Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

5.  принци п  начисления

 

 

 

 

 
Понятие принципа

виды и методы начислений

 

Один   из   основных   принципо в   финансовог о   учета   — принцип  начислени й  — неразрывн о связан  с методологиче- ски м допущение м пр и исчислени и прибыл и  — правилом со - ответствия.   Согласно  этому   правилу  расходы   должн ы   быть отнесены к тому  отчетному периоду,  в  котором  были  получе- ны  доходы,  ставшие  возможным и  благодаря  этим   расходам. Пр и  этом  в расчет  не  принимаетс я  момент  получения   (вы- платы)  денег.

Конечно ,   если   регистрация   в  учете  доходов   (расходов) совпадает с поступлением (выплатой) денег, что  часто  проис - ходит    в   условиях   субъектов   малого    предпринимательства, здесь имеет место полное соответствие во времени между расходами  (доходами)  и результатами  того  отчетного  периода, к которому он и  относятся .  Это  происходит,  когда  право  соб- ственности на  товары   перешло  к  покупателю,  т.е.   когда   мо - ментом реализаци и являетс я момент  оплаты товара.

Но  в  случае,  когда  организаци я  производит  расходы  ил и получает доходы в  одном  отчетном  периоде,   а относятся  он и к другому  периоду   (или  нескольки м  периодам) , их приходит- ся  распределять   между  разным и  отчетными   периодами   ка-

 

143

ким-то систематическим и рациональным способом.  Напри- мер, стоимость оборудования списывается на затраты орга- низации в течение длительного периода времени постепенно, частями,  в  форме  амортизации,  так как считается,  что   эта часть  стоимости способствовала получению организацией прибыли в данном конкретном отчетном периоде.

Правило  соответствия позволило  разработать принцип на- числения: хозяйственная операция записывается в учетных ре- гистрах  в момент  ее  совершения,  а не  в момент  получения  денег. Доход  отражается в том  периоде, когда он  заработан, т.е.  воз- никло право на его  получение, а не когда получены деньги.  В отчетном  периоде  регистрируются только  те  расходы,  кото- рые  привели  к  получению  прибыли данного  отчетного  пе- риода.

В   международных  и   национальных1      бухгалтерских  стан-

дартах доход рассматривается как экономическая  выгода,  как весомые увеличения в активах или  весомые уменьшения в обязательствах, признанные и измеренные в соответствии с общепринятыми учетными принципами.

Выбор момента признания дохода полученным одна из проблем, интерес к которой не  случаен. Именно  оттого, ко- гда доход   будет  отражен  в учете  как  полученный,  зависит ве- личина прибыли,  сумма налоговых платежей, размер выпла- чиваемых дивидендов,  финансовое  положение  предприятия на  конкретную  отчетную дату  и за анализируемый период.

При выборе момента признания дохода  рекомендуется исходить из двух учетных концепций:  начисления и  осмотри- тельности,  определяющих  разные  способы  учета,  а  значит, разные результаты финансовой деятельности предприятия.

Концепция  начислений предусматривает, что  доходы и расходы  отражаются  в  учете   как  полученные или,  соответст-

венно, как  произведенные по  мере  их начисления, независи-

 

 

 

 

 
144

См. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

мо  от того, когда происходят фактическое  получение и уплата денег.  К ней  примыкает принцип регистрации дохода как по- лученного только  после  того, как  он  заработан, т.е.  возникло право  на его получение.

В соответствии с принципом осмотрительности доходы признаются полученными, когда уже нет сомнения в их по- лучении.  Речь  идет  о доходах,  право   на  получение  которых реально  существует.    Эти  доходы   отражаются  в  учете  только после их поступления, после признания момента реализации.

Начисление  (факт  признания  задолженности) необходи- мо  в следующих  случаях:

 

 
при  отражении в учете реально причитающихся произве- денных, но еще не оплаченных расходов.  Признание того, что  они  уже  заработаны или  того, что  счета  на  их уплату приняты (счета  к оплате), позволяет плательщику отнести причитающиеся к уплате  суммы  на счета  затрат, издержек обращения и другие  активные счета  в  отчетном периоде. Но так как средства  еще  не выданы, не перечислены, оп- лата  не  произведена,  то  в  учете  отражается  образование кредиторской задолженности. Например, при начислении заработной  платы,  арендной  платы,  комиссионных  вы- плат  др.;

при отражении в учете реально причитающегося, но не полученного в отчетном- периоде  дохода.  В этом  случае признается факт того, что доход заработан, но еще  не по- лучен.  Признание реальности получения дохода  (счета  к получению) позволяет отнести его на счета финансовых результатов с одновременным отражением дебиторской задолженности. Например, при  начислении дивидендов (когда  дивиденды объявляются  в  одном   отчетном перио- де,  а выплачиваются  — в другом), процентов по  облига- циям;    причитающейся   арендодателю   суммы   арендной платы  и др.

 

145

Начисление включает в себя два приема:

1)   прием  констатации — признание доходов в момент  их по- лучения, а расходов  при их возникновении;

2)   прием  трансформации (корректировки счетов).

Констатация отражает  сам  факт, что доходы  или  расходы уже имели  место  в деятельности организации, но не нашли отражения в учете как реально полученные или реально оп- лаченные, т.е.  у организации возникла дебиторская или  кре- диторская  задолженность перед  самой   собой  или  перед  дру- гими юридическими и физическими лицами.

Трансформация — это корректировка счетов, т.е.  отраже- ние  на счетах  корректирующих записей (проводок),  обуслов- ленная периодичностью финансовой отчетности, когда время деятельности  организации  разбивается  на  равные   между  со- бой временные отрезки, называемые бухгалтерскими (месяц, квартал, год) или отчетными (квартал, год) периодами.

Корректирующими называют также  проводки, которые обычно  делают  в конце   бухгалтерского или  отчетного периода для  приведения в соответствие доходов  и расходов.   Они  отра- жают факты хозяйственной деятельности, реально имевшие место, но не учтенные соответствующим образом в связи  с тем, что удобнее  и экономичнее их можно  отражать  в учете в конце периода, или в связи  с тем, что первичные документы о них не поступили к бухгалтеру до  конца отчетного периода.

Назначение  корректирующих проводок  — уточнить  сум- мы, находящиеся на взаимосвязанных счетах, превратить их в те, которые реально (правильно) отражают  показатели фи- нансовой отчетности. Бухгалтер  проверяет записи, сделанные на  счетах,  их соответствие принципам  бухгалтерского учета, в том числе  самому  принципу соответствия, и при  наличии от- клонений  определяет необходимость корректировки.

На принципе соответствия основаны многие  корректи- рующие   проводки,   являющиеся  результатом  продолжитель-

146

ных  операций, так  как  он  (принцип) требует, чтобы  расходы, произведенные  с   целью  получения  доходов,  вычитались  из этих доходов в течение  бухгалтерского периода.  Это   позволит правильно отразить в учете  прибыльность предприятия.

Доход от многих активов (расходов, оплаченных заранее, расходов будущих  периодов и др.)  фирма получает не  сразу,  а в течение нескольких отчетных периодов;  значит и  списание расходов должно производиться периодически до  полного истечения предусмотренного периода получения дохода  и полного списания расходов.

Необходимость корректировки счетов  зависит и  от метода ведения бухгалтерского учета в части поступления дохода (выручки) и определения прибыли от продажи, который пре- дусмотрен учетной политикой.

Субъекты   малого   предпринимательства,    частные   лица, как правило,  используют кассовый метод,  при котором реа- лизация  происходит (а  значит и  прибыль считается получен- ной) после   поступления денег,  а расходы отражаются  в учете после  выплаты денег.  Например,  по   кассовому  методу при- быль  от услуг, выполненных,  но  не  оплаченных в конце предшествующего года,  будет   после  их  оплаты отнесена к прибыли следующего года.  Расходы, произведенные в пред- шествующем году, а оплаченные в следующем году будут рас- сматриваться как  расходы следующего  года.

Используя этот метод, организации не делают корректи- рующих   записей,  не  осуществляют соответствия  между  дохо- дами  и расходами.

Кассовый  метод может использоваться лишь  на   неболь- ших   фирмах и  тогда,  когда результаты по   нему примерно та- кие же, что  и  при кумулятивном методе бухгалтерского учета, или для  целей  налогообложения.

Кумулятивный метод (метод начисления) признает прибыль сразу после  продажи товаров или предоставления услуг  неза-

 

147

 

 
висимо от времени получения денег.  Расходы же признаются затратами по мере их осуществления, независимо от момента фактического платежа. Например, когда услуга оказывается в кредит,  с  отсрочкой  платежа,  доход  признается  сразу,  не- смотря  то, что деньги еще не были получены. Позднее, при поступлении денег, выручка, доход учитываться уже  не  будут, так как были  отражены в учете раньше.

При  кумулятивном методе  перед  подготовкой финансо- вой отчетности широко используются корректирующие про- водки.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |