Имя материала: Практический аудит: учебное пособие

Автор: Н.Д. Бровкина

6.5. аудит данных бухгалтерского баланса

 

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности и бухгалтер- ского учета аудитор проверяет правильность проведения инвентаризации финансовых вло- жений. В ходе проверки он определяет:

• сроки проведения инвентаризации финансовых вложений установлены ли в приказе об учетной политике и соблюдаются ли эти сроки;

• правильность оформления инвентаризационных документов (использует ли органи- зация унифицированные формы инвентаризационных описей, обеспечены ли полнота и точ- ность внесения в описи данных о фактическом наличии ценных бумаг при хранении их в кассе организации и т.д.).

Если ценные бумаги хранят в организации, их инвентаризация проводится одновре- менно с инвентаризацией денежных средств. При хранении ценных бумаг в специальных организациях (банках, депозитариях, специализированных хранилищах) инвентаризация заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтер- ского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

В инвентаризационных описях должны быть указаны эмитенты, название ценной бумаги, серия, номер, номинальная и фактическая стоимость, сроки погашения и общая сумма. Материалы инвентаризации аудитор использует при  проверке своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете доходов, полученных по ценным бумагам. Доходы, получаемые организацией от финансовых вложений, учитываются на счете 91

«Прочие доходы и расходы» и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным доходам. Типичной ошиб- кой является отражение фактически не полученных, но подлежащих начислению доходов. Например, неполученных процентов по выданным займам.

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимо- сти от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимо- сти первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Аудитор должен изучить положения учетной политики, где указан выбранный органи- зацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении остатка по счету финансовых вложений.

При проверке правильности оценки стоимости финансовых вложений на отчетную дату аудитор учитывает требования по учету их обесценения.

Обесценением признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость определяется ниже экономической выгоды, которую организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В случае обесценения на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стои- мостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений определяется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась в сторону уменьшения;

 

 

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства, что в будущем возможно повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложе- ний, являются:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявле- ние его банкротом;

• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогич- ными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

• отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Если возникает ситуации, в которой возможно обесценение финансовых вложений, аудитор должен проверить условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложе- ний.

Если проверка на обесценение подтверждает существенное снижение стоимости финансовых вложений, то аудитор проверяет создание резерва под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Если такой резерв создан, аудитор проверяет правильность отражения финансовых вложений в бухгалтерском балансе; их стоимость должна быть указана за минусом сумм резерва. Аудитор также проверяет полноту раскрытия в пояснительной записке информации о резерве под обесценение финансовых вложений, где должны быть указаны: вид финансо- вых вложений; величина резерва, созданного в отчетном году; величина резерва, признан- ного операционным доходом отчетного периода; сумма резерва, использованного в отчет- ном году.

Если нет такого резерва, аудитор предлагает организации внести исправления в учет и сделать запись о создании резерва. Если организация отказывается вносить исправления в учет, в случае существенности суммы обесценения аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой о неправильной оценке стоимости финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с под- разделением по срокам обращения (погашения): краткосрочные и долгосрочные. Аудитор проверяет правильность классификации финансовых вложений. Поскольку классификация зависит от намерения организации держать или реализовать финансовые вложения (пере- дать или распорядиться иным образом), аудитор должен изучить внутренние документы организации, подтверждающие эти намерения, или сделать специальный запрос по данному поводу руководству аудируемого лица.

Аудитор проверяет полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в пояс- нениях к финансовой отчетности, в которой в соответствии с требованиями ПБУ 19 должна как минимум раскрываться следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыноч- ную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оцен- кой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• долговые ценные бумаги, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

• разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

 

 

 

 

гом;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных зало-

 

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, передан-

ных другим организациям или лицам (кроме продажи).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам рассматриваются следую- щие данные: их оценка по дисконтированной стоимости; величина их дисконтированной стоимости; примененные способы дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгал- терскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |