Имя материала: Основы аудита

Автор: Юдин С.В.

1.4. основополагающие (фундаментальные) принципы  аудита

Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита  пред- ставляют  собой  профессиональные этические требования и положе- ния, которыми обязан руководствоваться аудитор  в ходе аудиторской

 

28

деятельности и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

В соответствии с Кодексом профессиональной этики  аудиторов

России выделяют следующие основополагающие принципы аудита:

честность — аудитор  должен  быть последовательным и честным при  оказании  профессиональных услуг, следовать  общим  нормам морали;

профессиональная компетентность — аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен  быть  уверен  в том, что  выполнит работу на высоком профессиональном уровне;

объективность — аудитор  должен  действовать справедливо, бес- пристрастно и не допускать  предвзятости или давления со стороны;

конфиденциальность (аудиторская тайна)  — аудитор обязан обес- печивать  сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специ- ального  разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотрен- ных законодательством Российской Федерации;

профессиональное поведение — аудитор  должен  вести  себя  в соот- ветствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приори- тет общественных отношений;

добросовестность — аудитор  должен  оказывать профессиональ- ные  услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежа- щим: использованием своих способностей;

независимость — аудиторы, выполняющие задание  по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне незави- симыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех отно- шениях;

регламентирующие документы — аудитор должен оказывать про- фессиональные услуги в соответствии с применяемыми профессио- нальными правилами (стандартами).

Некоторые принципы аудита  имеют  настолько существенное значение для аудиторской деятельности, что закреплены отдельными положениями в законодательстве Российской Федерации. В Федераль- ном законе от 07.08.2001№ 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [7] отдельные статьи  раскрывают следующие принципы аудита:  аудитор- ская тайна  (принцип конфиденциальности), независимость, правила (стандарты) аудиторской деятельности (принципы,  регламентиру- ющие  документы).

В  соответствии со  ст.  8  Федерального закона от  07.08.2001

№  119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены  следующие положения по аудиторской тайне.

 

29

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы  долж- ны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказы- вались  сопутствующие аудиту  услуги.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы  обя- заны обеспечивать сохранность сведений, получаемых и составляемых при осуществлении аудиторской деятельности. Они не вправе переда- вать эти сведения и документы или их копии третьим лицам либо раз- глашать  их без письменного согласия аудируемых  лиц, в отношении которых  проводился аудит, оказывались сопутствующие аудиту услу- ги, за  исключением  случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, име- ют законодательный орган исполнительной власти и иные лица в соот- ветствии  с законодательством Российской Федерации. Они  обязаны сохранять конфиденциальность.

4. Документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц  и лиц, с которыми заключен договор  оказания сопутствующих аудиту услуг, находящиеся  в аудиторской организации, предоставля- ются  исключительно по решению суда или  органом государственной власти  Российской Федерации в случаях, предусмотренных законо- дательством Российской  Федерации об их деятельности.

5. В случае разглашения сведений, относящихся к аудиторской тай- не, аудируемое лицо, лицо, которому оказывались сопутствующие ауди- ту услуги, аудиторские организации,  индивидуальные аудиторы  вправе потребовать от виновного лица возмещение причиненных убытков.

Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключаю- щийся в обязательности отсутствия у аудитора  при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности финан- совой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересован- ности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отноше- ния по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей ауди- торской организации, в которой аудитор работает.

Критерии определения независимости регламентируются ст. 12

Федерального закона от 07.08.2001  №  119-ФЗ «Об аудиторской дея- тельности» и Кодексом профессиональной этики  аудиторов России.

В соответствии со  ст.  12  Федерального закона от  07.08.2001

№  119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» аудиторская проверка не может  проводиться в следующих  случаях:

1)аудиторами:

• если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями,  бухгалтерами и иными лицами, несущими ответ-

 

30

ственность за организацию, ведение  бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности,

• состоят  в близком родстве  с учредителями (участниками) ауди- руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского уче- та и составление финансовой отчетности (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2)аудиторскимиорганизациями:

• руководители и иные должностные лица которых являются учре- дителями (участниками) аудируемых  лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за органи- зацию и ведение  бухгалтерского учета и составление финансовой отчет- ности;

• руководители и иные должностные лица которых состоят в близ- ком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) ауди- руемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лица- ми, несущими ответственность за организацию и ведение  бухгалтер- ского  учета и составление финансовой отчетности,

• в отношении аудируемых  лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых  лиц, для которых  эти ауди- торские организации являются учредителями (участниками), в отно- шении дочерних организаций, филиалов и представительств указан- ных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих  с этой  аудиторской организацией учредителей (участников);

3)аудиторскимиорганизациямиииндивидуальнымиаудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовав- ших проведению аудиторской проверки, услуги  по  восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также  по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер  денежного вознаграждения аудитор- ским организациям и индивидуальным аудиторам  за проведение ауди- та (в том числе  обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требо- ваний  аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны  в результате  аудита.

Сокрытие перечисленных обстоятельств является также  основа- нием  для аннулирования квалификационного аттестата  аудитора.

Кодекс профессиональной этики  аудиторов России раскрывает концептуальный подход  к принципу независимости. Под  независи-

 

31

мостью подразумевается независимость мышления и поведения. Неза- висимость мышления — это такой образ мышления, который позволя- ет составить суждения, не зависящие от влияния сторонних факторов, могущих  скомпрометировать  профессионализм  такого  суждения, и который позволяет лицу  действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства Российской Федерации [25]. Неза- висимость поведения — это избежание фактов или обстоятельств, кото- рые настолько значимы, что разумная и информированная сторона, получившая информацию, включая любые  меры  предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объектив- ность  аудитора  или аудиторской организации [25].

Потенциальную угрозу независимости представляют личная заин- тересованность, заступничество, близкое знакомство, шантаж.

Личная заинтересованность проявляется в следующих случаях: существенная зависимость от общего  размера  гонорара, получаемого от аудируемой организации; тесные деловые отношения с аудируемой организацией; возможность получения работы  на предприятии ауди- руемой  организации и т.д.

Угроза заступничества  образуется, когда аудитор  или аудиторская организация отстаивает позицию или точку зрения аудируемой организа- ции в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объектив- ность  суждения аудитора  или  аудиторской организации или  вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение  в зависимость от желания аудируемой организации [25].

Угроза близкого знакомства возникает из-за тесных деловых отно- шений с аудируемой организацией, когда аудитор  начинает с излиш- ней симпатией относится к интересам аудируемой организации. Такая угроза может появиться в следующих  случаях: если родственники ауди- тора являются должностными лицами аудируемой организации, а так- же работниками аудируемой организации, занимающими должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита;  существование длительных отноше- ний  между руководителем аудиторской проверки и аудируемой орга- низацией; получение подарков или знаков гостеприимства существен- ной стоимости от аудируемой организации и т.д.

Угроза шантажа наступает, когда проявляется возможность угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников ауди- руемой организации не дать аудитору исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом [25].

Аудиторы  обязаны сохранять свою независимость с учетом усло- вий, в которых они работают, и предпринимать меры предосторожности для устранения факторов, представляющих угрозу независимости, или свести  их до приемлемого уровня.

 

32

Ответственность аудиторов за несоблюдение Кодекса профессио- нальной этики  аудиторов России определяется профессиональным аудиторским объединением.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ

«Об аудиторской деятельности» определено, что правила {стандарты) аудиторской деятельности содержат  единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества  аудита и сопутствующих ему услуг, а также  к порядку  подго- товки  аудиторов и оценке их квалификации (см. подразд. 3.1).

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 |