Имя материала: Практический аудит: учебное пособие

Автор: Н.Д. Бровкина

15.3. аудит бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчет- ную дату.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с арифметиче- ского подсчета итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации. Такой подсчет крайне важен, поскольку данные баланса используются при проведении ана- лиза финансового положения.

В ходе проверки бухгалтерского баланса проверяется сопоставимость данных бухгал- терского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также сопостави- мость с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год.

Аудитор при проведении аудита должен получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться в том, что:

а) начальные и сравнительные показатели проверяемой бухгалтерской отчетности не содержат существенных искажений, способных повлиять на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

б) конечные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены на начало проверяемого отчет- ного периода. Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показа- телей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих реги- стров аналитического учета;

в) в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бух- галтерской отчетности результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности;

г) учетная политика проверяемого экономического субъекта применяется на постоян- ной основе, а изменения в учетной политике, влияющие на начальные и сравнительные пока- затели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены и документированы в соответствии с установленным порядком.

Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита начальных и срав- нительных показателей бухгалтерской отчетности, аудиторская организация может прове- сти на выборочной основе следующие аудиторские процедуры:

а) ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта;

б) провести анализ учетной политики экономического субъекта;

в) ознакомиться с порядком составления бухгалтерской отчетности;

г) убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета;

д) провести анализ системы внутреннего контроля;

е) оценить работу отдела внутреннего аудита экономического субъекта (если он суще- ствует) и при возможности использовать результаты работы отдела внутреннего аудита;

ж) провести необходимые аналитические процедуры, например сопоставить сальдо по счетам за различные периоды, провести оценку соотношений между различными статьями отчетности на начало проверяемого периода и (или) сопоставить их с данными предыдущих периодов;

 

 

з) направить письменные запросы на подтверждение определенной информации руко- водству экономического субъекта и третьим лицам;

и) организовать направление письменных запросов (от имени экономического субъ- екта) предыдущей аудиторской организации о предоставлении необходимой информации;

к) ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, подготовленными предшеству- ющей аудиторской организацией;

л) в случае необходимости запросить у экономического субъекта первичные доку- менты, относящиеся к предыдущему отчетному периоду;

м) рассмотреть влияние на начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности корректировок, внесенных экономическим субъектом в соответствии с аудитор- ским заключением за предыдущий отчетный период.

Важной процедурой является проверка соблюдения методики формирования показа- телей и оценки статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные должны быть представлены с соблюдением следующих требований:

• нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т.е. по оста- точной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

• незавершенное строительство, приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выдан- ных авансов подрядчику на капитальное строительство;

• финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировки которых регулярно публикуются, показываются по рыночной стоимости, т.е. за минусом суммы образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (если рыночная стоимость ниже стоимости, по которой указанные объекты приняты к бух- галтерскому учету);

• материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные мате- риалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и др.) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыноч- ная стоимость продажи их снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

• готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) произ- водственной себестоимости;

• товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

• затраты в незавершенное производство (издержки обращения) отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с норматив- ными документами по бухгалтерскому учету;

• отгруженные продукция и товары отражаются в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгал- терскому учету;

• дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

• дебиторская и кредиторская задолженность представляется с подразделением в зави- симости от срока обращения (погашения) на краткосрочную, если срок обращения (пога- шения) не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, если срок обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

• не допускается представление информации по счетам расчетов в «свернутом» виде. Данные по этим счетам в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического

 

 

учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве;

• уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными докумен- тами, зарегистрированными в установленном порядке;

• займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода;

• величина кредиторской задолженности соответствует данным, полученным в ходе инвентаризации, задолженность правильно классифицирована по строкам бухгалтерского баланса.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтер- ского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения орга- низации.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 |