Имя материала: Самоучитель по бухгалтерскому учету

Автор: Г.А. Пономарева

Глава 7. учет основных средств, нематериальных активов и амортизации по ним. учет вложений

Отнесение средств труда к основным средствам было определено ранее, в главе 1. Следует отметить, что в составе основных средств отражаются также вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. Вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Законченные капитальные затраты в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам, зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактических расходов, если иное не предусмотрено договором аренды.

К основным средствам (учитываемым по счету 01 "Основные средства") согласно новому Плану счетов также отнесены средства в обороте, ранее относящиеся к малоценным быстроизнашивающимся предметам. При этом отнесение средств к основным производится в зависимости от вида предметов, характера и условий деятельности и закрепляется в учетной политике предприятия по каждому виду (группе) предметов (при этом необходимо руководствоваться требованиями приоритета содержания перед формой и допущением последовательности учетной политики, а также решить вопрос погашения стоимости таких предметов - см. далее).

К таким средствам относят: специальные инструменты и приспособления, сменное оборудование, постельные принадлежности.

Кроме того, также учитываются в составе основных средств имеющие срок службы более 12 месяцев:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

спецодежда и спецобувь;

временные (нетитульные сооружения) - числятся за балансом;

форменная одежда.

Когда у данных средств срок службы предполагается менее 12 месяцев, они числятся в учете в составе материалов.

Задачами учета основных средств являются: документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете амортизации; точное определение результатов при ликвидации основных средств и их выбытии; контроль за сохранностью и эффективностью использования.

У основных средств различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость.

В учете основные средства предприятия отражаются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменения первоначальной стоимости основных средств допускаются лишь в случаях достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в случае их переоценки (но это не относится к определению стоимости амортизируемого имущества в целях начисления налога на прибыль).

Об остаточной стоимости основных средств можно судить по первоначальной исходя из суммы начисленной амортизации.

Под восстановительной стоимостью понимают стоимость воспроизводства объектов в современных условиях. В учете эта оценка не отражается (кроме объектов, подвергшихся переоценке), но имеет значение при составлении сметы затрат на воспроизводство, капитальный ремонт.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер на весь период его эксплуатации на предприятии.

Поступление объекта оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (типовая форма ОС-1), пример которого приведен в таблице 42. При этом по зданиям, сооружениям оформляется форма ОС-la, по группе объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма ОС-16.

Движение основных средств после ремонта, реконструкции или модернизации контролируется с помощью акта о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма 0С-3).

На основании акта приемки и технической документации данного объекта бухгалтер заполняет инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма OC-6) - см. таблицу 43. При этом на группы объектов заполняется инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма ОС-ба).

В инвентарных карточках, содержащих кроме денежной оценки, норм амортизации и техническую характеристику объекта, ведут и аналитический учет. Следует отметить, что все объекты основных средств, за исключением сооружений, зданий и некоторых других, должны находиться в подотчете материально-ответственного лица во избежание порчи и недостач. В карточке учета кроме поступления также отражаются факты продажи, ликвидации объекта. Ликвидацию основных средств оформляют актом о списании объекта основных средств, пример которого приведен в таблице 44. При этом по автотранспортным средствам заполняется форма 0С-4а, по группам объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма ОС-46.

Поступление и движение принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в запасе, эксплуатации, на консервации или сданных в аренду, доверительное управление, учитывается на активном счете 01 "Основные средства".

Здесь также отражаются вложения инвентарного характера в земельные участки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Таблица 42. Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Унифицированная форма № ОС-1 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации-сдатчика

должность      подпись       расшифровка подписи

УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации-получателя bufi&oflufi    Федоре        Федо/юв Ф. Ф. должность     подпись      расшифровка подписи

М.П.

маШпа

. 20 05

_Код_

Организация-получатель

Форма по ОКУД по ОКПО

0306001

4470298/

наименование

t23456 Москва, Ліюфсоюзнал . ЗЇ/2, тел 322-22-22, факс 322-22-23 адрес, телефон, факс Р/с 40700909876440000 в fCB ^едоттуишИ, к/с 30200000390 Є 07ІЄРУ банковские реквизиты

наименование структурного подразделения

            ООО Т^юфииь

Организация-сдатчик

наименование

f23568 z СамкМ-Яфф^/и. ц.< Ст^&итхляі, /8, m&t 678-99-00. факт 678-99-0/ адрес, телефон, факс Р/с 40700907843240000 Є     Забота, к/с 57900000890 в 0ЛЄРУ

банковские реквизиты

наименование структурного подразделения

Основание для составления акта         nfiuKOJ        

по ОКПО

54789023

 

/а/оч

приказ, распоряжение, договор (с указанием

его вида, основных обязательств)       

дата

/2.03.2005

Дата

принятия к бухгалтерскому учету

гпи.:дния с бухга/герйи№~сі уш?и

20.03.2005

 

АКТ

Номер

документа

Дата

I  /9.03.2005 |

Счет, субсчет, код ана/игического учета

по ОКОФ

О//02//

О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (КРОМЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ)

 

Номер

Амортизационной групп-ьг

ин&емтарньїи

заводской

32/ЧХ

 

Объект основных средств

Станок qefie&ooJfvufaJHMgi гющші МЗ наименование, назначение, модель, марка

Государственная регистрация прш мл HKyjBH>WMOi~ro

Место нахождения объекта в момент приема-передачи Организация-изготовитель

Ам/ювасий завод г. Санк&-УІе*не/іогфг

3-я страница формы № ОС-1

2. Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету

 

 

 

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учеіу, руб.

Срок полезного Использования

Способ начисления амортизации

Наименование

 

1

2

і

4

/2000

6 лет

линейным

2000/wg

Комиссия по приему-передаче

Результат испытания на   /9 " Mafuna

20 05

Объект основных средств техническим условиям

соответствует не соответствует

Доработка

требуется не требуется

указать, что не соответствует Заключение комиссии:

указать, что требуется Онано/с н/иаоден к эксилца&ации

Подпись: Приложение. Техническая документация Председатель комиссии Члены комиссии: Подпись: должность должность " /9 " лидЬпа

 

2/

подпись         расшифровка подписи

20 05 г.        Табельный номер[_

Унифицированная форма № ОС-б Утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7

Подпись: наименование организации
серия, тил постройки или модель, марка

Место нахождения объекта основных средств Организация-изготовитель

наименование

1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи

 

 

 

 

Дата

Документ о ввод* в эксплуатацию

Фактический

срок эксплуатации

Сумма начисленной амортизации (износа), руб.

Остаточная стоимость, руб.

выпуска (постройки)

последнего капремонта, модернизации,

L„.„. -рукі>;,'

наименование

номер

дата

1

1

 

4

5

 

7

н

2005

 

 

-

 

 

 

2. Сведения об объекте основны» средств на дату принятия к бухгалтерскому учету

 

Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, руб.

Срок полезного использования

1

2

72000

6 легіі

3. Переоценка

 

Дата

Коэффициент пересчета (переоценки)

Вухстйлойнгрль-ная стоимость, руб.

I

2

3

 

 

 

 

Дата

Коэффициент пересчета (переоценки)

Восстановительная стоимость, руб.

1

1

 

 

 

 

 

Дата

Коэффициент пересчета (переросши!

Восстановительная стоимость,

руб.

1

:

3

 

 

 

4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств

 

Документ, дата, номер

Вид операции

Наименование структурного подразделении

Остаточная СТОИМОСТЬ, руб.

Фамилия, инициалы лица, отиеїгтггенного м драинние

1

г

3

А

в

 

 

 

 

 

 

Справочно:

Участники долевой собственности

Доля в праве общей

 

 

собственности, \%

 

Учет на счете 01 /'Основные средства" ведется в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал - их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не установлено законодательством;

полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; при невозможности этого -исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств;

изготовленных на предприятии или приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению, сооружению или приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). При этом к фактическим затратам относятся суммы уплачиваемые: по договору поставщику (продавцу), по договорам строительного по

дряда, за информационные и консультационные услуги; вознаграждения посредническим организациям; сборы, пошлины и иные платежи, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а также невозмещаемые налоги.

УТВЕРЖДАЮ Руководитель

Dufi&oZufi                Федоров        Федо/юё Ф.Ф.

должность    подпись         расшифровка подписи

/9 "   шфелл    20 05_ г.

 

пикумсп Г Л

Дата

■■■     .1.   . ■ і :

02

19.01.2005

О СПИСАНИИ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (КРОМЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ)

Причина списания            НаходшИсл в негоднлл сбаяйянии. Темлшн шгцеАеазод/шзен

1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату списания

 

 

 

 

 

 

Наименование объекта основных сред ста

Номер

І

зге

Фактический срок эксплуатации

Первоначальная стоимость на

момент принятия к бухгалтерском у

учету или восстановительная оол*моеть, руб.

Сумма начисленной амортизации (щносй), pyfj.

Остаточная ctdhmdcis. руб.

инвентарный-

эййодскпй

--L- ■ _. - i- - ■

(построй-ки)

г?риннтия Н бухгвл терскому учету

1

7

1

.1

Ь

6

7

S

 

 

/$//

/ЗЧЫ-о/

7997

 

99

/ГООО

9900

/гоо

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Оборотная сторона формы № ОС-4 2. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

Синек г ооюамыл среДсІв. приспособления, принадлежности

Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т.д.)

наименование

КОЛИЧіЄСТГЮ

itaUM с писание драгоценных материалов

нймснклагуриьгй

единица илм^яеннн

КОЛНЧеСТВО

масса

2

і

Л

■■

 

7

 

/

 

і/

 

2

 

 

 

 

 

 

 

 

расшифровка подписи

При этом в первоначальную стоимость включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в пригодное для использования состояние. Не включаются в первоначальную стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением средств).

Главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются вложения во внеоборотные активы. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая модернизацию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В случае создания основных средств вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект "под ключ") и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета вложений предназначен синтетический счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету его отражаются: • фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных и других соответствующих активов; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", при хозяйственном способе кредитуются счета 23 "Вспомогательные производства", 10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. д.;

затраты по приобретению основных средств и нематериальных активов в корреспонденции с теми же счетами;

суммы начисленного износа, относящиеся к объектам вложений во внеоборотные активы, в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (для целей бухгалтерского учета);

затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, т. е. на финансирование вложений во внеоборотные активы (например, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для этой цели).

По кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" фиксируется:

стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату (при имеющейся государственной регистрации в случаях, обязательных по законодательству), - в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы";

стоимость выбывших, (проданных, безвозмездно переданных) вложений во внеоборотные активы (незавершенного капитального строительства) - дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы";

•           стоимость выявленных при инвентаризации недостач или испорченных вложений - корреспондирует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; по потерям в связи с чрезвычайными обстоятельствами применяется счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по счету 08 отражает величину вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада (не введенных в эксплуатацию объектов) и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы".

На примере операций, приведенных в таблице 45, заполняется таблица 46 и выводится сальдо - определяется стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы.

Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а также стоимость приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков принимается на учет по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через вложения во внеоборотные активы, включает фактические затраты на их возведение (сооружение) или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Основные средства, кроме того, могут поступать на предприятие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал. Такие объекты приходуются по стоимости, определяемой соглашением сторон, с помощью записи по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (откуда переносится на счет 01 "Основные средства" при принятии на учет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Кроме того, объекты основных средств, уже бывшие в эксплуатации, могут быть получены безвозмездно. В этом случае у получившего их предприятия они оцениваются по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Получение такого имущества контролируется записями по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления". Следует отметить, что операция получения основных средств безвозмездно облагается налогом на прибыль (при начислении амортизации в ее сумме счет 98 дебетуется в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие доходы").

Прирост стоимости основных средств в результате проводимой на начало отчетного года переоценки (по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам) отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Кроме того, в результате переоценки доначисляется амортизация по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (при этом корреспондирует счет 83).

Сумма дооценки объекта, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, в отчетном периоде списывается на счет прибылей и убытков в качестве дохода.

Сумма уценки основных средств относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом сумма уценки объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуется счет 83 в корреспонденции со счетом 01). Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет 84.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 (с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации).

Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. При этом следует помнить, что для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - в соответствии с главой 25 НК РФ.

По полностью амортизированным основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при консервации по решению руководителя сроком более трех месяцев, а также в период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

Кроме того, объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), не подлежат амортизации. Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные издания могут быть списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию (производство).

Отметим, что в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ состав неамортизируемого имущества отличается (следует вести отдельно налоговый учет).

Так для целей исчисления налогооблагаемой прибыли не подлежат амортизации следующее амортизируемое имущество: бюджетных организаций (за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской д

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |