Имя материала: Основы теории бухгалтерского учета

Автор: А.В.Власов

4. бюджетно-распределительные счета

 

Важный принцип сопоставления затрат с соответствующими доходами (именно за- тратами обусловлены доходы) за любой промежуток времени требует отнесения каждой затраты и каждого дохода к определенному периоду. Однако решение этой задачи не все- гда очевидное.

Известно, что все производственные затраты учитывают на счете 20 «Основное производство». Возьмем для примера месяц май. В этом месяце ДО 20-го счета составил, скажем, 4000 руб. Естественно полагать, что именно столько производственных затрат фирма сделала в мае. Но это не всегда так. Случается, что сумме производственных затрат мая меньше ДО счета 20 за май. Что это значит? Это значит, что есть затраты, которые де- лают до мая или после мая, но на сумму этих затрат счет 20 дебетуют в мае.

С другой стороны и месяц май так же «может поступать» с предшествующими и последующими месяцами: затрата сделана в мае, а на ее сумму дебетуют счет 20 в январе или сентябре.

Студ.:  Это удивительно.

Проф.: И нелегко уразуметь. Пожалуй, эта ситуация самая сложная в исчислении ФПрС

продукции. Приступим к более подробному рассмотрению вопроса.

 

 

Для начала используем следующую схему.

Май

 
Календарь      Месяцы,  предше-

ствующие маю

 

 

Месяцы,  следую-

щие за маем

Период, в котором была осуществлена затрата

Период, в котором затрата включена в ДО счета 90.

 

На схеме календарь или, если угодно, шкала времени и три типа затрат:

- вертикальная стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 в том же месяце, в котором были осуществлены;

- левая изогнутая стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 раньше, чем были осу-

ществлены;

- правая изогнутая стрелка это те затраты, что входят в ДО счета 20 позже, чем были осу-

ществлены.

На первый взгляд, повторяем, странно, что бывают такие затраты, как последних двух типов. Теперь перейдем к примерам.

Некая фирма решила добывать и продавать ископаемый песок. Сначала нужно под- готовить карьер. Затраты по подготовке карьера (надо проложить дороги, свести лес, вы- корчевать пни, снять и вывезти грунт и т.д.) безусловно должны быть включены в себе- стоимость добытого песка, но если всю их сумму отнести к объему добычи того месяца, когда подготовка карьера была завершена, то себестоимость песка в этом месяце окажется слишком высокой. Если же названные затраты отнести к добыче хотя бы за 6 месяцев, то картина получится вполне приемлемой. Для аккумуляции таких затрат с последующим их распределением в течение ряда месяцев служит счет 97 " Расходы будущих отчетных пе- риодов ". Это активный счет. Его дебетуют в нашем примере по мере создания карьера. Если накопленную сумму решено включить в себестоимость продукта в течение 6 меся- цев, то по прошествии месяца на 1/6 часть накопленной суммы сделаем проводку: Дт20 – Кт97. Таким образом по окончании 6 месяцев, если не будет аналогичных работ, счет 97 закроют. Это пример, когда затраты делают в определенном месяце, а включают в себе- стоимость продукта в последующие месяцы.

Другой пример бюджетно-распределительных счетов это счет 96 "Резервы пред- стоящих расходов". Он используется, когда какие-либо неравномерные по месяцам затра- ты хотят представить как равномерные. Например, дополнительная оплата труда рабочих

– отпускные.

Пусть на заводе 100 рабочих, средняя ежемесячная оплата труда каждого 3600 руб., каждому полагается оплачиваемый месячный отпуск. Значит, всего в течение года будет выплачено 360 тыс. руб. отпускных. Но в отпуск идут преимущественно в летнее время. Значит, реальные выплаты неравномерны по месяцам. Если именно реальные расходы предприятия на оплату отпускных включать в себестоимость продукции, то она будет су- щественно меняться в течение всего года по причине неравномерного ухода в отпуск. Чтобы этого не было, в себестоимость продукции отпускные включают равными долями ежемесячно, т.е. в нашем примере по 30 тыс. руб.

Конкретно: предположим, в январе ни один рабочий не ушел в отпуск, то есть ре-

ального расхода отпускных сумм не было. Тем не менее, в себестоимость продукции

 

 

включают 1/12 годовой суммы отпускных. Тем самым образуется резерв отпускных сумм,

которые будут начислены и, следовательно, получены рабочими в сезон отпусков.

Для учета образования и использования этого и иных подобных резервов предна- значен счет 96 " Резервы предстоящих расходов". Это пассивный счет; в нашем примере он ежемесячно кредитуется в корреспонденции со счетом 20 на одну и ту же сумму 30 тыс. руб. Счет 96 дебетуют в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", когда рабочие получают зарплату, уходя в отпуск.

Таким образом, бюджетно-распределительные счета это механизм включения не-

которых реальных затрат данного месяца в себестоимость продукта других месяцев. На

97м счете по дебету несколько месяцев накапливаются реальные затраты, а они затем не- сколько месяцев равными долями включаются в себестоимость продукции; счет 97 при этом кредитуют. У 96-го счета картина иная: весь год ежемесячно в себестоимость про- дукции включают затраты, независимо от того, были они в действительности или нет. При этом 96й счет кредитуют, то есть на нем накапливаются не реальные затраты, а резерв средств для предстоящих реальных затрат.

 

Студ.:    Отпускные не платили, а в себестоимость продукта их включили?

Проф.:   Да!

 

Использование счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

 

 

 

Месяцы

Число ра- бочих, ушедших в отпуск

 

 

Дт96-Кт70

 

 

Счет 96

 

КО      НС

 

ДО счетов затрат

Дт        Кт

Январь            -           -           30000  -           -           30000

Февраль          2          7200    30000  30000  30000

Март   8          28800  30000  52800  30000

Апрель           8          28800  30000  54000  30000

Май     12        43200  30000  55200  30000

Июнь  16        57600  30000  42000  30000

Июль  16        57600  30000  4400    30000

Август            16        57600  30000  13200  30000

Сентябрь        12        43200  30000  40800  30000

Октябрь          8          28800  30000  54000  30000

Ноябрь            2          7200    30000  52800  30000

Декабрь          -           -           30000  30000  30000

Всего  100      360000            360000            3600000

 

Вы заметили, что в какой-то момент пассивный счет 96 превращается в активный?

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 |