Имя материала: Основы теории бухгалтерского учета

Автор: А.В.Власов

4. заключительные процедуры

 

1-я процедура (18-я запись в Журнале и  так далее): присоединение  затрат  вспо-

могательного производства к общехозяйственным расходам.

Эта процедура выполняется в том случае, когда вспомогательный цех обслужил именно фирмоуправление (например, ремонт помещения бухгалтерии).

 

 

Проводка такая: Дт26-Кт23. Т.е. затраты, собранные на счете 23, перенесены на счет 26, поскольку вспомогательный цех осуществил затраты именно общефирменного масштаба.

Заметим, что после этой записи на счете 23 обороты уравнялись, у него теперь нет сальдо. В таком случае принято говорить, что счет 23 закрыт.

 

2-я процедура (19-я запись в Журнале): присоединение  общепроизводственных расходов к затратам основного производства.

Эта процедура обусловлена следующим: в течение месяца на счете 20 "Основное

производство" учитывают только технологические затраты. Чтобы установить (скальку- лировать) себестоимость продукта фирмы, к технологическим надо добавить и накладные затраты. Данная процедура это и выражает.

Итак, Дт20 – Кт25.

Тем самым, все затраты, собранные в течение месяца на счете 25, перенесены на счет 20. После этого принято говорить, что счет 25 закрыт, так как у него теперь нет сальдо.

 

3-я процедура (20-я запись): присоединение  общехозяйственных расходов  к за-

тратам основного производства.

Аналогом цели и использования этой процедуры является процедура 2. Проводка

Дт20- Кт26. Теперь закрыт и счет 26.

После этой записи на Дте счета 20 оказались все затраты, образующие ФПрС. Зна- чит, пришла пора определить ФПрС, иными словами скалькулировать себестоимость про- дукции. У тех предприятий, где есть незавершенное производство, необходимо его оце- нить по состоянию на конец месяца. В нашем случае будем считать, что оценка незавер- шенного производства проведена без Вашего участия. Процедура показала, что объем не- завершенного производства за месяц не изменился, т.е. конечное сальдо счета 20 равно начальному сальдо. А это означает, что ФПрС продукции, произведенной за месяц, равна сумме затрат за тот же период, т.е. 20 тыс.руб.

Теперь, когда стала известна ФПрС продукции, стали возможны все те проводки, для которых она необходима. Это, вспомним, проводки по выпуску, отгрузке и реализа- ции продукции. К ним и приступим.

 

4-я процедура: учет выпуска продукции  за сентябрь  по ФПрС.

В нашем примере в течение всего сентября (это один из применяемых на практике вариантов) каждый случай выпуска продукции заносили в Ведомость выпуска продукции, используя натуральные единицы измерения (ведомость здесь не приведена). Теперь на весь итог выпуска за месяц надо сделать запись в Журнале. Проводка Дт43-Кт20.

 

5-я процедура: учет отгрузки  продукции  за сентябрь  по ФПрС.

Так же, как и выпуск, отгрузка продукции весь месяц фиксировалась в натураль- ном выражении, но в Ведомости отгрузки и реализации продукции. По окончании месяца стала возможной поводка: Дт45 – Кт43.

 

6-я процедура: учет реализации продукции  за сентябрь  по ФПрС.

По окончании месяца стала возможной проводка: Дт90 – Кт45.

 

 

Студ.:   все еще не отчетливо видно, почему проводки по реализации продукции обяза-

тельно затрагивают счет 90.

Проф.: прозрачность, надеюсь, наступит после 8-й процедуры.

 

7-я процедура: присоединение  расходов на продажу (коммерческих расходов) к себестоимости реализованной продукции.

Итак, всю сумму коммерческих расходов, собранную на счете 44 "Расходы на про-

дажу", следует присоединить к фактической производственной себестоимости реализо-

ванной продукции.

То есть нужна проводка: Дт90 – Кр44. В результате этой проводки счет 44 закрыт.

 

8-я процедура: измерение и учет финансового результата реализации продукции.

После 7-й процедуры на Дте счета 90 фигурируют:

ФПрС реализованной продукции  4000

Расходы на продажу 1700

Итого фактическая полная себестоимость (ФПС)

реализованной продукции  5700

Налоги в бюджет государства         1500

Итого по Дту счета 90          7200

Выручка же от реализации по договорной цене, которая фигурирует на Кте счета

90 (см. операцию 10), составляет 9000 руб.

Вычтя из кредитового оборота счета 90 ФПС реализованной продукции и налоги, получим финансовый результат реализации продукции, который и есть мера заключи- тельной (восьмой) процедуры:

9000 – (4000 + 1700 + 1500) = 1800 руб.

Измерение результата сделано. Найденную величину следует записать, во-первых, по Дту счета 90 (тем самым проводка уравнивает обороты счета 90 и он оказывается за- крытым); во-вторых, финансовый результат следует записать' туда, где ему надлежит быть

– на счет 99 "Прибыли и убытки".

Итак: Дт90 – Кт99.

В литературе и на практике вам может встретиться вариант: общехозяйственные расходы не присоединяют к дебетовому обороту счета 20, а сразу включают в дебетовый оборот счета 90.

 

После 8-й процедуры остается найти оборот по журналу. В нашем примере это

108600 руб.

 

Студ.:  не вижу смысла в этом показателе.

Проф.:  его смысл сугубо контрольный, он раскрыт в следующем параграфе.

 

Итак, рассмотрены все заключительные процедуры; они зафиксированы в Журнале (стр. 39). По мере их выполнения бухгалтер разносит по счетам ГК все проводки, указан- ные в Журнале, но записи в ГК здесь не показаны.

 

 

Журнал  регистрации хозяйственных операций и учетных процедур

 

Сентябрь 2003 г. /в руб./

 

 

Запись

 

Первичные документы  -

основание записи

 

Содержание первичных документов

 

Проводка

 

дата

 

 

дата

 

содержание хозяйственной операции

 

сумма

 

Дт

 

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

01.09

1

Приходный ордер № 2 1

01.09

От фирмы ПРОКАТ поступила сталь

7500

10

60

04.09

2

Материальное требование № 1 7

04.09

Склад отпустил основному цеху мате-

риалы

4500

20

10

07.09

3

Приходный ордер № 22

07.09

От поставщика на склад поступила тара

2000

10

60

08.09

4

Материальное требование № 1 3

08.09

Склад отпустил ремонтно-

механическому цеху запчасти

1500

23

10

10.09

5

Выписка № 33 из расч/сч. в банке

10.09

Получена ссуда в банке

6500

51

90

14.09

6

Выписка № 34 из расч/сч. в банке

14.09

Уплачено поставщику за запчасти

2500

60

51

15.09

7

Выписка № 35 из расч/сч. в банке

15.09

Уплачено фирме ТРАНС за перевозку

груза

1700

44

51

16.09

8

Накладная № 1 7

16.09

Выпущена из производства и сдана на склад продукция: 20 шт.

 

 

 

19.09

9

Приказ-накладная № 1 6

19.09

Отгружена покупателю продукция:

20шт.

 

 

 

22.09

10

Выписка № 36 из расч/сч. в банке

22.09

Покупатель заплатил за продукцию

9000

51

90

24.09

11

Выписка № 37 из расч/сч. в банке

24.09

Бюджету начислены налоги

1500

90

68

 

Итого по первой странице журнала:          36700

 

 

/продолжение журнала/

 

 

Запись

 

 

Первичные документы  -

основание записи

 

Содержание первичных документов

 

Проводка

 

дата

 

 

дата

 

содержание хозяйственной операции

 

сумма

 

Дт

 

Кт

1

2

3

4

5

6

7

8

02.10

12

Расчетно-платежная ведомость

№35

02.10

Начислена зарплата за сентябрь.

В том числе:

- общефирменному персоналу

- персоналу основного производства

(кроме рабочих)

- рабочим основного производства

- РМЦ

10000

 

1500

 

1000

7000

500

 

 

26

 

25

20

23

70

02.10

13

Расчетно-платежная ведомость

№35

02.10

Удержан из зарплаты подоходный налог

1200

70

68

02.10

14

Расчетно-платежная ведомость

№35

02.10

Удержано из зарплаты в пенсионный

фонд

100

70

69

02.10

15

Расчетно-платежная ведомость

№35

02.10

Начислены взносы на социальные нуж ды. В том числе по зарплате:

- общефирменного персонала

- персонала основного производства

(кроме рабочих)

- рабочих основного производства

-РМЦ

4000

 

600

 

400

2800

200

 

 

26

 

25

20

23

69

03.10

16

Выписка №38 из расч/сч. в банке

Приходный кассовый ордер №12

03.10

03.10

В кассу с расчетного счета в банке по-

ступили деньги

8700

50

51

03.10

17

Расчетная ведомость № 35

Расходный кассовый ордер № 42

03.10

03.10

Персоналу выдана зарплата

8500

70

50

Итого по второй странице журнала:          32500

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 |