей бухгалтерского учета  (ПБУ 14/2000) Для  целей  налогового учета (НК РФ)

• не законченные и не оформленные в установленном   • интеллектуальные и деловые качества работников законодательством Российской Федерации порядке организации, их квалификация и способность к труду науч! ю-исследовательские, опытно-конструкторские

и технологические  работы;

• материальные  объекты  (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литера- туры, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. В состав  нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к тру- ду, поскольку они  неотделимы от своих  носителей

и не могут быть использованы  без них

 

3. Инвентарный объект

 

4. Первоначальная сто-

 

Единицей  бухгалтерского  учета нематериальных активов является  инвентарный объект. Инвентарным объектом  нематериальных  активов

считается совокупность  прав, возникающих  из одно- го патента,  свидетельства,  договора уступки прав

и т.п. Основным  признаком, по которому идентифи- цируются  инвентарные объекты,  служит осущест- вление им самостоятельной функции  в производстве продукции,  выполнении работ или оказании  услуг либо  использовании для  управленческих нужд  орга- низации

 

Первоначальная стоимость нематериальных акти-

 

Не определен

 

Первоначальная стоимость амортизируемых нема-

имость

вов, приобретенных за плату, определяется как  сум-  териальных активов определяется как  сумма  расхо-

ма фактических  расходов на приобретение, за исклю- чением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,  предусмотренных  законодательством Российской Федерации).

дов на их приобретение  (создание)  и доведение

их до состояния, в котором они пригодны для исполь- зования,  за исключением  сумм налогов, учитыва- емых в составе расходов в соответствии с НК  РФ.

 

 

 

5. Изменение первона- чальной стоимости

При  других вариантах поступления нематериальных активов определение их стоимости в соответствии

с законодательством Российской Федерации  пред-

ставлено в прил. 27

 

Стоимость нематериальных  активов,  по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законо- дательством  Российской Федерации

Стоимость  нематериальных  активов,  созданных самой организацией, определяется  как сумма факти- ческих расходов на их создание,  изготовление  (в том числе  материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги  сторонних организаций, патентные пошлины,  связанные  с получением патен- тов, свидетельств),  за исключением  сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии сНКР Ф

 

Не  предусмотрено

6. Срок  полезного исполь- Определяется организацией при  принятии объекта зования     к бухгалтерскому учету исходя:

Статья 258 НК  РФ.  Амортизируемое имущество распределяется  по амортизационным группам

• из срока  действия патента, свидетельства и других  в соответствии со сроками его полезного использо- ограничений сроков использования объектов интел- вания. Сроком полезного использования признается

лектуальной  собственности  согласно  законодатель-

ству Российской Федерации;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может  получать экономические выгоды (доход).

Для  отдельных групп  нематериальных активов срок полезного  использования определяется  исходя

из количества продукции  или иного натурального показателя объема  работ, ожидаемого к получению в результате использования  этого  объекта.

По нематериальным активам, для которых невоз- можно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений  устанавлива- ются  в расчете  на 20 лет (но  не более срока  деятель- ности организации).

период,  в течение которого объект основных средств

или  объект  нематериальных активов служит  для выполнения целей деятельности  налогоплательщи- ка.  Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию  данного объекта, амортизируемого имущества, в соответствии с положениями НК  РФ

и с учетом классификации основных средств, утверж- даемой  Правительством  РФ

 

Продолжение

Показатель                 Для целей бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000)   Для целей налогового учета (НК  РФ) Срок  полезного использования нематериальных

активов не может превышать срок деятельности организации

7. Способы начисления амортизации

• Линейный  способ;

• способ уменьшаемого  остатка;

• Линейный  метод;

• нелинейный метод,

• способ списания  стоимости пропорционально объ- с учетом особенностей, предусмотренных  ст. 259

 

 

8. Период начисления

ему продукции  (работ).

Применение одного из способов по группе однород- ных нематериальных  активов производится в тече- ние  всего срока  их полезного использования.

В течение срока  полезного использования немате- риальных активов  начисление  амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации '

 

Амортизационные отчисления по  нематериальным

НКР Ф

 

Статья 259 НК РФ. Начисление  амортизации

амортизации

активам  начинаются  с 1-го числа месяца,  следующе-  по объекту  амортизируемого имущества начинается

го за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтер- скому  учету, и начисляются до полного погашения

с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем, в кото-

ром этот объект был введен в эксплуатацию.

стоимости  этого объекта либо выбытия этого объек-   Начисление амортизации по объекту  амортизиру-

та с бухгалтерского учета в связи  с уступкой (утра-

емого  имущества прекращается с 1-го  числа  месяца,

той)  организацией исключительных прав  на резуль-  следующего за месяцем,  когда произошло  полное

 

 

9. Способы отражения амортизации  в бухгалтер- ском  учете

таты  интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются с 1-го  числа  месяца, следу- ющего за месяцем  полного погашения  стоимости этого  объекта или  списания этого  объекта с бухгал- терского учета

 

Амортизационные отчисления по  нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете  одним из способов:

списание  стоимости такого объекта либо когда дан-

ный  объект  выбыл  из состава амортизируемого иму- щества налогоплательщика по любым основаниям

 

Ведение  налоговых  регистров

 

• путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете;

• путем  уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления  по организационным расходам организации отражаются  в бухгалтерском учете путем  равномерного уменьшения первона- чальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока  деятельности  организации).

Применение одного из способов отражения в бух- галтерском учете амортизации  по группе однородных нематериальных  активов производится в течение всего  срока  их полезного использования

10. Выбытие объектов          Стоимость нематериальных  активов, использование которых прекращено для целей  производства про- дукции, выполнения работ и оказания  услуг либо для управленческих  нужд организации [в связи

 

Статья 323 НК РФ.  Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или  выбытия амортизируемого имущества на основании  аналити- ческого учета по каждому объекту на дату призна-

с прекращением срока  действия патента, свидетель-  ния  дохода  (расхода).

ства, других охранных документов,  уступкой (про- дажей)  исключительных прав  на результаты интел- лектуальной деятельности  либо по другим основа- ниям], подлежит списанию.

Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются  в бухгалтерском учете в отчет- ном периоде, к которому они относятся.  Доходы

и расходы от списания  нематериальных  активов относятся на финансовые результаты организации

 

00

Учет доходов  и расходов по амортизируемому иму- ществу ведется пообъектно.

На дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ при- быль  (убыток) от реализации амортизируемого иму- щества.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подле- жит включению в состав налоговой базы в том отчет- ном периоде,  в котором была осуществлена реализа- ция  имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отража- ется в аналитическом учете как прочие расходы нало- гоплательщика в соответствии с порядком, установ- ленным ст. 268 НК РФ

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |