Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

Приложение30

 

Сравнительная  характеристика требований законодательства (бухгалтерского, налогового)

по  учету научно-исследовательских,  опытно-конструкторских  и технологических работ

 

Показатель     Для  целей бухгалтерского учета  (ПБУ 17/02)     Для целей  налогового учета (ст.  262 НК  РФ)

1. Условия признания актива

В составе НИОКТР признаются  объекты, если по  ним  получены результаты:

Расходами на научные исследования и (или) опыт- но-конструкторские разработки  признаются  расхо-

• подлежащие правовой охране, но не оформленные ды, относящиеся к созданию новой или усовершен-

 

 

2. Объекты, не относящи- еся к НИОКТР

в установленном законодательством Российской

Федерации порядке;

• не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации

 

• Незаконченные научно-исследовательские, опыт- но-конструкторские и технологические работы,

а также  научно-исследовательские, опытно-конструк-

ствованию  производимой продукции  (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретатель- ство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных  отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно- исследовательских и  опытно-конструкторских  работ (НИОКР), зарегистрированных в порядке, преду- смотренном Федеральным законом от 23.08.1996

№  127-ФЗ «О науке  и государственной научно-тех- нической  политике»

 

В случае, если  в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструк- торские разработки организация-налогоплательщик

торские и технологические работы, результаты кото- получает исключительные права  на  результаты

рых учитываются в бухгалтерском учете  в качестве нематериальных активов;

интеллектуальной деятельности, данные права  при- знаются нематериальными активами, которые под-

• расходы организации на освоение природных ресур- лежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258

сов  [проведение геологического изучения недр, раз- ведка  (доразведка) осваиваемых месторождений, работы  подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.], затраты на подготовку и освоение производства,  новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затраты на подготовку и осво- ение производства продукции,  не предназначенные

НКР Ф

 

для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с совершенствованием техноло- гии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других  эксплуатационных свойств, осуществля- емых  в ходе производственного (технологического) процесса

 

3. Инвентарный объект                    Инвентарным объектом является  совокупность рас-  Не определен ходов по выполненной работе, результаты которой

самостоятельно используются в производстве про- дукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд  организации

 

4. Признание расходов                     Расходы по НИОКТР признаются в бухгалтерском   Расходы налогоплательщика на научные исследова- учете при  наличии следующих условий:          ния  и (или) опытно-конструкторские разработки

• сумма расхода может быть определена и подтверж- признаются для целей налогообложения после завер- дена;   шения этих  исследований или  разработок (заверше-

• имеется документальное подтверждение выпол-           ния  отдельных этапов работ) и подписания сторона- нения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);   ми акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном

• использование результатов НИОКТР для произ-   НК  РФ.

водственных  и (или)  управленческих  нужд приведет Расходы  налогоплательщика на научные исследова- к получению будущих экономических выгод (дохода); ния  и (или) опытно-конструкторские разработки,

• применение результатов НИОКТР может быть                         осуществленные в целях создания  новых или совер- продемонстрировано.   шенствования применяемых технологий,  создания

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных   новых видов сырья или материалов,  которые не дали

условий расходы организации, связанные с выпол- нением НИОКТР, признаются внереализационными расходами отчетного  периода.

положительного результата, также  подлежат вклю- чению в состав прочих расходов равномерно в тече- ние трех лет в размере, не превышающем 70\% факти-

Признаются внереализационными расходами отчет- чески осуществленных расходов, в порядке,  преду-

ного  периода также расходы по НИОКТР, которые  смотренном НК  РФ.  Данная норма действует не дали положительного результата до  01.01.2006.

С 01.01.2006 расходы налогоплательщика  на  науч- ные исследования и (или) опытно-конструкторские

 

 

Продолжение

 

Показатель

Для  целей бухгалтерского учета  (ПБУ 17/02)

Для  целей  налогового учета (ст. 262 НК  РФ)

разработки,  осуществленные  в целях создания новых

 

или совершенствования применяемых  технологий,

создания новых  видов  сырья или  материалов, кото-

рые не дали  положительного результата, также  под-

лежат включению  в состав  прочих расходов равно-

 

5. Состав расходов

 

• Стоимость  материально-производственных запа-

мерно в течение двух лет в полной сумме

 

• Расходы налогоплательщика на научные исследо-

по НИОКТР

сов и услуг сторонних организаций и лиц, использу-  вания и (или) опытно-конструкторские разработки,

емых  при  выполнении указанных работ;

• затраты на заработную плату  и другие  выплаты работникам, непосредственно занятым  при выпол- нении указанных работ  по  трудовому договору;

• отчисления  на социальные  нужды (в том числе единый социальный налог);

относящиеся к созданию новой или  усовершенство- ванию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности  расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или  совместно

с другими организациями (в размере,  соответству- ющем  его доле расходов), равно  как на основании

• стоимость специальных оборудования и оснастки, договоров, по которым он выступает в качестве

предназначенных для использования в качестве объ- ектов  испытаний и исследований;

• амортизация  объектов основных средств и нема-

териальных активов, используемых при  выполнении указанных работ;

• затраты на содержание и эксплуатацию научно- исследовательского  оборудования,  установок

и сооружений, других  объектов основных средств и иного имущества;

заказчика  таких исследований или разработок;

• расходы налогоплательщика на научные исследо- вания и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирова- ние  Российского фонда технологического развития,

а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных

в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996  №  127-ФЗ «О науке  и государственной

• общехозяйственные расходы, в случае если они непо-научно-технической политике», признаются для

средственно связаны с выполнением данных работ;

• прочие расходы, непосредственно связанные

целей налогообложения в пределах 0,5\% доходов

(валовой  выручки)  налогоплательщика.

с выполнением НИОКТР, включая расходы по про-  Действие данного положения не распространяется

ведению испытаний

на расходы отраслевых и межотраслевых фондов

 

 

6. Срок полезного исполь-  Срок списания  расходов по НИОКТР определяется зования     организацией самостоятельно, исходя  из  ожидаемо-

го срока  использования полученных результатов НИОКТР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более

 

финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений  на формирование Российского фонда технологического  развитии

 

Расходы равномерно включаются налогоплательщи- ком  в состав  прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований

и разработок в производстве и (или) при реализации

товаров (выполнении работ, оказании  услуг).

пяти лет. При этом указанный срок полезного исполь-   С 01.01.2006 данные  расходы включаются  равномер-

 

 

7. Способы списания рас- ходов

зования не может  превышать срок  деятельности организации

 

• Линейный способ;

• способ списания  расходов пропорционально объ- ему продукции (работ, услуг).

Изменение принятого  способа списания  расходов по конкретным НИОКТР в течение срока примене- ния результатов конкретной работы не производится

но в состав  прочих расходов в течение двух лет

 

Равномерно в течение трех лет

 

8. Период списания рас-

 

Расходы по НИОКТР подлежат списанию  на расхо-  С 1-го числа месяца,  следующего за месяцем,

ходов

ды по обычным  видам деятельности  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных резуль- татов от выполнения указанных работ  в производ- стве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих  нужд организации

в котором завершены  такие исследования (отдель- ные этапы исследований)

 

9. Выбытие объектов

 

«о

 

В случае  прекращения использования результате           После списания расходов в конкретной НИОКТР в производстве продукции

(выполнении работ, оказании  услуг) либо для

управленческих  нужд организации, а также когда становится  очевидным  неполучение  экономических выгод  в будущем  от применения результатов ука- занной работы, сумма расходов по такой НИОКТР,

 

 

 

 

Показатель     Для целей  бухгалтерского учета (ПБУ  17/02)

не отнесенная  на расходы по обычным видам дея- тельности, подлежит списанию на внереализацион- ные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результато в данной работы

Продолжение

 

Для целей, налогового учета (ст. 262 НК РФ)

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |