Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

3. бухгалтерская отчетность

 

3.1. Сущность бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования

 

Данные текущего бухгалтерского учета периодически обобщаются,  систематизируются  с целью создания итоговой информации о состоянии активов,  капитала,  обязательств, результатов   финансовой   деятельности    организации.    Этот этап учетного цикла (процесса)  принято называть этапом со- ставления  отчетности.

Бухгалтерская  отчетность — это система показателей, от- ражающих имущественное  и финансовое положение  органи- зации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности  за отчетный  период.

Все  организации,  осуществляющие  предприниматель- скую деятельность  и являющиеся   юридическими лицами  по законодательству  Российской  Федерации,   независимо   от формы собственности, составляют и представляют в обяза- тельном  порядке  квартальную  (за исключением  предприятий с иностранными инвестициями) и годовую финансовую  от- четность.

Отчетный  период  — период,  за который  организация должна  составлять  бухгалтерскую  отчетность  —  отчетный  год

с 1 января по 31 декабря включительно.

 

105

Пользователями  (потребителями)  бухгалтерской отчетно- сти  являются  юридические  или  физические лица,  заинтере- сованные в информации об организации:

собственники, органы, уполномоченные управлять  иму- ществом, участники, учредители, в соответствии с учре- дительными документами;

государственные налоговые и финансовые органы;

банки,  если  это  предусмотрено договором на  обслужива- ние  предприятия в банке  или кредитным договором; органы  государственной статистики;

другие  государственные органы,  на  которые  в  соответст- вии  с законодательством России возложена проверка всех или  отдельных сторон  деятельности предприятия  и  полу- чение  отчетности;

биржи, покупатели, поставщики,  кредиторы, инвесторы и  другие  заинтересованные  юридические  и  физические лица.

Все эти юридические и физические лица не имеют  прямо- го доступа  к  бухгалтерским регистрам организации  (фирмы). Чтобы  обеспечить им  возможность понимать,  анализировать отчетность, принимать на ее основе  необходимые им управ- ленческие решения,  отчетность должна  составляться  по  оп- ределенным правилам, стандартам.

Внешняя финансовая отчетность общего  назначения — основной способ  периодического представления информа- ции.   Вопросы организации учета и  отчетности должны   отра- жаться  в учредительных документах и в учетной  политике предприятия.

Требования, предъявляемые к отечественной внешней бухгалтерской   отчетности:

реальность и достоверность содержащейся  в  ней  инфор- мации, сведений;

взаимосвязь  показателей  отчетов   с  данными  синтетиче-

ского  и аналитического учета;

106

инвентаризация  всех  активов  и  обязательств  при   завер- шении года;

отражение операций по  всем  видам  деятельности  (кроме совместной) в общем  балансе;

оценка статей  баланса   и  отчетов   по  фактическим расхо- дам на приобретение или изготовление продукции; необходимость каких-либо     взаимных       зачетов           между статьями доходов  и расходов;

соответствие  вступительного  баланса   за  отчетный  период заключительному балансу  за предыдущий  период; своевременность  составления  и  представления  отчета   в адреса пользователей информации;

экономия затрат на составление отчетности;

отсутствие  подчисток и помарок.

Совет  по  разработке стандартов финансового  учета  США (FASB),  установил  качественные  характеристики  бухгалтер- ской  отчетности и общепринятые допущения, которые явля- ются  национальными стандартами для ее оценки. К ним  от- носятся:

 

 
1. Понятность. Бухгалтерская информация должна  быть лицам, принимающим решения.

Доступность информации для  понимания зависит  от со- става  и  методов   оценки  заложенных в  нее  показателей.  Их должны  знать и составитель и пользователь отчетности. Пользователь должен  правильно понимать информацию и лишь  после  этого  принимать на ее основе  рациональные ре- шения.

2.   Полезность.   Бухгалтерская  отчетность должна   содер- жать не просто  общую информацию об организации, а ин- формацию полезную при принятии решения, т.е. значимую и достоверную.

Значимость информации — это ее возможность оказать влияние на результат  принятого или  принимаемого решения.

 

107

Информация имеет значимость тогда, когда позволяет про- гнозировать,   т.е.   дает   возможность   предсказывать  то   или иное  событие, а также  в тех случаях, когда она основана на обратной связи  и своевременна.

Прогнозная  ценность отчетности означает ее  полезность при  составлении планов.  Обратная связь  предполагает,  что  в ней  содержатся положения (показатели) подтверждающие предыдущие ожидания;  своевременность — поступление ин - формации в нужное  время.

Требование  достоверности информации означает, что она должна  быть  правдивой (реальной) и полной,  адекватной хо- зяйственным процессам, проверяемой, т.е. пользователь по- лучает  возможность ее  подтверждения.  Отчетность должна беспристрастно отражать  хозяйственную деятельность орга- низации,  а не  интересы какого-то  определенного лица  или круга лиц.

Помимо этих правил стандарты США предусматривают общепринятые  допущения,    облегчающие  изучение  отчетно- сти:

сравнимость и постоянство, консерватизм,

полнота эффективность.

Сравнимость данных  бухгалтерской  отчетности  предпола-

гает, что  ее показатели сопоставимы с такими же данными в течение  различных промежутков времени или  с данными дру- гой фирмы за один  и тот же промежуток времени.  Это  позво- ляет пользователю выявить сходства, различия и тенденции.

Постоянство требует, чтобы  принятая методология и пре- дусмотренные учетной  политикой приемы учета  не  менялись до тех пор, пока пользователи не будут извещены об этих из- менениях.  Характер   и  экономическое  обоснование  измене- ний должны  оговариваться в отчете.

108

Существенность указывает  на относительную важность события.   Бухгалтер должен  принимать во внимание важность фактов,  а пользователи — полагаться  на их оценку.

Консерватизм означает,  что при выборе оценки активов обычно  выбирают наименьшую, обеспечивая тем самым  ос- торожность  оценки как активов,  так и исчисленной прибыли.

Полнота предполагает, что отчет должен  содержать  мак- симум показателей, необходимых пользователям и все ком- ментарии к ним.

Эффективность означает,  что выгоды,  полученные на ос- нове  новой  учетной  информации должны  быть  выше  затрат на нее.

Ответственность за качество  отчетности лежит на руково- дителе фирмы.

Закон  «О бухгалтерском учете» (глава III) вменяет в обя- занность  всех организаций составлять  бухгалтерскую  отчет- ность,  определяет ее состав (ст.  13 п. 2), требования к поясни- тельной   записке   годового   отчета   (существенность,  сравни- мость и постоянство методов,  необходимость объявления из- менений в учетной  политике   — п.  4),  параметры   отчетного года  (ст.  14),  адреса  и сроки  представления  (ст.  15),  публич- ность (ст.  16), порядок хранения документов  (ст.  17).

Важным   элементом  системы   нормативного  регулирова- ния бухгалтерского учета в России является  Положение по бухгалтерскому    учету    «Бухгалтерская    отчетность     организа- ции» (ПБУ 4/99).  Оно разработано в соответствии с Государ- ственной   программой  перехода  на  принятую   в  международ- ной  практике систему учета и статистики, утверждено  прика- зом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

Положение ПБУ 4/99 устанавливает состав,  содержание  и методические  основы  формирования  бухгалтерской   отчетно- сти  юридических лиц  (кроме  банков  и  бюджетных  организа-

ций).

 

109

Бухгалтерская  отчетность  состоит   из  образующих  единое целое  взаимосвязанных частей:   бухгалтерского баланса,  отче- та о  прибылях и убытках  и пояснений к ним.   Если  круг ин- формации об организации расширяется (что предусмотрено законодательством России),  то  в  него  могут  быть  включены дополнительные показатели, но обеспечено обособление по- казателей  бухгалтерской  отчетности.

ПБУ  4/99   раскрывает  содержание  бухгалтерского  баланса, отчета  о прибылях и убытках, пояснений к ним.  В положении даны  правила оценки статей  бухгалтерской отчетности, раскры- вается содержание годового  отчета исполнительного органа, подчеркивается необходимость аудита  (в случаях  предусмот- ренных  законодательством России) и аудиторского заключения, публичность и периодичность составления отчетности.

Среди  требований,  предъявляемых положением к отчетно- сти выделены требования достоверности, полноты, консерва- тизма, сопоставимости. «Если данные  за период, предшествую- щий  отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые  подлежат корректировке... Каждая корректировка должна  быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках вместе  с указанием ее причин».

Отчетность,   в  которой  выделяются  группы,   подгруппы статей  (счетов)   называют  систематизированной.   Наш  отечест- венный систематизированный баланс  предусматривает груп- пировку статей  актива  и пассива исходя  из их экономическо- го содержания.

В балансах  западных стран  группировка статей дается  по степени ликвидности  (легкости с которой активы могут быть обращены в наличные деньги). Это обусловлено тем, что в странах  с развитыми рыночными отношениями основными пользователями финансовой отчетности являются инвесторы и кредиторы, принимающие решения об инвестициях и пре- доставлении  кредитов.  А  их  в  отчетах   интересуют  ликвид- ность и прибыльность фирмы.

* В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорных на- чалах специализированной организацией (централизованной бухгалте- рией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подпи- сывается руководителем организации  и руководителем специализиро- ванной  организации   (централизованной бухгалтерии)  либо специали- стом,  ведущим бухгалтерский учет.

 

 

 
Схема             Требования  к бухгалтерской  отчетности

 

Например ,  в   балансе    западной  компани и   активы  могут быть  разделены  на  четыре   группы:

1.   Текущие   активы   (по   отечественной   терминологии    —

оборотные активы) — касса, краткосрочные инвестиции , сче-

 

111

 

 
та и  векселя  к платежу, товары,  авансовые платежи,  расходы будущих  периодов   др.

2. Инвестиции (по  отечественной терминологии — фи- нансовые и капитальные вложения) — ценные бумаги, вексе- ля  со  сроком   погашения более  года,  земля  для  будущего  ос- воения, неиспользованное оборудование, средства, накоп- ленные для  покупки зданий и оборудования, погашения дол- гов за их приобретение.  Сюда же относятся постоянные вло- жения  в другие компании с целью  контроля их деятельности.

3.  Недвижимость и оборудование (по отечественной тер- минологии — основные средства) — земля, здания, машины и оборудование,  стоимость которых  амортизируется.  В эту же группу включаются природные ресурсы, находящиеся в соб- ственности фирмы (лесные угодья, нефтяные и газовые скважины, угольные  шахты  и др.).

4.  Нематериальные активы  — патенты,  авторские права,

«ГУДВИЛЛ»   («доброе   имя   фирмы»),  особые   права   на  ведение торговой деятельности, торговые марки  и др.

По  отечественной терминологии  последние три  пункта  в приведенном перечне  вместе  образуют  внеоборотные активы.

В разделе  «Пассивы и капитал» западного баланса  (в оте- чественном балансе   — «Пассив») выделяют две  группы  счетов (статей)   по учету краткосрочной и долгосрочной задолженно- сти и отдельной группой  — капитал как  объем  прав  собствен- ника  фирмы.  При  единоличном владении капитал собствен- ника   отражается  одной   суммой,  капитал  товарищества  (об- щества с полной или ограниченной ответственностью) может быть расписан по его вкладчикам, акционерный капитал от- ражается отдельно  как оплаченный и накопленный (нерас- пределенная  прибыль).  Последний  называют также  «зарабо- танный капитал». Он отражает средства акционеров, реинве- стированные  в деятельность корпорации  (акционерного  об- щества).

 

112

Форма Отчета  о прибылях и убытках  (форма №2)  отечест- венной  отчетности  однотипна многоступенчатой форме   От- чета о прибылях и убытках американской фирмы.

Российские  организации составляют бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность нарастающим итогом  с начала  года. Годовая   бухгалтерская  отчетность  представляется  не  позднее

1 апреля   следующего  за  отчетным  года,  квартальная   —  не позднее  30 дней по окончании отчетного периода.

Составленный  отчет   подписывает  руководитель  и   глав- ный   бухгалтер   (бухгалтер)   организации.  Если  учет  осуществ- ляется  на договорных началах, специалистом или специали- зированной организацией, то обязательна подпись лица  или руководителя специализированной организации,  ведущей бухгалтерский учет.

Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Одним  из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы. Кроме форм  фи- нансовой отчетности туда представляются декларации по  на- логовым платежам в бюджет, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Годовой   отчет  предприятия до  его  представления в соот- ветствующие  органы   рассматривается  и  утверждается  в  по- рядке,  предусмотренном учредительными документами.

Основные этапы  организации учетной  работы  по  состав- лению  годового  отчета:

инвентаризация хозяйственных средств;

закрытие учетных  регистров; заполнение форм  отчетности; составление пояснительной записки;

отражение изменений в учетной  политике;

заключение независимой аудиторской организации;

 

113

рассмотрение  и  утверждение  годового   отчета  представи- телем собственника (Советом АО, Правлением,  Советом директоров и т.п.).

До  составления  заключительного  баланса   обязательна сверка   оборотов и  остатков   по  аналитическим и  синтетиче- ским  счетам  и записям в главной  книге  или  в другом  анало- гичном регистре.

В формах  бухгалтерской отчетности заполняются все пре- дусмотренные статьи  (строки, графы). При  отсутствии соот- ветствующих активов,  пассивов, делается  прочерк.

В соответствующие строки  форм отчетности организация включает и показатели деятельности филиалов,  представи- тельств, иных  подразделений, если даже  они  выделены на са- мостоятельные  (отдельные) балансы.

Годовой  отчет  акционерного  общества открытого типа  — средство  информирования контрагентов (включая акционе- ров)  о деятельности организации, ее финансовых результатах. Как правило, он состоит  из пяти частей:

отчета администрации (дирекции) АО с анализом поло- жения   общества и достигнутых результатов;

бухгалтерского отчета  и пояснения к нему;

аудиторского  отчета;

в                      статистических  данных,   позволяющих  выявить  и   про- смотреть  тенденции в развитии предприятия за ряд лет по таким важнейшим показателям, как объем реализации продукции (работ, услуг), затраты  на производство и сбыт продукции, прибыль от реализации, доходы  акционеров, численность персонала и др.;  целесообразно раскрыть сведения о котировках собственных акций в течение  от- четного  года и на протяжении ряда лет;

справочной информации о персональном составе  выбор- ных  органов   (наблюдательного или  контрольного  совета,

совета  директоров  или  правления),  распределения обя-

 

114

занностей в них, о руководящих и других ответственных сотрудниках администрации  общества,  о  банках,  в  кото- рых открыты счета общества, биржах, дочерних предпри- ятиях,  филиалах,  представительствах и т.д.

При  перегрузке отчета такой  информацией часть  ее сооб- щают лишь  по  запросу  заинтересованных лиц, а в отчете  ука- зывают  адрес, по  которому возможно получить  справочные данные  и условия  их представления.

Помимо содержания имеет  значение и оформление годо- вого  отчета.  Обычно годовой  отчет акционерного общества — это   высококачественная  иллюстрированная  брошюра.  Ин - формация в ней  представлена в форме  связанного повество- вания   (особенно  отчет  администратора)  с  использованием для наглядности схем, графиков, диаграмм. Здесь могут быть помещены  фотографии  членов   выборных  органов   и  дирек- ции, продукции, производимой обществом.

Составители  отчета  должны  учитывать  отрицательный эффект от перегрузки информацией,  возможность использо- вания   информации  конкурентами,  недопустимость включе- ния  в отчет той информации, которая имеет конфиденциаль- ный  характер.

Состав  отчета, формы, порядок и сроки  представления внутренней, периодической и годовой  отчетности, устанав- ливаются организацией самостоятельно, когда речь идет об отчетности,   используемой  для   оперативного руководства и принятия управленческих решений.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |