Имя материала: Практический аудит: учебное пособие

Автор: Н.Д. Бровкина

13.4. аудит реализации

 

Особое внимание аудитор уделяет формированию счета 90 «Продажи», который играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. Известно, что бухгалтерский учет по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и указанных услуг ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета ука- зываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям, при- обретенным для комплектации; товарам; строительным, проектно-изыскательским, научно- исследовательским, геолого-разведочным и иным работам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При учете выручки от реализации продукции (работ, услуг) аудитор дол- жен проверить, соблюдается ли принцип начисления.

Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организо- ван по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по географическим рынкам сбыта и другим направлениям, необходимым для упра- вления организацией. Ведение такого учета позволяет соблюдать при составлении отчетно- сти требование существенности, а также формировать и отражать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам, которая регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, работ и услуг, и предъявления к оплате расчетных документов по дебету счета 62 «Расчеты с поку- пателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Критерии, при выполнении которых должна признаваться выручка от реализации, ука- заны в ПБУ 9/99 «Доходы организации». К ним относятся:

а) право организации на получение этой выручки, вытекающее из конкретного дого- вора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации, когда организация получит в оплату актив либо отсутствует неопреде- ленность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)

перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете органи- зации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В соответствии со ст. 317 Гражданского кодекса РФ организации могут оценить стои- мость товара в суммах, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте (услов- ных денежных единицах), тогда подлежащая оплате сумма определяется на дату исполнения товарной части сделки и предъявления организациям-покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию или на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации. Если стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) оце- нивается в иностранной валюте, то выручка пересчитывается в рубли по курсу Централь- ного банка РФ, действующему на день предъявления счетов и иных расчетных документов к

 

 

оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. Если продукция оценивается в условных денежных единицах в иностран- ной валюте, то надлежащая к оплате сумма определяется по официальному курсу соответ- ствующей валюты или в условных единицах на день платежа, если иной курс или дата пла- тежа не определены, не установлены законодательством или договором.

Если в хозяйственной практике организации используются бартерные операции, то аудитор должен проверить наличие и содержание договоров или контрактов на такие опера- ции и корреспонденцию счетов по бухгалтерскому учету товарообменных операций.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Аудитор проверяет, какие цены используются при реализации продукции (работ, услуг) и какими документами подтверждается их уровень и устанавливаются договорные взаимоотношения с покупателями и заказчиками.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) зависит от цены, установленной соглашением сторон, кроме случаев, когда цены устанавливаются и регулируются уполно- моченными государственными органами. При регулировании устанавливаются предельные уровни цен и тарифов или коэффициентов к ним и определяются суммы денежных средств или их эквивалента, поступающих по условиям договора на расчетный или иной счет орга- низации.

Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор пре- жде всего выясняет применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогооб- ложения. Возможные варианты учетной политики для целей налогообложения перечислены в Налоговом кодексе РФ.

Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия и распространяться также на реализацию основных средств и прочих активов, отражаемую на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудитор по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 и др. должен удостове- риться в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» с учетом требований нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения.

Изучая операции по реализации продукции, аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту реги- страции выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставлен- ную продукцию.

Показатель выручки от реализации продукции (работ, услуг) трактуется следующим образом:

• в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказан- ные услуги;

• в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, или сумма, на которую покупателю (заказчику) предъявлены документы к оплате;

• согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Этой же статьей предусмотрено, что

 

 

налоговые органы вправе в определенных случаях контролировать правильность примене- ния цен сторонами.

Организация вправе самостоятельно произвести корректировку цены для целей нало- гообложения и уплатить образующуюся в результате корректировки разницу налога. Кор- ректировка цены реализации для целей налогообложения в бухгалтерском учете не отража- ется, поскольку не отвечает требованию достоверности бухгалтерского учета. Организация должна отражать не скорректированную сумму, а цену, согласованную в договоре сторонами сделки. В бухгалтерском учете отражается лишь увеличение налоговых обязательств орга- низации вследствие произведенной корректировки, т.е. до начисления налога.

Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при определении финан- сового результата деятельности организации.

Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и рас- ходы, связанные со сбытом продукции, коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о продан- ной продукции (выполненных работах, указанных услугах) важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2 бухгалтер- ской отчетности).

Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и продаж, которую обязательно проверяет аудитор.

Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продук- ции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчетов путем зачета взаимных требований (особенно при многосторонних зачетах), при получе- нии векселей банка или третьей стороны за отгруженную продукцию и др. Объектом его пристального внимания должны быть документальное подтверждение совершенных хозяй- ственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление раз- личных налогов (на прибыль, НДС, налога с продаж ).

Свои выводы аудитор обосновывает данными проверяемых первичных документов и учетных регистров, результатами производимых контрольных арифметических расчетов. Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочей доку- ментации.

Типичные ошибки:

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;

• неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

• несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и по другим

«нетрадиционным» операциям.

 

 

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

 

1. Задачи аудита готовой продукции и ее реализации.

2. Оценка и факторы риска внутрихозяйственного контроля готовой продукции.

3. Информационные источники аудита готовой продукции и ее реализации.

4. Аудит оценки готовой продукции, ее себестоимости.

5. Аудит движения готовой продукции.

6. Аудит выручки от реализации.

 

 

ТЕСТЫ

 

 

 

ется:

1. При проверке правильности расчета налога на прибыль аудитор руководству-

 

а) положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ);

б) Налоговым кодексом РФ;

в) методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтер-

ской отчетности.

2. Полноту оприходования готовой продукции аудитор проверяет, используя сле- дующую аудиторскую процедуру:

а) составление альтернативного баланса расхода сырья и материалов;

б) проверку отчетов о выпуске готовой продукции;

в) сравнение калькуляции и фактического расхода сырья на единицу продукции.

3. Какие из перечисленных ниже критериев в соответствии с Положением по бух- галтерскому учету являются обязательными для признания выручки в бухгалтерском учете:

а) продукция оплачена покупателем;

б) к покупателю перешло право собственности на продукцию;

в) продажа произведена выше себестоимости производства продукции.

4. Организация отгрузила продукцию в адрес покупателя 15 ноября. По условиям договора право собственности на продукцию перейдет к покупателю только после ее оплаты. Покупатель продукцию еще не оплатил:

а) организация не имела права отгружать продукцию покупателю;

б) реализация продукции должна быть отражена, так как продукция отгружена;

в) стоимость отгруженной продукции должна быть отражена на счете 45 «Товары отгруженные».

5. Применяемый организацией метод оценки себестоимости готовой продукции в бухгалтерском учете зависит:

а) от отраслевых особенностей производства;

б) от объема деятельности организации;

в) от правил формирования себестоимости готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль;

г) от выбора, закрепленного в учетной политике организации.

6. Организация применяет метод учета себестоимости готовой продукции по нор- мативной себестоимости. В конце месяца выявлено, что фактические расходы на про- изводство оказались меньше запланированных. Сумма разницы отражается в бухгал- терском учете следующим образом:

а) Д 43 К 40;

б) Д 40 К 90;

в) Д 40 К 90 сторно.

7. Распределение расходов на продажу между различными видами деятельности организации:

а) не производится;

б) производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продук- ции по фактической себестоимости или учетным ценам;

в) производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продук- ции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспор- тировку, которые списываются прямым путем.

 

 

8. Для выполнения положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации по сегментам организация должна вести аналитический учет реализации в разрезе:

а) географических рынков;

б) покупателей;

в) ценовых сегментов.

9. Правильность формирования себестоимости выполненных работ и оказанных услуг по видам деятельности, не имеющим незавершенного производства, аудитор про- веряет путем сопоставления:

а) кредитовых оборотов по счету 43 и дебетовых оборотов по счету 90;

б) кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90);

в) кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 43.

10. Правильность распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности аудитор проверяет, используя следующую аудиторскую процедуру:

а) пересчет;

б) составление альтернативного баланса;

в) прослеживание.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |