Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

6. формы бухгалтерского учета

 

Предмет бухгалтерского учета рассматривает то, что  отра- жается   в  бухгалтерском учете,  метод  — как  и  какими спосо- бами  это  делается,  форма — где,  на  каких  носителях инфор- мации отражаются хозяйственные операции.

Форма бухгалтерского учета — это процесс обработки ин - формации  первичных учетных  документов для  создания учетных   регистров,   их   взаимосвязь,  последовательность и способы совершения учетных  записей.

Носители сводной учетной  информации называются учетными регистрами. Традиционно  в качестве  учетных  реги- стров  используются разграфленные листы  бумаги.   Запись хо- зяйственных операций в учетные  регистры называется разно- ской  операций (ст.  10 Закона «О бухгалтерском учете»).

Классификация учетных регистров проводится по содер- жанию,  внешнему виду, характеру  записей (схема  33).

Лука Пачоли в книге  «Трактат о счетах и записях»  (гл.  5) рекомендовал для легкости и удобства иметь  «три книги»  — Мемориал (книга памяти), Журнал  и Главную  книгу.

«Мемориал — есть книга, в которую  купец  записывает все дела,  крупные  и  мелкие   в том  порядке,  в котором они  воз- никли, день заднем, час за часом.   В книгу  эту он  записывает подробно  все,  что  касается  купли-продажи  (или  других  сде- лок, не  пропуская ни  одной  йоты:  кто?  что?  когда?  и где?, с

разъясняющими

 

 

 

С. 30.

160

Пачоли Л. Трактат о счетах и записях.  М.: Финансы и статистика, 1994.

«Потом   искусный  бухгалтер   перенесет  по   истечении  че- тырех, или  пяти, или  восьми  дней  в Журнал  то, что  в Мемо- риале  записано, день за днем  по мере того, как  оно  происхо- дило, с той, однако  же, разницей, что  в Журнале   нет  надоб- ности  быть настолько подробным, насколько это  обязательно

 

 

 

 
Запись в  Журнале   называлась статьей   и  со-

 

стояла  из  названия счета,  которое   отделялось двумя  косыми чертами  (//) от суммы и описания операции. Название счета обычно   принадлежало  аналитическому счету  (по  видам  това- ров).

 

Классификация учетных регистров

 

 

 
По внешнему виду   По содержанию

По характеру записи

 

Книги

 

Свободные

 

Электронные таблицы

 

Карточки

—        Синтетические

 

Аналитические

 

_J Комбинированные

— Хронологические Систематические Комбинированные

 

 

Схема  33.  Классификация учетных регистров

 

В современном  бухгалтерском учете  Журнал, Мемориал и Главная книга сохранились в объединенном виде. Для малых предприятий это Журнал  учета фактов  хозяйственной дея- тельности (форма 0720310 по  ОКУД).   Однако правила записи стали  строже.   В  этот  Журнал  учета  хозяйственных операций

 

 

 

 

 
Л.  Трактат о  счетах  и  записях.  М.:   Финансы и  статистика,

 

1994.С.37.

6-2856             161

вносится порядковый номер  записи, дата операции, название операции, дата и название документа по  которому совершена операция, сумма  операции, а также  номера  счетов  бухгалтер- скоп  проводки по дебету и кредиту.   Возможность разделения по  времени  момента регистрации  операции  и  ее  бухгалтер- ского  оформления в Журнале  сохранилась. Журнал  позволяет внести  в него  характеристику операции непосредственно по- сле ее совершения, а номера  счетов бухгалтерской проводки вписать  позднее.

 

 

 

 

 

 
На  основании статей  Журнала заполнялась Главная кни- га.  Лука  Пачоли описал  этот  процесс сжато  и точно:   того  как ты  все  статьи  записал в Журнал, следует тебе  сделать из  пего  выборку  и перенести в третью  книгу  — большую, или Главную, которую  обыкновенно заводят  с двойным против Журнала  числом   листов»1.                    ч т  о     и з     в  с  я  к  о  й

статьи,  составленной  тобою   в  Журнале,  всегда  следует  сде- лать две  в  Главной книге:   одну в «Дать»  и другую  в «Иметь»... Таким  образом все статьи  Главной книги оказываются свя- занными между собой  как  бы  цепью.   В  этой  Главной книге ничто  не  может  быть занесено в «Дать», чего  нет в «Иметь», и взаимно нельзя  поместить в «Иметь»  сумму, которая не  зане- сена  в  «Дать».  Так  возникает баланс  между  «Дать»  и  «Иметь», который составляется при  закрытии Главной книги. Следова- тельно   в  итоге   сальдо   Главной  книги  должно   оказаться  в

«Дать»  столько  же,  сколько в  «Иметь»,  т.е.  если  сложить  все суммы,  которые занесены в «Дать», хотя  бы  их было   10000 на одном  листе,  и  так  же  сложить   все  суммы,  помещенные  в

«Иметь», то итоги должны  получиться одинаковые, в против- ном   случае   из  этого   следует,  что  в  Главной  книге   имеется ошибка»2.

 

• Пачоли  Л.  Трактат  о счетах и записях.  М.:  Финансы и статистика,

1994. С.. 44..

же

 

. С

 

 

 
.          

162

 

 
Современная  Книга  Журнал-Главная  (форма    по

ОКУД), предназначенная Минфином РФ для бюджетных ор- ганизаций, стала меньше  по  объему.  В нее дважды  (по дебету и  кредиту  соответствующих  счетов)   проставляют  только   сум- му операции.   Это  и понятно.   Если  з средние  века  10000 ста- тей  (по  сути  операций  купли-продажи)  казались  очень  боль- шой величиной, то сегодня такое количество  операций  может быть совершено  в торговом доме  за день.  Неизменным оста- лось основное  правило  — в книге  отражены  все  операции  и сумма   всех  записей   по   дебету  синтетических   счетов   равна сумме всех записей  по кредиту синтетических  счетов.  Поэтому и в современном  названии  слово  «Главная» сохранилось.

 

Описанная Лукой  Пачоли  форма  бухгалтерского  учета до сих пор применяется на малых предприятиях, составляющих Журнал учета фактов хозяйственной деятельности  (Приказ Минфина РФ от 21.12.98 г. №  64н).

При  большом  количестве  хозяйственных  операций  одно- го Журнала  недостаточно.   Этот Журнал  содержит номера  сче- тов,  суммы  по дебету и  кредиту  каждого  счета,  графу  «содер- жание  операции».

При необходимости анализировать работу предприятия отыскать  запись  в  Журнале  учета  хозяйственных   операций по  известной  сумме  оказывается   непросто.   Ведь количест- во записей велико.  Поэтому возникает необходимость в дополнительной  группировке.    Например,  в  объединении всех операций,  связанных с учетом материалов,  учетом ре- зультатов производства,  учетом заработной платы.  Это объединение   проводят  в отдельных  регистрах,   которые  час- то  называют  ведомостями.

Один или несколько  бухгалтеров составляют регистр.  Из отдельных  регистров  главный   бухгалтер  переносит   информа- цию  в Журнал-Главную  в конце  отчетного  периода.

Формы   бухгалтерского  учета  отличаются  друг  от друга внешним  видом,  назначением и содержанием  учетных регист-

6*                                                                                                            163

ров.  Различны также  взаимосвязь и сочетание хронологических и систематических записей, количество и назначение регистров синтетического и аналитического учета, последовательность за- писей, степень использования вычислительной техники.

Старые   формы  бухучета,  в  которых   каждая   статья   полно- стью  (содержание и сумма)  переписывалась из Журнала в Глав- ную, можно  назвать  книжными. Они порождали Главную  книгу огромных размеров,  — в два раза больше  Журнала. Такие  фор- мы  бухучета ушли  в прошлое, так  как  перестали отвечать  зада- чам отражения постоянно растущего  количества операций.

 

 

 

 
Особенно большие изменения форм  бухгалтерского учета произошли за последние сто лет.  В нашей  стране  применя- лись        карточ-

но-шахматная  или  контрольно-шахматная  формы учета.   За- тем произошел переход  к мемориально-ордерной форме.

Наиболее  распространенные  формы  бухгалтерского учета в  современных условиях  —   журнально-ордерная.  упрошенная форма учета, предусмотренная Минфином РФ для субъектов малого  предпринимательства; автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием персональных ком- пьютеров.

Разнообразие  форм   счетоводства  позволяет  руководите- лям  организации выбрать  одну из  них, наиболее полно  отве- чающую  особенностям хозяйственной деятельности кон- кретной организации. При  выборе  должны  учитываться до- кументы  Минфина  РФ   о  применении  регистров  бухгалтер- ского учета в организациях. Можно самостоятельно приспо- сабливать утвержденные Минфином  РФ  формы регистров бухгалтерского учета к специфике своей деятельности при соблюдении общих  методологических принципов,  указанных в ст.   10 Закона «О бухгалтерском учете».

 

164

 

 

 

 
Мемориально-ордерная учета

 

При мемориально-ордерной форме синтетический учет ведется в книгах, а в целях аналитического учета  используют- ся карточки, которые легко группировать.

 

Форма 4. Мемориальный ордер

 

 

Мемориальный ордер № 21 за         месяц 200 года

Основание

Дебет

Кредит

Сумма

Накопительна я ведомость расхода материа- лов

20

10

1500

 

Форма             Регистрационный

журнал

№№ м/о

Дата

Сумма

20

 

1000

21

 

1500

Все  мемориальные   ордера  по  мере  их  оформлени я  запи - сываются  в  регистрационны й  журнал.   Это  регистр  хроноло- гического  учета.    В  журнале    им   присваиваются  текущие    по - рядковые  номера.   Итоговая  сумма   записей  в  регистрацион - ном   журнале   должна   соответствовать  месячны м   оборотам  по синтетическим  счетам,  та к ка к после   запис и  в регистрацион - ном   журнале   на   основани и  тех  же   мемориальных   ордеров производятся     запис и           в          Книге             Журнал-Главная          (форма

0504811   поОКУД) .

Бухгалтерские  запис и  пр и  мемориально-ордерной  форме счетоводства  (схема  34)  оформляются   составлением   мемори - альных ордеров.  Ордер выписывается на каждую отдельную операцию  ил и  группу   однородных  операций ,  объединяемых одной   накопительно й  ил и  группировочной  ведомостью.   На - пример ,  накладные  на отпуск материалов  не  отражают  в учете отдельной  записью ,  —  их  записывают  в  одну  накопительную ведомость.   Итог  ведомости  является   суммой  для  одной   бух-

165

 

 
галтерской  записи.   Таким    образом,   выписывается  только один  мемориальный ордер  (форма 4), к которому прилагают- ся документы, на основании которых  сделаны  записи.

 

Бухгалтерский баланс и другие формы  отчетности   I Примечание: сплошнойлинией показана запись операций,

пунктирной — сверка

Схема 34 . Мемориально-ордерная форма учета

 

 

 
В Книг е  запис и группируются. Сумма

 

 
каждой   операции  проставляется  как  оборот  по дебету  одного счета и оборот по кредиту другого. Дл я каждого счета выделе- две графы — «Дебет» и «Кредит». Графы именуются номе - рами   счетов   слева   направо  в   порядке  увеличения  номеров счетов.    Сумма    одной    операции   записывается  дважды   как оборот   по  дебету  и  кредиту   корреспондирующих  счетов.    В конце   месяца  все  обороты по дебету и  кредиту  каждого  счета суммируются.   Затем   составляется   оборотная   ведомость  по синтетическим счетам.

Записи в регистры аналитического учета делаются  на ос- новании  документов,  приложенных  к  мемориальным  орде- рам.  Итоги  оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются  с  итогом   оборота  по  соответствующему синтетиче-

 

166

скому  счету.   После   сверки  данных  аналитического  и  синте- тического  учета составляется баланс.

Достоинства мемориально-ордерной формы учета оче- видны.   Главная   книга   не  содержит   названий  операций,  а включает лишь их суммы.  Причем  речь идет о сумме мемори- ального   ордера,   а  не  отдельной   статьи,   отражающей только одну хозяйственную операцию.  Таким  образом, учет большо- го количества  операций становится менее трудоемким.

Однако  мемориально-ордерная форма учета имеет и не- достатки.  Одна и та же запись  повторяется многократно (на- пример,  в  мемориальном  ордере  и регистрационном журна- ле).   Синтетический  и  аналитический учет разобщены также как хронологические и систематические записи.  В результате большая   часть  трудоемкости  учетных   операций  приходится на   конец   отчетного   периода.    Это   особенно   заметно    при большом  количестве  разнородных операций.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |