Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

4,2. правила  оценки  оборотных  активов

 

 

 
Оборотные (текущие) активы организации делят,  как пра- вило,  две категории:

1.    Финансовы е активы —  дают возможность непосредствен- но  осуществлять платеж  или  легко  превращаются  в  пла- тежное средство.  К  ни м  относятся денежная  наличность, краткосрочные инвестиции ,  счета и векселя к получению.

2.         Активы          функционально й   хозяйственной   деятельности.

Это производственные запасы и  затраты.  Они  менее лик - видны,  чем финансовые активы,  но более ликвидны ,  чем основные  (внеоборотные) активы.

 

133

Денежная  наличность  состоит   из   имеющихся  средств   в кассе,  чеков и денежных  переводов, получаемых от клиентов, средств  на счетах  в банке.

Бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется  в рублях после  пересчета  ино- странной валюты по курсу Центрального банка  РФ на дату совершения операции.

Организация  может   вложить  денежные  средства   в  сроч- ные  депозиты,  или  депозитные  сертификаты,  государствен- ные или другие ценные бумаги.  Такие вклады называются краткосрочными инвестициями.

Краткосрочные инвестиции отражаются в учете по их фактической себестоимости, доход по ним  — по мере  его по- ступления.

Инвестиции в акционерный капитал  отражаются в запад- ном учете по первоначальной или рыночной стоимости (в за- висимости от того,  какая  ниже),  определенной на дату со- ставления  баланса.   Убытки  отражаются  на  счете  «Прибыли и убытки».

Последующее   увеличение   рыночной   стоимости   вложе- ний   может   быть   отражено    в  учете,   но   только   в  пределах прежней себестоимости краткосрочных инвестиций.  Пре- вышение  рыночной  стоимости  акций    над   их  себестоимо- стью  не  фиксируется.  Здесь  проявляется принцип консерва- тизма:  возможные убытки  признаются сразу,  а признание потенциальной  прибыли  оттягивается до  момента   ее  факти- ческого   получения.

Все  остальные  активы   отражаются  в  балансе   в  соответст- вии   с  их  первоначальной  (фактической)  себестоимостью до тех пор,  пока  они  не будут проданы.

Счета и векселя  к получению также относятся к кратко- срочным ликвидным  финансовым  активам,  которые   возни- кают при  продаже  товаров  в кредит  (коммерческий кредит).

134

Счета, не оплаченные покупателями, называются сомни тельными долгами.  Суммы   по  ни м  относятся  на  убытки   или на  расходы  по  продаже  товаров  в  кредит.   Пр и  учете  сомни - тельных долгов  исходят  из правила соответствия: издержки должны соответствовать тому объему продаж,  которому они способствуют.   Если   убытки   по   сомнительным  долгам   явля - ются   результатом   увеличения   доходов   от   продажи   товаров, он и должны  покрываться   за счет доходов  от продажи.

Убытки   по   сомнительным  долгам  должны   прогнозиро - ваться   и  списываться   на  расходы  того  отчетного   периода,   в котором    были   проданы   товары   путем   уменьшения    суммы счетов,  подлежащих оплате   (метод  поправки) .

 

 
Метод   поправк и  часто   сводится  к  созданию  резерва  по безнадежным, сомнительным долгам, сомнительным счетам. Этот метод в сочетании  с  правилом  соответствия  предполага- ет,  что убытки  по  сомнительным долгам  возникают  в момент продажи товара   покупателю.  Убытки   по   сомнительны м  дол- гам  прогнозируются,  исходя   из  практик и  прошлых лет  с  уче- том   изменени й  текущих  экономически х  условий.   Пр и  этом используют  один  из  следующих  методов  расчетов:    1)  в  про - центах от   и 2)  путем учета счетов  по  срокам

оплаты.  Последни й  из  них  предполагает ранжировани е  сче- тов к получению  по  срокам  оплаты.

Если  покупатель   пропустил   сро к  платежа,   то  возможно, что   счет   не   будет  ил и  может   быть   не   оплачен.   Чем   больше сро к просрочки , тем больше  вероятность  неуплаты  по счету.

В   практике   отечественного  учета,   закрепленно й   норма- тивным и   актами,   дебиторская    задолженность,   по   которой срок  исково й давности истек,  а также  все  другие  долги,  нере- альные  для  взыскания ,  списываются   по  решени ю руководи- теля  за счет средств  резерва  по  сомнительным долгам  или  на счет  «Прибыли  и убытки».

 

135

После  списания долга в убыток,  задолженность в течение пяти  лет отражается за  балансом для  наблюдения за возмож- ностью  ее взыскания.

Невозмещенные потери  от стихийных бедствий списыва- ются  за счет средств  резервного капитала или  на финансовые результаты  предприятия.

По  полученным займам задолженность разрешается пока- зывать  с учетом  причитающихся к уплате  (на  конец отчетного периода) процентов.

По  векселям, выданным покупателями в оплату  их долга, начисляются проценты. Векселя можно  продать  банкам или финансовым компаниям.  Поэтому они  являются более  дей- ственным исковым инструментом. Проценты по векселю  на- растают  ежедневно.  По  правилу  соответствия  сумма  по  про- центам   начисляется  за  каждый   отчетный период,  в котором был выписан вексель.

Правила оценки активов функциональной хозяйственной деятельности определены нормативными документами1.

К  активам функциональной  хозяйственной деятельности относятся сырье, материалы, готовая  продукция, товары, не- завершенное производство и расходы  будущих  периодов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и  комплектующие  изделия,  запас- ные  части,  тара,  используемая для  упаковки  и  транспорти- ровки  продукции (товаров) и другие  материальные производ- ственные ресурсы  отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости или по рыночной цене.  Кроме затрат  на  приобретение,  фактическая  себестоимость включа-

ет  оплату  процентов за  кредит,  предоставленный поставщи-

 

 

 
См.:   Положение   по  ведению  бухгалтерского  учета и  бухгалтерской

отчетности   в  Российской  Федерации.   Утверждено  приказом   Минфи - на РФ  от  29.07.98  г.  №  34н  (в ред.  приказов  Минфина РФ  от 30.12.1999 г. №   107н и от 24.03.2000 г. №31н.) .

136

ком, наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим  организа- циям, таможенные пошлины, расходы  на транспортировку, хранение  и доставку,  уплаченные  сторонним  организациям (см.    ПБУ5/01   «Учет   материально-производственных   запа- сов»).

При  списании материальных ресурсов  на производство применяется один  из  следующих  методов  оценки: метод сплошной идентификации, средней  себестоимости, себе- стоимости первых  по  времени закупки партий  (ФИФО). по- следних  по времени закупки партий  ( ЛИФО.

Выбор   метода   определяет  величину  результата.  Если   ме- тод сплошной идентификации основан на фактических за- тратах, то три других  основаны на  предполагаемом движении стоимости. Они отражают не действительное физическое движение  материалов  в  процессе  хозяйственной деятельно- сти  предприятия,  а предполагаемое движение их  стоимости. Оно может соответствовать, а может и отличаться (в трех по- следних  методах)  от действительного движения материалов (товаров), но позволяет точнее  определить прибыль2.

У каждого  метода  есть и преимущества и недостатки,  и ни один  из них не является самым лучшим  и совершенным.

Предприятие имеет возможность выбора  метода оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен после- довательно применяться из года в год.  Перейти от одного  ме- тода  к другому  можно  лишь  при  наличии  серьезных основа- ний.   Причины и  последствия перехода  должны   быть  объяс-

нены  в пояснительной записке к годовому  отчету.

 

 

 

 

 
Эти  методы подробно изучаются в курсе  «Финансовый учет». Расходы,  связанные  с приемом,  приобретением,  складированием

материалов   бывает  трудно  распределить   между  отдельными   изделиями. Тогда   они   учитываются  как   расходы  отчетного  периода,   а  не   как   сла- гаемые  фактической себестоимости материалов. В этом случае  они  спи- сываются  на  финансовые результаты.

137

Готовая  продукция отражается в балансе   по  фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Товары  в орга- низациях торговли, снабжения и сбыта  учитываются по  роз- ничным (продажным) ценам  или покупной стоимости.

Товары  отгруженные, сданные работы  и оказанные услуги показываются в балансе  по полной, фактической или норма- тивной (плановой)  себестоимости, включая расходы  по  сбы- ту, подлежащие возмещению покупателями сверх договорной (контрактной) цены1 .

Если  цена  на товарно-материальные  ценности в течение года снизилась и стала  ниже  первоначальной стоимости при- обретения или  материалы морально устарели, то они  показы- ваются  в балансе  на конец отчетного года по цене  возможной реализации.

Существуют три  основных метода  оценки товарных запа- сов по правилу  минимальной оценки:

1) постатейный;

2)  основных товарных групп;

3) общего  уровня  запасов.

Постатейный метод  оценки товарных запасов предпола- гает сравнение фактической себестоимости и продажной (рыночной) цены  по каждому наименованию товаров.   На- пример, по каждому типу компьютеров или копиров.

При  использовании метода  основных товарных групп сравнивают общую  стоимость и  общую   продажную цену  для всей  группы  товаров   (всех  компьютеров  или  всех  копиров). Каждая группа оценивается по более  низкой стоимости.

Метод  общего  уровня запасов предусматривает распро- странение правила минимальной оценки на все товарные за- пасы  вместе  взятые.   Этот  метод  не  приемлем при  налогооб-

ложении.

 

 

 
Если  предприятие считает  моментом реализации  поступление средств по расчетным документам.

138

Оценка незавершенного производства, как  правило, зави- сит  от  типа производства: единичное,  серийное,  массовое.  В единичном производстве продукции его  оценивают по  фак- тическим производственным  затратам,  в  серийном и  массо- вом —  по   нормативной  (плановой)  производственной себе- стоимости, по  прямым статьям расходов, по  стоимости затрат основных материалов и  полуфабрикатов.

Расходы  будущих  периодов  подлежат  отнесению   на  из- держки производства или обращения в течение срока, к кото- рому  они  относятся.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |