Имя материала: Самоучитель по бухгалтерскому учету

Автор: Г.А. Пономарева

Глава 10. учет готовой продукции и реализации

Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты, полностью законченные производством, соответствующие стандартам, отгруженные заказчикам или на склад.

Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельным видам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованием кладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета. Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступление продукции на склад или другие первичные документы, а для списания - документы на отгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиями или расчетные документы.

Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетным ценам - обычно ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтерии составляется ведомость учета готовой продукции (например, таблица 65), в которой учет наряду с продажными ценами производится одновременно и по фактической себестоимости, сложившейся в данном отчетном периоде. Эта величина может быть определена лишь в конце отчетного периода, когда полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция отражается также и по учетной, например, продажной цене.

Синтетический учет готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. При этом движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (они учитываются по однородным группам готовой продукции).

В случае же использования для учета затрат на производство счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.

При этом продукция приходуется на склад посредством записи по дебету счета 43 по нормативной себестоимости и кредиту счета 40 (либо в случае работ, услуг дебетуется счет 90 "Продажи"). Одновременно фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство". Выявленные таким образом на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отклонения списываются на счет учета продаж ежемесячно (подробнее см. предыдущую главу).

Кроме того, учетной политикой предприятия может быть предусмотрено использование разрешенного Планом счетов такого варианта ведения учета выпуска продукции, при котором исчисляется сокращенная ^частичная) производственная себестоимость выпускаемой продукции (при отражении этого варианта в учетной политике организации). При этом собранные в течение месяца по счету 26 общехозяйственные затраты (а также по счету 44 сбытовые расходы) в случае признания их предприятием условно-постоянными не списываются по окончании месяца на счет 20 "Основное производство" и другие счета затрат (не включаются в стоимость выпущенной продукции), а отражаются на финансовых результатах от реализации - фиксируются по счету 90 "Продажи". Тогда готовая продукция оценивается в балансе по сокращенной себестоимости, рассчитанной без доли общехозяйственных расходов (подробнее см. предыдущую главу).

Итак, по дебету счета 43 "Готовая продукция" фиксируется оприходование готовой продукции из производства - в корреспонденции со счетом 20 или 40 (в случае его использования).

Счет 43 кредитуется при признании выручки в бухгалтерском учете на суммы отгруженной покупателям продукции, расчетные документы за которую предъявлены заказчикам (покупателям) в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". В случае, если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции или когда договором поставки обусловлен другой порядок перехода права владения, пользования и распоряжения продукцией), то до определенного момента (признания выручки) стоимость продукции переносится со счета 43 на счет 45 "Товары отгруженные". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 "Продажи". Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 "Готовая продукция" не отражается.

Наряду с учетом готовой продукции на синтетическом счете 43 по фактической себестоимости в аналитическом учете, как уже было сказано, движение отдельных наименований отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости. Эти отклонения фиксируются по отдельным группам продукции.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Кроме того, по кредиту счета 43 "Готовая продукция" отражаются суммы некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий - в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки"; а суммы недостающей (похищенной) продукции - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Также готовая продукция может быть передана: в состав материалов для дальнейшего их использования внутри организации - корреспондирует счет 10 "Материалы"; по договору простого товарищества при расчетах с участниками - дебетуется счет 80 "Вклады товарищей" и др.

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с заключенными договорами. Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг При этом расчет финансового результата производится в зависі мости от метода определения выручки от реализации продукци (работ, услуг).

Выручка согласно ПБУ 9/99 признается в бухгалтерском учет при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки в соотве' ствии с договором или подтвержденное иным соответствующи образом;

сумма выручки моясет быть определена, так же как и произв< денные в связи с этой операцией расходы;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной опері ции произойдет увеличение экономических выгод организаци (когда организация получила в оплату актив, либо отсутствує неопределенность в отношении получения актива);

право собственности (владения, пользования и распоряжение на продукцию (товар) перешло от организации к покупатели или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если в отношении полученных средств и иных активов не ш полнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерскої учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Учет реализации продукции (работ, услуг) следует вести п мере отгрузки ее непредъявлению счетов или других расчетны: документов к оплате, так как доходы и издержки накапливаются (принимаются на учет) по мере поступления (доходов) или воз никновения (издержек), а не по мере получения денег или совер шения платежа (малые предприятия могут также применять кас совый метод). При этом для целей налогообложения наряду с уче том реализации по отгрузке используется метод определения вы ручки по оплате. Необходима также сопоставимость объема в де нежном выражении и затрат на изготовление.

Аналитический учет реализации продукции (работ, услуг) ве дется по отдельным их видам и предъявленным покупателям (за казчикам) расчетным документам.

Синтетический учет реализации продукции (работ, услуг) осу ществляется на счете 90 "Продажи", который предназначен длз обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обыч ными видами деятельности организации, а также для определе ния финансового результата по ним. На этом счете отражаются, і частности, выручка и себестоимость (на разных субсчетах) по про дукции (работам, услугам).

Предприятия по мере признания в бухгалтерском учете выручка (предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию выполненные работы, оказанные услуги) отражают сумму, на ко торую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" списывается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов 40, 43, 45, 20 (см. выше). Сюда же списываются сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции (со счета 44 "Расходы на продажу"). Кроме того, в дебет счета 90, субсчета "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" относятся подлежащие оплате покупателем суммы НДС, акцизов в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующие субсчета по учету налогов.

Таким образом, на счете 90 накопительно в течение отчетного периода выявляется как выручка (по кредиту субсчета "Выручка"), так и себестоимость продаж (по дебету субсчета "Себестоимость продаж"), а также суммы начисляемых налогов (по дебету субсчета, например, "НДС").

Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и т. д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90-1 "Выручка", чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Таким образом, счет 90 "Продажи" формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов - ее погашение или зачет).

Следует отметить, что к коммерческим расходам относятся затраты, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаковку продукции, ее доставку, погрузку, комиссионные сборы посредникам, затраты на хранение, рекламные, представительские и другие аналогичные расходы.

Данные расходы собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Списываются они на счет 90 "Продажи" на виды реализованной продукции полностью или частично. При частичном списании в промышленных организациях распределяются расходы на упаковку и транспортировку (между   отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).

Многие предприятия в соответствии со своей учетной политикой, принятой на ряд лет, используют для целей налогообложения методику учета реализации по моменту оплаты. При этом (когда реализация для целей бухгалтерского учета учитывается также) до поступления средств себестоимость отгруженной продукции числится по счету 45 "Товары отгруженные", откуда списывается на реализацию после поступления средств от покупателей. Тогда поступившая выручка фиксируется по дебету, например, счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 90, субсчет "Выручка". В дебет же счета 90 (так же как и описано ранее) наряду с себестоимостью отгруженной продукции (субсчет "Себестоимость продаж") относятся начисленные суммы НДС (субсчет "НДС"). После этого, ежемесячно сопоставляя выручку от реализации продукции (обороты по кредиту субсчета 90-1) с затратами на производство и реализацию проданной продукции с учетом НДС (обороты по дебету субсчетов 90-2, 90-3), выявляется результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат относится с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом отметим, что результат для целей обложения налогом на прибыль определяется согласно главе 25 НК РФ. Но налогооблагаемая база значительно отличается от прибыли непосредственно. Прибыль для целей налогообложения определяется так называемым котловым методом, при этом учитываются все доходы отчетного периода, которые уменьшаются на расходы, признаваемые в отчетном периоде.

В хозяйственной деятельности предприятия возможны также бартерные операции. При их осуществлении следует помнить, что предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. Поэтому в учете бартерных операций затрагиваются процессы снабжения и реализации.

При учете сделок, осуществляемых на бартерной основе, необходимо отражение данных операций через счет 90 "Продажи" с начислением соответствующих налогов. Тонкость отражения данных операций заключается лишь во взаимозачете задолженностей (дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").

На примере операций, приведенных в таблице 66, заполняется таблица 67, отражающая движение продукции и ее реализации.

■•:ТаблЙ8а:б7.        і  .      v . .   • fe- .

а). Движение продукции 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ns п/п

Вид

про ДУ*ц*и

Сальдо начальное |Д)

В дебет 43 с кредита счетов

Итого по

Дебету

С кредита 43 в дебет счетов

Итого по кредиту

Сальдо

Конечное (д*6.|

 

Дата

20

Дата

21, 40 и до.

Дата

90- і

Дата

90-2

Дата

99 ftp.

 

/

 

3000

25.03

35000

 

 

35000

//.03

WOO

28.0J

гоооо

З/.ОЗ

200

22200

/5SO0

 

п/п

■ид

продукции

В дебет счета 90-2 с кредита счетов

no дебету

С кредита 90-1 в дебет счетов

Итого по кредиту

 

л

 

пя

2D

flP

 

Д.і-Л

в;

Дам

50

51 и лр.

/

 

// 03

адй

Н 03

)Ч»

 

 

 

 

 

 

П.03

 

 

2950

2

.■■V,40'wW,:,-.v

УуДО-Л А'

 

 

 

/260

чом

 

 

6260

25.03

 

 

 

 

8260

ї

А'

 

2tWIO

 

,.

 

 

 

25400

28. 0.3

кии

 

 

 

ЗЕЯИВ

','

/аї    nfuHf-A №

 

 

 

1260

5000

 

 

6260

J." ,1Ґ

8260

 

 

 

 

 

titO&ta ад ftfici&fnj /

>2<нХ

 

 

10000

 

 

 

 

 

 

2950

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Tafrtm 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

>.200й

 

8170

.',■>.;<;.■;

 

 

 

 

 

 

 

 

5V870

 

 

 

 

 

 

 

В дебет счета 90-9 с кредита счетов

Итого

по дебету

С кредита 90-9 в дебет счетов

Итого по кредиту

 

99

 

90-2

90-3

 

 

 

90-1

 

 

др