Имя материала: Практический аудит: учебное пособие

Автор: Н.Д. Бровкина

1.3. аудит уставного капитала организации

 

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретен- ных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью – из стоимости вкла- дов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкла- дов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал – из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях фор- мируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве опера- тивного управления, – за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством свое- временно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распре- деленные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50\% акций общества, распределенных при его учрежде- нии, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

В случае неполной оплаты акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имуще- ства, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реа- лизованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом, в противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если общество в разумный срок не примет реше- ние об уменьшении своего уставного капитала, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено феде- ральным законом, вправе предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как пра- вило, отражается в соответствии с требованиями плана счетов бухгалтерского учета, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликви- дации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на форму- лировку аудиторского заключения. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируе- мого лица, установленных законодательством Российской Федерации, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

cite«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отра- жает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря

20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

 

 

citeНе изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капи- тала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным дока- зательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Возможно, полная оплата устав- ного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности ауди- тор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже малове- роятно.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые воз- можны за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

• средств от переоценки основных фондов.

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годо- вого отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен про- верить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не пре- вышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерыв- ности деятельности аудируемого лица.

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований ст. 34 Закона об акционерных обще- ствах. Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться день- гами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными пра- вами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества, а дополнительных акций – решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только день- гами. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имуще- ства, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным сове- том) общества в соответствии со ст. 77 Закона об акционерных обществах.

Величина денежной оценки имущества не может быть выше величины оценки, произ- веденной независимым оценщиком.

 

 

В соответствии со ст. 36 Закона № 208-ФЗ оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Цена размещения дополнительных акций акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10\%.

Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10\% цены размещения акций.

При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования устав- ного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

В проверку уставного капитала, как правило, включается и проверка счета 81 «Выку- пленные акции». В соответствии со ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество вправе приобретать размещенные им акции:

• по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала обще- ства путем приобретения части размещенных акций (погашаются при их приобретении);

• по решению общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдатель- ному совету) общества принадлежит право принятия такого решения. Общество не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90\% от уставного капитала общества.

Акции, приобретенные обществом в соответствии с основанием 2, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

В соответствии со 73 Закона № 208-ФЗ общество не вправе осуществлять приобрете- ние размещенных им обыкновенных акций:

• до полной оплаты всего уставного капитала общества;

• если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности

(банкротства) или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;

• если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала.

Акционеры – владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

• реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против, либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

• внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава обще- ства в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Список акционеров, имеющих право требовать выкупа обществом принадлежащих им акций, составляется на основании данных реестра акционеров общества на день составле- ния списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, повестка дня которого включает вопросы, голосование по которым в соответствии с настоящим Феде- ральным законом может повлечь возникновение права требовать выкупа акций.

Выкуп акций обществом осуществляется по цене, определенной советом директоров

(наблюдательным советом) общества, но не ниже рыночной стоимости, которая должна быть

 

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

 

1. Цели аудита учредительных документов.

2. Информация, получаемая аудитором из учредительных документов.

3. Требования аудиторских стандартов об оценке аудитором соблюдения законодатель- ства аудируемым лицом.

4. Состав учредителей аудируемого лица, его значение для аудитора.

5. Понятие аффилированных лиц, его значение для аудита.

6. Понятие крупной сделки, его значение для аудита.

7. Оценка аудитором своевременности формирования уставного капитала.

8. Оценка аудитором правомерности формирования уставного капитала неденежными средствами.

9. Основания для модификации аудиторского заключения с выражением сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица.

10. Аудит операций с собственными выкупленными акциями общества.

 

 

ТЕСТЫ

 

1. В соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности в аудиторском заключении должны быть указаны следующие данные, содержащиеся в учредительных документах аудируемого лица:

а) место нахождения;

б) основные виды деятельности;

в) сведения о филиалах и представительствах;

г) высший орган управления.

2. Состав учредителей аудируемого лица оказывает влияние на следующие моменты:

а) сроки составления бухгалтерской отчетности;

б) сроки представления аудиторского заключения;

в) порядок применения положений по бухгалтерскому учету (правильно, с);

г) порядок составления аудиторского заключения.

3. Необходимость аудиторской проверки в соответствии с требованиями типового технического задания возникает при наличии в уставном капитале аудируемого лица доли государственной или муниципальной собственности в размере:

а) не менее 25\%;

б) более 25\%; в) более 50\%; г) любом.

4. Необходимость проверки аудитором соблюдения аудируемым лицом требова- ний законодательства РФ предусмотрена:

а) Законом об аудиторской деятельности;

б) Законом о бухгалтерском учете;

в) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

г) всеми перечисленными выше документами.

5. В случае несоответствия величины уставного капитала, отраженного в бухгал- терской отчетности, данным учредительных документов аудитор делает замечание о нарушении требований:

а) Плана счетов бухгалтерского учета;

б) Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета;

в) Закона о бухгалтерском учете;

г) всех перечисленных выше документов.

6. Увеличение величины уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете на дату:

а) принятия решения собранием акционеров об увеличении уставного капитала орга- низации;

б) полной оплаты;

в) регистрации отчета о размещении ценных бумаг;

г) регистрации внесения изменений в учредительные документы.

7. Под аффилированными лицами аудируемого лица понимаются физические и юридические лица:

а) полностью контролирующие аудируемое лицо;

б) способные оказывать влияние на аудируемое лицо;

в) владеющие более 50\% голосующих акций аудируемого лица;

г) обладающие контрольным пакетом акций аудируемого лица.

 

 

8. Факт неполной оплаты уставного капитала учредителями аудируемого лица в сроки, установленные законодательством:

а) не имеет для аудитора никакого значения, он проверяет только правильность отра- жения задолженности участников в бухгалтерском учете и отчетности;

б) является основанием для обязательного выражения аудитором сомнения в непре- рывности деятельности аудируемого лица;

в) может являться для аудитора основанием для выражения сомнения в непрерывности деятельности аудируемого лица;

г) является основанием для выдачи отрицательного аудиторского заключения.

9. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату дополнительных акций, про- изводится:

а) учредителями;

б) общим собранием акционеров;

в) советом директоров (наблюдательным советом) общества;

г) правильного ответа нет.

10. Выкупленные обществом собственные акции должны быть в течение года со дня приобретения реализованы:

а) не ниже цены приобретения;

б) по номиналу;

в) по рыночной цене;

г) по цене, установленной советом директоров (наблюдательным советом) общества.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |