Имя материала: Основы теории бухгалтерского учета

Автор: А.В.Власов

Тема v. основные  процедуры  бухгалтерского учета

 

1. Определение  счетных  формул (проводок)

 

Приведем объяснение ряда проводок. Нижеследующий текст выполняет функции инструкции по применению плана счетов, но в учебных целях это сделано с большей де- тальностью.

В течение месяца у фирмы произошло несколько нижеследующих событий, т.е. хо-

зяйственных операций.

 

1. В бухгалтерию со склада материалов поступил первичный документ – приход- ный ордер № 21, которым оформлена 1-я хозяйственная операция: на склад материалов поступили  материалы.

Поставка полностью соответствует договору. Задолженность перед поставщиком признана, но за материалы пока не заплачено.

Эта операция имеет два следствия: материалов на складе стало больше, задолжен- ность поставщикам тоже возросла. Изменение наличия материалов отражают на счете 10 "Материалы"; это активный счет, значит, увеличение объекта учета показывают по дебету. Изменение задолженности поставщикам отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; счет пассивный, значит, увеличение объекта учета, в данном случае – за- долженности поставщикам, записывают по кредиту.

Итак, Дт10 и Кт60.

Каковы действия бухгалтера?

А) Надо зарегистрировать документ в журнале регистрации хозяйственных операций.

Б) В этом же журнале надо указать проводку.

И то, и другое уже выполнено автором (см. с. 37).

 

2. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ – материальное требова- ние №17, которым оформлена 2-я хозяйственная операция: со склада  на нужды основно- го производства отпущены  материалы.

Эта операция имеет два следствия. Первое следствие – материалов на складе стало меньше. Второе следствие – увеличились затраты основного производства.

Оба следствия, как всегда, надо отразить на бухгалтерских счетах. Изменение на- личия материалов на складе, Вы знаете, отражают на счете 10. Счет активный, отразить уменьшение наличия, значит, счет надо кредитовать. Что касается затрат основного про- изводства, то их надо учитывать на активном счете 20 "Основное производство".

Итак, Дт20 и Кт 10.

Действия бухгалтера те же, что и по предыдущей операции, и тоже выполнены ав-

тором.

 

 

3. В бухгалтерию из цеха поступил первичный документ – приходный ордер № 22,

которым оформлена 3-я хозяйственная операция: от поставщика на  склад  поступила тара.

Эта операция имеет такие же два следствия, как и первая: материалов у фирмы стало

больше (тара относится к материалам), а задолженность поставщиков тоже стала больше.

Итак, Дт10-Кт6О. Записи в журнале сделаны.

 

4. В бухгалтерию из вспомогательного производства поступил первичный документ- материальное требование № 13, которым оформлена 4-я хозяйственная операция: ремонтно- механический цех затребовал и получил запчасти  для ремонта  оборудования.

 

 

Как и во втором случае, эта хозяйственная операция представляет собой затрату материалов. Но дебетовать надо счет 23 "Вспомогательные производства".

Итак, Дт23-Кт10.

И этот документ, и все последующие уже зарегистрированы в журнале; в нем же указаны проводки. Вам необходимо посмотреть, как это выполнено.

 

5. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка № 33 из рас- четного счета, которая свидетельствует о совершении 5-й хозяйственной операции: банк дал нашей фирме ссуду.

Эта операция имеет два следствия: денег на расчетном счете стало больше, зато

возросла задолженность банку.

Наличие денег на расчетном счете фирмы в банке учитывают на сч.51 "Расчетные счета"; счет активный, значит дебетуем.

Задолженность банку по полученным от него ссудам учитывают на пассивном сче- те 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Очевидно, в данном случае счет надо кредитовать.

Итак, Дт51-Кт66.

 

6. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка № 34 из рас- четного счета, которая свидетельствует о свершении 6-й хозяйственной операции: фирма погасила  свой долг поставщику. (Согласно договору фирма не обязана платить сразу).

Эта операция имеет два следствия:

– денег на расчетном счете стало меньше;

– задолженность перед поставщиками тоже уменьшилась.

Последняя учитывается на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подряд-

чиками".

Значит, Дт60-Кт51.

 

7. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка № 35 из рас- четного счета, которая свидетельствует, что осуществлена 7-я хозяйственная операция: фирма расплатилась за транспортные услуги.

У операции два следствия: расходов на продажу (коммерческих расходов) у фирмы стало больше, а денег на расчетном счете – меньше.

Очевидно Дт44-Кт51.

 

8. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документ – накладная № 17, которой оформлена 8-я хозяйственная операция: выпущена из произ- водства и сдана на склад продукция.

Эта операция имеет два следствия: продукции на складе стало больше (ее учиты- вают на активном счете 43 "Готовая продукция"), а объем незавершенного производства уменьшился (его учитывают на счете 20).

Итак, Дт43-Кт20. Однако, увы, делать эту проводку сейчас рано: фирме неизвестна фактическая производственная себестоимость (ФПрС) продукции; она станет известна только по окончании месяца. Как быть? Надо зарегистрировать операцию в журнале, а

сумму и проводку пока не указывать.

 

9. В бухгалтерию со склада готовой продукции поступил первичный документ – приказ-накладная № 16, которым оформлена 9-я хозяйственная операция: продукция от- гружена покупателю.

 

 

Эта операция имеет два следствия: товаров, находящихся в отгрузке, стало больше (их учитывают на активном счете 45 "Товары отгруженные"), а продукции на складе стало меньше (ее учитывают на активном счете 43 "Готовая продукция").

Очевидно Дт45-Кт43. Но и эту проводку указывать нет смысла. Дело в том, что и отгруженную продукцию учитывают по ФПрС. Остается ограничиться регистрацией опе- рации, не указывая ни суммы, ни проводки.

 

10. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка № 36 из рас- четного счета, который свидетельствует о совершении 10-й хозяйственной операции: за отгруженную продукцию от покупателя поступили деньги.

Эта  операция  имеет  два  следствия:  денег  на  расчетном  счете  у  фирмы- продавца (именно с ее точки рассматривается операция) стало больше, а товаров в отгрузке стало меньше. Видимо, надо использовать два активных счета: 51 "Расчет- ные счета" и 45 "Товары отгруженные"4. Ясно, какой из них надо дебетовать, а какой кредитовать. Напрашивается проводка Дт51-Кт45. Однако эта проводка невозможна. Причина вот какая: по дебету сч. 51 должно быть записано, сколько денег поступило от покупателя (т.е. стоимость реализованной продукции по договорной цене), а по кредиту сч. 45 та же продукция должна быть показана по ФПрС, которая меньше до- говорной цены. Поскольку предполагаемая проводка нарушает принцип обязательно- го равенства оборотов корреспондирующих счетов, она недопустима.

Как быть? Введем промежуточный счет и сочтем необходимым сделать не одну, как обычно, а две проводки (поскольку у объекта учета две оценки, то и проводок должно быть две).

Этим промежуточным счетом является счет 90 "Продажи". На сумму выручки от реализации нужна проводка Дт51 – Кт90, а на стоимость реализованной продукции, оце- ненной по ФПрС, нужна другая проводка: Дт90 – Кт45. Эту последнюю проводку не ука- жем, так как ФПрС нам все еще неизвестна.

Итак, 10-я операция требует две проводки, из которых в Журнале пока что указана только одна.

 

11. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка №37 из рас- четного счета, которая свидетельствует о свершении  11-й хозяйственной операции: бюд- жету государства начислен  налог.

"Начислен" – весьма емкое понятие. В данном случае оно означает, что долг госу- дарству рассчитан и признан. Этот долг учитывают на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Значит: Кт68.

В качестве дебетуемого следует указать счет 90 «Продажи». Это не последняя за- пись, затрагивающая счет 90. Смысл всех записей на счете 90 станет ясен только после закрытия этого счета, то есть после 25-й записи.

 

12. В бухгалтерии составлен многострочный первичный документ "Расчетно- платежная ведомость" № 35, которой оформлена 12-я хозяйственная операция: персоналу начислена зарплата.

Что в данном случае значит "начислена"? Применительно к зарплате это значит:

•  мера оплаты труда каждого работника (и всех вместе) определена;

•  фирма признает свою задолженность перед персоналом (до дня выдачи зарплаты), то есть указывает в качестве кредитуемого счет 70;

 

4 Эта ситуация уже встречалась при рассмотрении сопоставляющих счетов. Повторение обусловлено сложностью того факта, что некоторые хозяйственные операции имеют не 2, а 3 следствия.

 

 

•  расход денег на оплату труда работников заранее (еще до выплаты) включен в себе- стоимость продукта, то есть в качестве дебетуемых указаны счета, предназначенные для учета затрат.

Таков смысл лаконичного термина "начислена зарплата".

Теперь ясно, что эта операция имеет два следствия: и затраты фирмы, и ее долг возросли. В том числе:

Дт20 – Кт70 (по зарплате производственных рабочих основного производства),

Дт26 – Кт70 (по зарплате общефирменного персонала),

Дт25 – Кт70 (по зарплате персонала основного производства, кроме рабочих),

Дт23 – Кт70 (по зарплате ремонтно-механического цеха).

 

13. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила

13-ю хозяйственную операцию:

в пользу бюджета РФ удержан из зарплаты подоходный налог.

Подоходный налог государству платит каждый работник. Технически эту опера- цию выполняет фирма. Соответственно она уменьшает свой долг перед персоналом по зарплате. Термин "удержан налог" именно это и означает: фирма фиксирует рост своего долга перед государством и уменьшает его на ту же сумму перед персоналом. Имеем факт переадресации долга.

Долг перед бюджетом государства учитывают на пассивном счете 68 "Расчеты с бюджетом". Значит, Кт68. Долг перед персоналом учитывают на пассивном счете 70. Зна- чит, Дт70.

 

14. Бухгалтерия на основании Расчетно-платежной ведомости № 35 осуществила

14-ю хозяйственную операцию: в пользу  пенсионного  фонда России удержаны  из зар-

платы отчисления на социальные нужды.

Аналог – предыдущая операция; только кредитовать надо счет 69 «Расчеты по со-

циальному страхованию и обеспечению».

 

15. Бухгалтерия на основании той же ведомости произвела 15-ю хозяйственную операцию: начислила взносы на социальные нужды.

Аналог – 12-я операция. Опять-таки сложная проводка: дебетуя 4 счета, включаем затраты в себестоимость продукта, и на всю сумму кредитуем счет 69.

 

16. В бухгалтерию из банка поступил первичный документ – выписка № 38 из рас-

четного счета, которая свидетельствует о свершении 16-й хозяйственной операции:

в кассу с расчетного  счета получены  наличные деньги.

Кстати, о том же свидетельствует приходный кассовый ордер № 12.

Эту операцию отражают на двух активных счетах: очевидно, Дт50-Кт51.

 

17. В бухгалтерию из кассы после выдачи зарплаты поступили:

•  расчетно-платежная ведомость № 35;

•  расходный кассовый ордер № 42.

Этими документами оформлена 17-я хозяйственная операция: произведена  оплата труда персонала  фирмы.

Эта операция имеет два следствия:

•  денег в кассе стало меньше;

•  задолженность фирмы перед персоналом тоже уменьшилась.

Конечно, надо использовать активный счет 50 "Касса" и пассивный счет 70 "Расче-

ты с персоналом по оплате труда": Дт70-Кт50.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 |