Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

2.7.  нормативное  регулирование  бухгалтерского учета и основы  его  организации

 

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета  в  направлении устранения разрыва в понимании учет- ной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы  нормативного  регулирования  бухгалтерского учета.

Правительством Российской Федерации 30 июня  2004 г. принято постановление № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации». В соответствии с ним все норма- тивные  акты  по  бухгалтерскому учету, обязательные для  всех организаций на территории страны, должны  разрабатываться

и утверждаться Минфином  РФ.

 

95

Минфин РФ решает принципиальные вопросы методоло- гии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета  в  организации  самостоятельно решает  главный  бухгал- тер, который должен  быть готов  к этому.

Законом РФ  «О бухгалтерском учете» (ст. 3) установлена система  нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.  Эта система  состоит  из документов трех уровней:

 

Первый уровень — законы и иные законодательные акты (указы   Президента РФ ,  постановления Правительства РФ) , прямо  или  косвенно  регулирующие бухгалтерский учет в Рос- сии.  При  этом  «следует признать, что недостаточно законода- телю   издать   хороший  счетоводный  закон,   но   нужно    еще уметь применять его на практике» (Э. Леоте).

 

Второй уровень — положения по бухгалтерскому учету, ут- вержденные Минфином  РФ  как  методологическим центром, а также  методические  указания  (инструкции,  указания, письма, рекомендации и т.п.)  по  ведению бухгалтерского уче- та (разрабатываемые как  Минфином РФ  так и другими  орга- нами в соответствии с российским законодательством. На- пример, Центральным Банком России (ЦБ  РФ), Министер- ством  Российской Федерации по налогам и сборами и т.д.

 

Третий  уровень  — рабочие  документы организации  (фир- мы, корпорации и др.), формирующие ее учетную  политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В документах первого уровня системы закрепляются ос- новные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями)  на всей территории страны. Та- кими  документами являются Гражданский кодекс  РФ , Феде- ральный  закон    РФ    «О   бухгалтерском  учете»,  Законы   РФ

«О  государственной  поддержке  малого   предпринимательства в Российской Федерации», «Об упрощенной системе  налого-

96

обложения  учета  и   отчетности  для   субъектов   малого   пред- принимательства», Налоговый кодекс  РФ и др.

Второйуровень системы составляют положения по  бухгал- терскому  учету (ПБУ).  Они  определяют принципы  и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета,  видам   хозяйственных  операций  без  раскрытия  меха- низма  их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов,   предусмотренных документами первого   уровня, например, Законом «О бухгалтерском учете».

Важнейшие документы второго  уровня  системы: ПБУ  1/98  «Учетная  политика организации»,

ПБУ   2/94   «Учет договоров  (контрактов)   на  капитальное строительство»,

ПБУ  3/2000   «Учет имущества и  обязательств организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»,

ПБУ  4/99  «Бухгалтерская отчетность организации»,

ПБУ 5/01   «Учет материально-производственных запасов»,

ПБУ 6/01   «Учет основных средств»,

ПБУ  7/98  «События после  отчетной даты»,

ПБУ   8/01    «Условные    факты   хозяйственной  деятельно- сти»,

ПБУ  9/99  «Доходы  организации», ПБУ  10/99  «Расходы  организации»,

ПБУ  11/2000  «Информация об аффилированных лицах», ПБУ  12/2000  «Информация по  сегментам»,

ПБУ   13/2000   «Учет государственной помощи», ПБУ   14/2000   «Учет  нематериальных активов»,

ПБУ  15/01   «Учет займов  и  кредитов и затрат  по  их обслу- живанию»,

ПБУ  16/02  «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ  17/02  «Учет расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы»,

 

4-2856             97

ПБУ   18/02  «Учет расчетов  по  налогу  на  прибыль»,

©         ПБУ  19/02  «Учет финансовых вложений»,

ПБУ   20/03   «Информация  об  участии   в  совместной дея- тельности».

Положение  по  ведению  бухгалтерского учета  и  бухгалтер- ской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ  от  29.07.1998  г.  №  34н  (с  последую- щими  изменениями) по своему статусу также является доку- ментом  второго уровня  системы, так как утверждено не зако- нодательным органом, а Минфином РФ.

Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого  уровня.  Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предла- гающие  возможные  варианты бухгалтерского учета непосред- ственно на предприятии с учетом  его особенностей. В их ос- нове   заложены  общие   правила  ведения  бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, вре- менных  и других характеристик организаций.

 

 
К документам второго уровня  системы нормативного ре- гулирования   бухгалтерского  учета  в   России  следует   отнести План  счетов   деятельности органи-

заций    и   Инструкцию  по   его   применению,  утвержденные приказом Минфина РФ  от 31.10.2000  г. №  94н.

Среди  прочих документов отметим  методические реко- мендации по  планированию, учету и калькулированию себе- стоимости  продукции  (работ,  услуг)   в  разных   отраслях   хо- зяйства, методические указания по  инвентаризации имуще- ства  и  финансовых  обязательств,  инструкции  по  заполне- нию  форм   бухгалтерской  отчетности,  многочисленные  ука- зания   Минфина РФ  по  вопросам,  возникающим  впервые в хозяйственной практике организаций (учет операций по со- вместной  деятельности,  векселей,  казначейских  обяза- тельств  и др.).

 

98

План  счетов бухгалтерского учета — один из основных бухгалтерских документов.   Он   —  основа   организации учета, построения регистров, формирования аналитической и ито- говой  информации на  предприятиях всех  форм  собственно- сти  и организационно-правовых форм, ведущих  учет методом двойной записи (кроме  кредитных и бюджетных).  На его  ос- нове   организация  разрабатывает и  утверждает   свой   рабочий план  счетов  бухгалтерского учета,  содержащий  полный  пере- чень  синтетических и аналитических (включая субсчета)   сче- тов,  необходимых для  ведения  бухгалтерского учета  в услови- ях хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Документы второго уровня  могут утверждаться общест- венными объединениями профессиональных бухгалтеров  и аудиторских организаций.

Третий уровень системы — это рабочие  документы органи- зации, формирующие ее учетную политику: указания, инст- рукции, положения, приказы и все другие  распорядительные документы по организации и ведению бухгалтерского учета непосредственно в организации.

На основе  документов первого  и второго  уровня  предпри- ятие  или организация могут разработать и утвердить свой собственный рабочий план счетов, формы первичной доку- ментации,   систему   документооборота,   регистров  бухгалтер- ского  учета, внутренней отчетности.

Создание,  поддержание в актуальном состоянии и разви- тие    системы   нормативного    регулирования   бухгалтерского учета в России во многом  зависит  от органов, регулирующих бухгалтерский учет.  Оно  зависит  и от роли  государства.

Обобщение международной практики развития регули- рующих  органов  в области  бухгалтерского учета позволяет выделить три варианта их образования, когда:

1)                     регулированием  бухгалтерского учета  в  стране   занимают- ся   государственные   органы    и   органы    исполнительной

 

4*        99

власти на местах.  В этих условиях главным  (головным) методологическим центром становится Министерство финансов РФ, а отраслевые министерства, федеральные службы   и  комитеты  осуществляют  методическое  обеспе- чение  подведомственных организаций;

2)  функции разработки правил  бухгалтерского учета, реко- мендаций по их применению передаются общественному объединению профессиональных бухгалтеров, консуль- тантов  и других представителей учетной  профессии, заин- тересованных  в  совершенствовании  бухгалтерского учета;

3)   функции регулирования бухгалтерского учета предостав- ляются   государственному органу,  который  будет действо- вать при  активном участии  учетной  общественности с по- степенной передачей этих функций последней.

В современных условиях  перехода  к рыночной экономике наиболее целесообразным признается третий  вариант. При  его осуществлении координатором действий всех участников про- цесса   регулирования   бухгалтерского  учета  является  Минфин РФ.  Участниками процесса регулирования — общественные объединения   профессиональных  бухгалтеров,  межрегиональ- ные консультационные центры, фирмы, учебные  заведения.

Документы  второго   уровня   системы  будут разрабатывать- ся  Минфином РФ  и им же утверждаться. Однако до этого  бу- дет обсуждение проектов в профессиональной печати, на се- минарах, совещаниях,  заседаниях.  В дальнейшем при  подго- товке  проектов положений большая роль будет отводиться институту   профессиональных  бухгалтеров.

Методические  указания,  составляющие  документы третьего  уровня  системы, должны  формироваться с помощью государственных органов  и общественных организаций.  В подготовке  методических  указаний  отраслевого  характера должны   активно  участвовать  консультационные   и  аудитор- ские фирмы.

100

Координацию работы  общественности по  вопросам нор- мативного  регулирования  бухгалтерского  учета  должно   взять на себя объединение профессиональных бухгалтеров.  Оно же должно  представлять страну  в международных бухгалтерских организациях.

Основы организации  бухгалтерского учета в организациях отражены в законодательстве России о бухгалтерском учете и конкретизированы в учетной  политике каждого  предприятия.

Основными формами организации учетной  работы  могут быть  (ст.  6 Закона «О бухгалтерском учете»):

бухгалтерская служба, выделенная в самостоятельное структурное подразделение, возглавляемое главным  бух- галтером;

штатная должность  бухгалтера;

ведение  бухгалтерского учета на договорных началах спе- циализированной организацией или бухгалтером  - спе- циалистом;

ведение  бухгалтерского учета лично  руководителем орга- низации.

Система бухгалтерского учета рассматривается как ин- формационная система. Ее цель  — предоставление соответст- вующей  финансовой информации в форме  отчетности. Исхо- дя из этого положения, определяются и основные функции бухгалтера.

1. Бухгалтер  ведет наблюдение за событиями, изучает их сущность,  определяет их как  экономические явления,  отра- жает взаимосвязь процессов и операций, управляет ими  в финансовой форме. Наблюдение, определение экономиче- ской сущности и управление хозяйственными процессами в финансовой форме  составляют аналитическую функцию дея- тельности   бухгалтера.

2. Экономические процессы (операции) подлежат учету, классификации по группам, обобщаются в системе  счетов  пу-

101

тем их регистрации.  Это учетная  функция, которую  часто  на- зывают   счетоводством.

3.  Бухгалтер  составляет финансовую отчетность, готовит специальные обзоры, сводки.  Эти документы имеют свои особенности, обусловленные их назначением и использова- нием для принятия управленческих решений.

 

 
Главный бухгалтер  (или  бухгалтер при  отсутствии в штате должности главного бухгалтера)  «несет ответственность за формирование   учетной    политики,   ведение    бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности», разрабатывает учетную  политику предприятия и обеспечивает ее выполнение, составляет рабо- чий  план  счетов  бухгалтерского учета,  куда  входят  синтетиче- ские  счета, субсчета  и аналитические  счета, необходимые для отражения хозяйственных операций данной (конкретной) ор- ганизации    с     учетом     ее     отраслевых,

правовых,  размерных  и  других   особенностей.  Уже  на  этой стадии  разработки учетной  политики предусматривается не- обходимость соблюдения  принципов  полноты,  своевремен- ности,   реальности  отражения  хозяйственных  операций  на счетах и их обобщения в отчетности.

 

Первичные учетные документы, для которых  не преду- смотрены типовые формы и формы документов внутренней бухгалтерской отчетности, разрабатываются главным  бухгал- тером  или  под его контролем, утверждаются руководителем организации.

Главный бухгалтер  определяет порядок проведения ин- вентаризации, принимает прямое участие  в ее проведении,  в оценке  результатов.  Он   устанавливает  методы   оценки  всех видов  имущества и  обязательств.

Главным  бухгалтером,  исходя   из   нормативных  докумен- тов, разрабатываются правила документооборота, технология обработки учетной  информации, порядок ее хранения и спи- сания.

102

Он же осуществляет  контроль  за движением  (поступлени- ем, выбытием) активов и выполнением обязательств (взы- сканием дебиторской,  погашением  кредиторской задолжен- ности),  за соответствием хозяйственных операций законода- тельству  России.

В  обязанности  главного  бухгалтера входят:

1)   организация бухгалтерского учета по установленным  пра- вилам  в соответствии  с действующими  нормативными до- кументами;

2)    полный   учет  поступающих  денежных  средств  и  матери- альных ценностей,  своевременное отражение  их в регист- рах  бухгалтерского  учета;

3) составление достоверной бухгалтерской отчетности и представление  ее в установленные  сроки  пользователям;

4) обеспечение   сохранности  бухгалтерских документов, оформление  и передача их в установленном  порядке  в ар- хив;

5)  организация  контроля   за  правильным   оформлением приема и расхода денежных средств,  материальных  цен- ностей, своевременностью платежей по обязательствам, пресечением  незаконных  действий должностных лиц ;

6)  формирование рациональной финансовой политики ор- ганизации;

7)  внутрифирменный контроль,  выявление  внутрихозяйст- венных резервов и планирование их использования.

При   этом  следует  помнить,   что  «перегруженный   бухгал- тер — это не бухгалтер, а счетовод.  Существует ли еще одна профессия   как  бухгалтерская,   к  которой   предъявлялись  бы столь разнообразные требования»  (А.Г. Лившиц).

Законом   «О  бухгалтерском  учете»  (ст.  7,  п.  4)  предусмот- рено,  что «в случае разногласий  между руководителем  орга- низации   и  главным   бухгалтером  по   осуществлению   отдель- ных  хозяйственных   операций  документы  по  ним  могут  быть

103

приняты к исполнению с письменного распоряжения руко- водителя организации, который несет всю полноту ответст- венности за последствия осуществления таких  операций».

 

 
Все  документы  по  приемке  и  выдаче  денежных  средств, ценностей,  по  кредитным  и  расчет-

ным  обязательствам подписывает не только  руководитель ор- ганизации, но и главный бухгалтер.  Требования главного бух- галтера  к порядку  оформления и срокам  представления в бух- галтерию  необходимых документов обязательны для всех ра- ботников организации.

Главный  бухгалтер   (бухгалтер)   назначается  на  должность и освобождается от нее руководителем организации.  При  по- ступлении на работу, увольнении с работы  приемка-сдача дел оформляется актом  сдачи-приемки дел.  Акт подписывают два лица:   лицо,  передающее дела,  и  лицо,  принимающее дела. Акт  утверждает  руководитель организации.   Прием  на  работу и увольнение материально-ответственных лиц  (кассир, заве- дующий   складом   и  др.)   руководитель  организации  согласо- вывает  с  главным   бухгалтером.

Должностные обязанности, требования к знаниям и ква- лификации главного бухгалтера установлены Квалификаци- онным справочником должностей руководителей, специали- стов  и  других  служащих,  утвержденным  Постановлением Минтруда РФ  от 21 08 98 г №  37

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |