Имя материала: Риски в бухгалтерском учете

Автор: Шевелев Анатолий Евгеньевич

4.2. сущность бухгалтерских рисков

Проведенные исследования показали, что появление категории риска в бухгалтерском учете и необходимость представления информации о рисках обусловлены следующими основными моментами:

стандартами бухгалтерского учета, предоставляющими право выбора оценок, формата представления информации в отчетности, выбора показателей, которые, по мнению предприятия, наиболее достоверно отразят результаты его деятельности и финансовое состояние;

влиянием рынка капитала на содержание и формат бухгалтерской отчетности.

Согласно параграфу 34 Положения SFAC № 1 GAAP, финансовая отчетность должна обеспечивать настоящих и потенциальных инвесторов, кредиторов; а также других пользователей информацией, полезной для принятия ими обоснованных инвестиционных, кредитных и других подобных решений [166, с. 529]. Дополнительно финансовая отчетность должна способствовать решению следующих задач:

— позволять «данным лицам оценить время и вероятность поступления, а также объем причитающихся им процентных выплат, дивидендов и прочих' доходов от деятельности компании, а также средств. от выплаты основной части долга и обратного выкупа у них компанией ее ценных бумаг»;

— адекватно отражать «состояние экономических ресурсов ком-1 пании, включая учет внешних обстоятельств, выполняемых в данный ' момент обязательств по сделкам, способных сказаться на объеме имеющихся у компании ресурсов, а также возможных претензий на эти ресурсы со стороны третьих лиц, перед которыми компания имеет долговые обязательства» [85, с. 24].

Многообразие внешних пользователей, имеющих разные информационные интересы, ставит перед предприятием сложную задачу:, одновременно удовлетворить запросы всех пользователей. Для этого выбирается один компромиссный вариант представления отчетности, рассчитанной в первую очередь на инвестора — поставщика капитала, и эта отчетность, как считается, должна удовлетворить все информационные потребности.

Предприятие при этом попадает в ситуацию неопределенности, которая в будущем чревата рисками, возникшими вследствие принятия внешними пользователями неблагоприятных решений, обусловленных недостаточной информативностью отчетности.

Требования к раскрытию финансовой информации, установленные GAAP и МСФО, приведены в табл. 4.2 [22; 166]". В соответствии с данными требованиями основное предназначение отчетности заключено в обслуживании информационных потребностей инвестора путем снабжения его преимущественно информацией финансового характера, где ключевое место занимает прибыль предприятия.

Важнейшим показателем оценки корпорации на фондовом рынке является ее стоимость, определяемая как произведение курсовой стоимости акции на их количество. Согласно существующей концепции, финансовая отчетность должна являться основой определения стоимости корпорации на рынке капитала. Однако по результатам опроса, проведенного в 14 странах мира в 1997 — 1998 гг. компанией PricewaterhouseCoopers среди сотен институциональных инвесторов, фондовых аналитиков и руководителей фирм, менее половины опрошенных признали «финансовые отчеты полезным инструментом выявления подлинной стоимости компаний» [185, с. 14]. Соответствующие данные обобщены в табл. 4.3.

Практика показывает, что на курсовые колебания акций может оказывать большее влияние иная информация, чем отчетность. Иначе невозможно объяснить значительные колебания курсов в ограниченные интервалы времени, например, 4 апреля 2000 г. в течение двух ча-

Раскрытие финансовой информации согласно GAAP и МСФО

 

GAAP

МСФО

обязательная информация

дополнительная информация

обязательная информация

информация, представляемая добровольно

Финансовые отчеты: балансовый отчет (Balance Sheet); отчет о прибылях и убытках (Income Statement);

отчет об изменениях в капитале

владельца: отчет о заработанном капитале (для частной компании) (Earned Capital Statement); - отчет о нераспределенной прибыли (для корпорации) (Retained Earning Statement); отчет о движении денежных средств (Statement of cash flow)

Введения и примечания к финансовым отчетам, например:

учетная политика; непредвиденные обязательства; методы оценки;

количество выпущенных акций; альтернативные оценки (рыночная оценка статей, отражаемых по себестоимости)

Сообщения об изменении цен (SFAS33).

Сведения о нефтяных и газовых ресурсах (SFAS 69).

Управленческий обзор и анализ.

Письма акционерам.

Обзор конкуренции и портфеля заказов

(по форме № SEC 10-К).

Аналитический отчет.

Статистический отчет.

Сообщения для прессы о фирме

 

Бухгалтерский баланс.

Отчет о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств.

Отчет, показывающий: либо все изменения в капитале компании;

либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами и распределений им.

-Учетная политика и примечания к финансовой отчетности

1.       Финансовый обзор:

результатов деятельности

предприятия;

отчет директоров; финансовое положение; неопределенности.

2.       Экологические отчеты.

. 3. Отчеты о добавленной

стоимости.

4. Раскрытия нефинансового характера и т.д.

сов составной индекс NASDAQ уиал на 574,57 пункта, что привело к потере рыночной стоимости ценных бумаг на сумму около 1,19. трлн дол. США, а затем восстановился на 451,84 пункта, т.е. по итогам-дня падение составило менее 2\% [185]. Очевидно, что нельзя объяснить такие колебания влиянием бухгалтерской отчетности компаний.

Рассмотренную ситуацию, когда отчетность, составленная в соответствии с Общепринятыми учетными стандартами, не гарантирует признание рынком биржевой стоимости компании в ожидаемых пределах всеми заинтересованными лицами, следует рассматривать как ситуацию неопределенности, которая является источником риска для предприятия, так как выполнение существующих стандартов не гарантирует ожидаемую оценку акций фондовым рынком.

Для уменьшения данной неопределенности необходимо модернизировать существующие стандарты в направлении формирования новой системы показателей, которая бы адекватно отвечала потребностям рынка капитала. Компанией PricewaterhouseCoopers был проведен опрос институциональных инвесторов и аналитиков в 14 странах мира, в результате которого сформирована следующая группа показателей, расположенных в порядке убывания значимости, важных для принятия обоснованных инвестиционных решений:

прибыль;

денежный поток;

издержки;

капитальные затраты;

инвестиции в НИОКР;

эффективность бизнес-сегментов;

стратегические цели;

разработка новых продуктов;

рыночная доля [185, с. 138].

В перечне из девяти показателей три — нефинансовые, отражаю-щие будущее компании. '■

Аналогичный опрос, проведенный в высокотехнологичном сек-

торе, показал, что среди 10 важных показателей, необходимых для при-:. нятия инвестиционных решений, финансовыми являются лишь 3.

В таблице 4.4 приведены наиболее значимые показатели с точки.

зрения трех основных категорий заинтересованных пользователей [185, 'с. 14].

Таблица 4.4

Следовательно, в бухгалтерскую отчетность в целях снижения ее неопределенности, а также уменьшения последствий рисков инвестиционных решений для инвестора следует включать нефинансовые nd-казатели, позволяющие качественно прогнозировать будущее состояние компании, ее стоимость. При этом в отчетности необходимо раскрывать риски, связанные с данными показателями, а также давать оценку возможным последствиям их проявления.

Рынок капитала в отношении высокотехнологичных компаний в большей степени интересует изменение стоимости компании, а не-размер ее прибыли и дивидендов, например компания Amazon.com за время своего существования (1997—2000 гг.) понесла убытки в общей

£ І. Риски в бух. учете

161

сложности на 1,19 млрд дол. США, при этом достигла значительной рыночной капитализации в размере 19,6 млрд дол. США [186, с. 53].

Компанией PricewaterhouseCoopers была разработана новая модель отчетности — Value Reporting, которая предполагает отражение в отчетности нефинансовых показателей, необходимых для оценки стоимости компании, и включает четыре блока [161]:

описание конкурентной среды, в которой работает компания: ее конкурентов, условий ведения бизнеса, видения будущих тенденций в развитии рынка;

информация о месте компании на рынке, ее целях и задачах;

информация о состоянии компании в настоящее время; здесь важна информация о затратах, имеющемся капитале^ о размере ожидаемой прибыли;

информация об основе будущего состояния компании, о том, что обеспечит ей прорыв: исследовательские разработки, определяющие будущее -компании, инновации и методики управления ими, репутация брэнда, информация о степени удовлетворения требований клиентов, вопросы социальной ответственности, экологии и этики.

Наличие в отчетности неучетных показателей приводит к уменьшению неопределенности для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, позволяя им точнее прогнозировать будущее финансовое состояние и рыночную стоимость компании.

В таблице 4.5 обобщены требования SEC и GAAP к раскрытию в бухгалтерской, отчетности информации о рисках [185, с. 168—169]. Следует обратить внимание на то, что в стандартах отдельно выделена категория риска в бухгалтерском -учете, к которой относятся риски, связанные с применением различных оценок и влиянием их на будущие результаты деятельности и финансовое состояние предприятия в следующем году.

Мировым сообществом бухгалтеров признана необходимость представления информации о рисках в бухгалтерской отчетности компаний, но для широкого внедрения в практическую деятельность методов раскрытия рисков учетной работы следует переосмыслить традиционные методологии ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. «Те данные, которыми сегодня располагает бухгалтер, мало помогут ему и другим участникам хозяйственных процессов в том, чтобы они могли исчислить свой возможный риск в будущем. <...> Для управления хозяйственными процессами традиционная бухгалтерия дает слишком мало, или почти ничего* [148, с. 487].

Требования SEC и GAAP к информации о рисках, подлежащей обязательному раскрытию

в бухгалтерской отчетности компании

Рыночный риск

Кредитный риск

Риск основной деятельности

Риск бухгалтерского учета

Количественная информация о рыночном риске, связанном

с производными и прочими финансовыми инструментами, в том числе: процентные ставки; валютные курсы; товарные'цены; цены на акции.

Предпосылки и ограничения, относящиеся к указанной коли-

- чественной информации.

Количественная информация о прибылях и убытках, возникающих вследствие неэффективности при установлении справедливой стоимости финансовых активов и хеджировании денежного потока.

Информация качественного (описательного) свойства, характеризующая основные рыночные риски, исходящие от производных и прочих финансовых инструментов, действия компании по управлению этими

0> рисками

 

Все важные области кредитного риска, исходящего от финансовых инструментов.

Отчетность должна отражать: максимальную сумму убытков, возможных при худшем сценарии; политику компании по востребованию залогового имущества; другие методы, применяемые компанией для управления кредитным риском

 

Информация о ликвидности, имеющемся капитале и результатах деятельности с указанием потребностей в капитале, его размещения, перспектив, неопределенности изменения в материальных запасах, эффекта инфляции.

Подробное описание основных продуктов и услуг:

источники и доступность материальных ресурсов;

сроки действия и эффект патентов, лицензий, франшиз и т.д.; сезонные характеристики бизнеса; зависит ли компания от одного потребителя или от небольшой группы потребителей; неисполненные заказы, условия конкуренции; расходы на НИОКР; влияние экологического регулирования на капитальные затраты, прибыль и конкурентную позицию компании.

Указание конкретных областей концентрации бизнеса, где компания в ближайшее время может оказаться уязвимой для риска, например, хозяйственные связи с конкретным потребителем, поставщиком

или кредитором

Объяснение управленческих оценок, использование которых требует подготовка финансовых отчетов в соответствии с GAAP.

Указание характера неопределенности, вызванной возможными изменениями в ближайшем будущем каких-либо важных оценок, и, по возможности, прогноз потенциальных убытков. -

Природа непредвиденных убытков и оценка их возможной величины. Если компания-

не в состоянии оценить возможные убытки, то это следует . однозначно указать в финансовом отчете-

Рыночный риск

Кредитный риск

Риск основной деятельности

Риск бухгалтерского учета

Задачи и-политика управления основными типами риска,

для хеджирования которых используются производные и прочие инструменты.

Справедливая стоимость всех финансовых инструментов, для которых ее возможно исчислить, а также методы и важнейшие предпосылки, служащие для такой оценки

 

Учетная политика, относящаяся к накопленным обязательствам по охране окружающей среды, если экологические требования оказывают существенное влияние на финансовое состояние или результаты деятельности компании.

Объяснения, если аудиторская проверка поставила под сомнение способность компании в обозримом будущем работать на прежнем уровне

В российских нормативных документах, так же как в МСФО и GAAP, признается необходимость отражения информации о рисках предприятия в финансовой отчетности (табл. 4.6).

Таблица 4.6

Требования российских нормативных документов к отражению

 

информации о рисках в бухгалтерской отчетности

№ п/п

Нормативный документ

Информация о рисках

1

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [11]

В соответствии с п. 39 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности: «политика в отношении заемных средств, управления рисками»

2

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам* [16]

Применение ПБУ позволяет заинтересованным пользователям лучше оценить подверженность организации рискам.

Пользователю представляется информация по Онера-

ционным и географическим сегментам, подверженным

рискам, сопровождающим деятельность.

Согласно п. 6, при выделении информации по отчетным

сегментам принимаются во внимание риски, которым

может быть подвержена деятельность организации:

общеэкономические риски;

валютные риски;

кредитные риски;

цеповые риски;

политические риски.

Согласно п. 8, при выделении информации по географическим сегментам принимаются во внимание: риски деятельности организации в определенном географическом регионе;

валютные риски, связанные с деятельностью организации в определенном географическом регионе. Оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение и выражение. В пунктах 17^-19 указаны условия ранжирования рисков и прибылей организации по операционным и географическим сегментам

ПБУ 19/02 «Учет     В соответствии с п. 2 для принятия к бухгалтерскому

финансовых учету актияов в качестве финансовых вложений одним

вложений» [19]        из условий является переход к организации финансов

вых рисков, связанных с финансовыми вложениями ■ (риск изменения цепы, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)

Концепция развития В процессе развития особую актуальность для поддер-.

бухгалтерского учета жапия единства и целостности системы бухгалтерского

и отчетности         учета и отчетности приобретает обеспечение стабиль-

в Российской          ' пости этой системы. Первостепенное значение при этом

№ п/п

Нормативный

Информация о рисках

 

документ

 

Федерации   имеет выявление рисков развития (неадекватность

на среднесрочную     реальной экономической ситуации, несопоставимость перспективу [7]        информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и т.д.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер. К ведению органов государственной власти и к ведению профессионального сообщества должен быть отнесен мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бухгалтерского учета и отчетности. Качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим

 

Актуальной проблемой также является выявление рисков, непосредственно связанных с порядком ведения бухгалтерского учета, и снижение их негативного влияния на состояние и результаты деятельности компаний.

Согласно современным принципам учета, предприятие для наиболее Полного удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерской информации имеет право выбора методов учета, оценок объектов учета и т.д., которые должны быть закреплены в учетной политике. При этом на момент выбора учетной поли-. тики, а также составления отчетности, предприятие сталкивается с ситуацией неопределенности, а следовательно, с риском, обусловленным следующими факторами:

невозможно достоверно определить круг будущих фактических заинтересованных пользователей как по видам, так и по количеству;

каждый заинтересованный пользователь имеет свои специфические информационные потребности;

каждый заинтересованный пользователь может воспринимать одну и ту же отчетность по-разному.

Система бухгалтерских рисков определяется действием факторов финансово-хозяйственной среды предприятия: внешними и внутренними.

К факторам внешней среды относятся:

законодательство;

политическая ситуация в стране и регионе;

социально-экономическая ситуация в отрасли и регионе;

отношения с кредиторами;

отношения с инвесторами;

отношения с покупателями; -— отношения с конкурентами;

природные условия;

экологическая обстановка и т.д.

К факторам внутренней среды относятся:

уровень востребованности финансового и управленческого учета на предприятии;

' — вид деятельности;

миссия и цели предприятия;

уровень организации бухгалтерского учета на предприятии и т.д. Также факторы делятся на объективные и субъективные.

К объективным факторам относятся:

качество бухгалтерского законодательства;

изменение методологии бухгалтерского учета в процессе его реформирования; .

вид деятельности;

масштаб производства;

содержание учетной политики и т.д. К субъективным факторам относятся:

форма собственности предприятия; —• квалификация бухгалтерских кадров;

отношение бухгалтера к риску;

выработка учетной политики;

администрирование в бухгалтерском учете;

соблюдение этических норм в работе бухгалтера;

умение разрешать конфликтные ситуации и т.д.

Бухгалтерские риски с позиции обеспечения непрерывности деятельности предприятия следует рассматривать с точки зрения двух субъектов: ,

хозяйствующего субъекта, составляющего и представляющего бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям;

внешнего пользователя, заинтересованного в судьбе своих инвестиций.

Для предприятия — объекта инвестиций — сущность бухгалтерских рисков заключается в том, что:

инвесторами-собственниками и инвесторами-кредиторами могут быть приняты неблагоприятные для предприятия инвестиционные решения, вызванные потерей доверия к его бухгалтерской отчетности;

кредиторами могут быть инициированы процедуры банкротства этого предприятия.

В первом случае действие бухгалтерских рисков может привести

к следующим отрицательным для хозяйствующего субъекта послед-

ствиям:        '    ■ -

. — к изъятию из предприятия инвесторам и-собственниками своих инвестиций, осуществленных в виде вкладов в уставный капитал,, а в результате к уменьшению величины собственного капитала и активов предприятия;

продаже подавляющим большинством акционеров акций по минимальным ценам, т.е. потере рыночной стоимости предприятия, а в результате к его'банкротству;

добровольной ликвидации предприятия его инвесторами-собственниками в соответствии с действующим законодательством;

отказу инвесторов-собственников и инвесторов-кредиторов от новых инвестиций в уставный (складочный) капитал, в ценные бумаги (акции, облигации) предприятия, что означает потерю относительно дешевых источников собственного и заемного капитала, а как следствие — утрату перспективы дальнейшего развития, стагнацию деятельности и даже ликвидацию предприятия;

существенному повышению инвесторами-кредиторами платы за предоставление заемных средств в виде кредитов и займов,-что грозит лишением доступных источников заемного капитала, и что с большой степенью вероятности может привести предприятие к ликвидации в среднесрочной и долгосрочной перспективах.

Во втором случае отрицательные последствия бухгалтерских рисков могут заключаться в существенных потерях активов предприятия, потере доли на рынке, принудительной ликвидации предприятия по решению арбитражного суда.

Для внешних пользователей бухгалтерской отчетности риски заключаются в том, что полученная ими информация искажает реальное состояние и результаты деятельности предприятия. Последствием'действия этих рисков для инвесторов может стать потеря их вложений, для кредиторов — потеря активов, переданных предприятию,.но неоплаченных.

Система рисков, возникающих в бухгалтерском учете, обусловленных необходимостью обеспечения непрерьрзности деятельности предприятия, представлена на рис. 4.3.

Риски в бухгалтерском учете предприятия

1. Риски, обусловленные представлением в бухгалтерской отчетности информации о хозяйственных рисках, , сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия

2. Риски, обусловленные порядком государственного и общественно-профессионального

регулирования бухгалтерского учета

3. Риски, обусловленные организацией бухгалтерского учета на предприятии

4. Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов

 

Рыночный риск

Кредитный риск

Риск основной деятельности

Риск, обусловленный решениями, принятыми в Положении о бухгалтерской службе предприятия

Риск, обусловленный решениями, принятыми в учетной политике предприятия

Риск, обусловленный содержанием,

порядком формирования, и представления финансовой отчетности предприятия

внешним пользователям

 

 

Рис. 4.3. Система бухгалтерских рисков коммерческого предприятия

і. Риски, обусловленные представлением в бухгалтерской отчетности информации о хозяйственных рисках, сопровождающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия

Согласно МСФО и GAAP, в финансовой отчетности должна быть представлена информация о хозяйственных рисках предприятия [22; 185], при этом они объединяются в следующие три группы: рыночный риск, кредитный риск и риск основной деятельности [185, с. 168—169; 191, с. 204]. Состав и экономическое содержание этих групп рисков раскрыты в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Основные виды рисков, сопровождающих деятельность предприятий

Вид риска

Содержание

Рыночный   Риск несоответствия, возникающего под действием рыночных факто-

риск   ров, характеристик фактического экономического состояния предприя-

(market       тия с плановыми (ожидаемыми) значениями.

risk)   Он приводит к изменению стоимости активов предприятия в результате

колебания процентных ставок, курсов валют, цен акций, облигаций, товарных контрактов и т. д., относится, к разряду спекулятивных рисков, в его состав включают:

процентный риск (interest rate risk) — это возможность изменения стоимости активов в результате колебания процентных ставок;

валютный риск (exchange rate risk) — это возможность изменения стоимости активов в результате колебания курса одной иностранной ■ валюты по отношению к другой, в том числе национальной;

фондовый риск или ценовой риск рынка акций (equity risk) — это возможность колебания стоимости акций и их производных финансовых "Инструментов;

товарный риск (commodity risk) — это возможность колебания стоимости позиций по контрактам на товары. Он имеет более сложный и изменчивый характер, чем валютный и процентный риски, в силу более высокой волатильности и меньшей ликвидности товарных рынков

Кредитный  Риск потерь в результате неспособности (нежелания) контрагентов

риск   (заемщиков) исполнять свои обязательства под влиянием факторов,

(credit risk) связанных с самим контрагентом или с действием политических, или риск     региональных (в том числе страповых) и иных факторов. Он относится контрагента к разряду чистых рисков, в его состав включают:

(counter-        риск дефолта контрагента — риск невыполнения контрагентом своих party risk)    обязательств в результате невыплаты основной суммы долга и (или) соответствующих процентов в срок и в полном объеме;

страновой риск — риск, что все или большинство контрагентов (включая органы власти) в данной стране lie смогут выполнить свои финансовые обязательства в силу какой-либо внутренней причины;

риск завершения операции — риск невыполнения.контрагентом своих обязательств в срок Либо выполнения с опозданием;

риск обеспечения кредита    риск потерь, связанных со снижением рыночной стоимости обеспечения займа (кредита), например, отсут-

Содержание

ствие возможности реализовать предмет залога в приемлемый срок без существенных потерь;

риск расчетов (settlement risk) — возможность неполучения денежных, средств в момент осуществления расчета но сделке из-за дефолта или недостатка ликвидных средств у контрагента, он связан сдвижением денежных средств, проявляется на относительно коротких интервалах времени'

Риск прямых или косвенных убытков в результате неверного построения бизнес-процессов, неэффективности процедур внутреннего контроля, технологических сбоев, несанкционированных действий персонала или внешнего воздействия. Он относится к разряду чистых рисков, в его состав включают: .

риск ликвидности (liquidity risk): риск рыночной ликвидности (market liquidity risk) — вероятность потерь, вызванных невозможностью купить или продать актив в нужном количестве за достаточно короткий период времени в силу ухудшения рыночной конъюнктуры,

риск балансовой ликвидности (funding liquidity risk) — возможность возникновения дефицита наличных средств или иных высоколиквид: пых активов для выполнения обязательств перед контрагентами; риск персонала — все риски, которые связаны с сотрудниками компании, в частности, их несанкционированные действия, недостаточная компетентность, зависимость от отдельных специалистов и т.д.;

технологический риск — риск, вызванный сбоями и отказами информационных систем, программ или баз данных, систем передачи информации й прочего оборудования, необходимого для деятельности компании;

риск физического ущерба (имущественный риск) — риск, наступающий в результате природных катастроф и прочих факторов, которые могут нанести ущерб основному оборудованию, системам, технологиям и ресурсам компании. Обычно он минимизируется путем страхования имущества;

риск взаимоотношений — риск, наступающий в результате возникающих отношений при осуществлении бизнес-процессов, таких как трудности . при взаимодействии с клиентами и недостаточность внутреннего ■ контроля;

внешний риск — риск, наступающий в результате злоумышленных действий сторонних организаций, физических лиц, а также в результате изменения требований государственных регулирующих органов -

 

Необходимость представлять информацию о неопределенностях и соответствующих рисках также признана в МСФО. Согласно ст. 8 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», компании поощряются к представлению помимо финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, где описываются и объясняются основные неопределенности, с которыми они сталкиваются, а также раскрываются способы управления рисками компании [22, с. 70]. В пункте 23

МСФО 1 указывается о .необходимости раскрытия информации о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности компании осуществлять свою деятельность в дальнейшем [22, с. 75]. Согласно п. 32 данного стандарта, если информация признана несущественной, то конкретные требования по раскрытию Международных стандартов финансовой отчетности не должны выполняться [22, с. 77]. Наличие этого требования вносит неопределенность в бухгалтерскую отчетность, поскольку делает возможным невключение в отчетность существенной информации, и наоборот — включение несущественной. Это приводит к возникновению риска для пользователей, в отношении принятых ими инвестиционных решений.

В соответствии с п. 39 МСФО 1 в целях обеспечения уместности отчетности предприятию следует представлять сравнительную инфор.-мацию о событиях, исход которых на последнюю отчетную дату был неопределенным, и что в течение периода предпринимались меры по ликвидации неопределенности [22, с. 79].

Согласно п. 93, 94 МСФО 1 для достижения достоверного представления о предприятии и возможности сопоставления отчетностей различных предприятий необходимо в примечаниях к финансовой отчетности приводить сведения об условных событиях и информацию ' нефинансового характера.

В пункте 23 МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» указано, что в результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчетности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены [22, с, 165]. Эти оценки используются в отношении безнадежных долгов, устаревания запасов, и т.д. Изменение оценок направлено на повышение достоверности отчетов и подлежит раскрытию. Следует иметь в виду, что на величину оценки существенное влияние оказывает субъективный фактор — квалификация и личностные качества бухгалтера.

В пункте 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержится норма, регламентирующая необходимость представления пользователям дополнительной информации, в которой раскрывается «планируемое развитие организации; ... политика ... в отношении управления рисками» [11].

Согласно п. 4 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», представление информации в соответствии с требованиями данного Положения позволяет заинтересованным пользователям лучше оценить подверженность организации рискам [16]. В пункте 6 Положения указано на обязательное раскрытие информации об общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых и политических рисках, которым подвержена деятельность организации в разрезе отчетных сегментов. При этом оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает их точное количественное измерение.

В пункте 8 ПБУ12/2000 установлено, что при выделении информации'по географическим сегментам необходимо принимать во внимание риски деятельности организации в определенном географическом регионе и валютные риски, связанные с ее деятельностью в определенном географическом регионе, а в п. 17—19 указаны условия ранжирования рисков и прибылей организации по операционным и географическим сегментам [16].

Отражение информации о неопределенности и о соответствующих рисках в бухгалтерской отчетности тесно связано с требованиями по раскрытию информации о будущих фактах хозяйственной жизни предприятия. Согласно ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», в отчетности необходимо раскрыть информацию об ■ условных фактах, в отношении которых у хозяйствующего субъекта имеется уверенность, что они с большой степенью вероятности произойдут в следующие отчетные периоды и могут оказать существенное влияние на уменьшение или увеличение его экономических выгод. К таким фактам относятся:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;

не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц,, сроки- исполнения по которым не наступили;

учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

какие-либо осуществленные до отчетной даты действия других организаций или лиц, в результате которых организация должна получить компенсацию, величина которой является предметом судебного разбирательства;

выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении охраны окружающей среды;

продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и т.д.;

другие аналогичные факты [14].

В пункте 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» регламентируется представление информации о прекращении в будущем отчетном периоде части деятельности и о возникающих в этой связи у организации обязательствах, обусловленных требованиями законодательства, условиями договоров, либо добровольно принятых на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности [17]. Перечень вопросов, подлежащих раскрытию, установлен в п. И ПБУ 16/02. При этом основной является информация о сегменте, где происходит прекращение деятельности, уменьшение активов и обязательств, изменение финансовых результатов деятельности и движения денежных средств.

Источником информации о хозяйственных рисках являются формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». Анализ содержания этих форм дает возможность внешним пользователям (в условиях отсутствия в пояснительной записке к отчетности дополнительного раскрытия информации о хозяйственных рисках) самостоятельно идентифицировать совокупность рисков предприятия и произвести их оценку. Ценность результатов анализа увеличивается, если в распоряжении пользователя имеется отчетность за несколько отчетных периодов.

Обработка информации, содержащейся в бухгалтерском балансе (табл. 4.8), позволяет оценить инвестору и кредитору следующие риски [140; 191]:

риск ликвидности предприятия, отражающий соотношение ликвидных активов и текущих обязательств;

риск достаточности собственного капитала предприятия, отражающий соотношение собственного и заемного капитала;

валютный риск, отражающий зависимость предприятия от изменения курсов валют;

процентный риск, отражающий зависимость расходов предприятия от колебания процентной ставки на заимствованные средства и т.д.

Взаимосвязь показателей бухгалтерского баланса и основных, хозяйственных рисков

 

Показатель актива баланса

Код

Вид риска

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

110

Цеповой риск, риск потерь (операционный риск)'от покупки предприятий (связанный с деловой репутацией)

Основные средства

120

Ценовой риск, риск морального износа (ценовой и процентный риски)

Незавершенное строительство

130

 

Доходные вложения в материальные ценности

135

Имущественный риск

Долгосрочные финансовые вложения

140

Ценовой риск, фондовый риск, процентный риск

Отложенные налоговые активы

145

 

Прочие внеоборотные активы

150

 

Итого по разделу I

190

Риск ликвидности

II. Оборотные активы

Запасы

210

Ценовой риск, имущественный (операционный) риск

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

 

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

Кредитный риск, процентный риск

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

Кредитный риск, процентный риск, риск неоплаты уставного капитала учредителями

Краткосрочные финансовые вложения

250

Кредитный риск, процентный риск

Денежные средства

260-

Риск ликвидности, валютный риск

Прочие оборотные активы

270

 

Итого по разделу II

290

 

Баланс

300

 

Показатель пассива баланса

Код

Вид риска

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

Риск достаточности собственного капитала

Собственные акции, выкупленные у акционеров

411

 

Показатель.пассива баланса

Код

Вид риска

 

Добавочный капитал

420

Риск достаточности собственного капитала

 

Резервный капитал

430

Риск достаточности собственного капитала для покрытия отдельных видов расходов (защита от рисков)

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

 

 

Итого по разделу III

490

 

 

IV. Долгосрочные обязательства

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |