Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

7. учетная  политика организации

 

7.1. Формирование учетной политики

 

Бухгалтерский учет в организации ведется  по  определенным правилам.  Разработка этих  правил  осуществляется тремя  путя- ми, централизованным, децентрализованным и смешанным.

Первый путь  подразумевает регламентацию  ведения учета из  единого  центра  и каждое  предприятие должно  строго  сле- довать правилам и предписаниям, выработанным центром. Отступления от правил  недопустимы.

Второй  путь предполагает индивидуализацию правил  бух- галтерского учета для каждой  организации. Он позволяет предприятию максимально отразить  в учете особенности сво- ей хозяйственной деятельности. Однако в современных усло- виях в России он неприемлем.

Третий  путь основывается на разумном сочетании эле- ментов   первого   и  второго.    Централизованному  регулирова- нию подвергаются совокупность общих правил  и принципов. Конкретизация правил  и механизм их выполнения разраба- тываются каждой  организацией самостоятельно. При этом организация учитывает  условия  своей  хозяйственной дея- тельности, степень  осознания особенностей, квалификации своего  персонала, состояние технической базы управления организацией.  Таким  образом, исходя  из  общих  правил  каж- дая  организация разрабатывает свою  учетную  политику.

 

186

Термин  «учетная политика  предприятия» впервые  офици- ально  введен   Положением  о  бухгалтерском   учете  и  отчетно- сти в Российской Федерации, утвержденном приказом Мин- фина  РФ  от 20.03.1992 г. №  10 (сейчас  оно не действует).

Положение предоставляло организациям возможность вы- бора разных вариантов  бухгалтерского учета по отдельным операциям. Оно предусматривало, что при ведении бухгалтер- ского  учета  организацией должно   быть  обеспечено  «соблюде- ние  в течение  отчетного  года принятой учетной  политики (ме- тодики)   отражения  отдельных  хозяйственных операций и оценки имущества,  определяемой исходя из правил,  приве- денных в настоящем Положении, и условий хозяйствования».

Общепринятые  правила  не  нужно  рассматривать как  пол- ную  и  окончательную унификацию  учетного   процесса.    Они лишь база для построения системы  бухгалтерского учета.  Если бухгалтерский  учет рассматривать как международный язык бизнеса,  способ  общения деловых людей,  то в его основе  обя- зательно должны  быть одинаково понимаемые всеми правила.

Нельзя  забывать и о том, что данные  бухгалтерского  учета используются в общегосударственной системе формирования макроэкономических показателей. Поэтому каждая организа- ция, должна придерживаться в своих внешних  отчетах единых подходов  и  правил.   Содержание учетной  политики раскрыва- ется  в  приложении к  приказу  Минфина  РФ  от  09.12.1998  г.

№  60н,  которое  называется Положение по  бухгалтерскому уче- ту «Учетная  политика организации»  (ПБУ  1/98).

Положение — элемент системы нормативного регулиро- вания   бухгалтерского  учета в  России   — должно  применяться с  учетом  других  положений  по  бухгалтерскому  учету.   Соглас- но  положению  (раздел   1  ст.  2)  учетная  политика  организа- ции — это принятая ею совокупность способов  ведения  бух- галтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения,  текущей   группировки  и  итогового   обобщения

фактов  хозяйственной деятельности (схема  39).

187

 

 

Способы ведения бухгалтерского учета

i           i           i

 

 

Группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности

 

Погашение стоимости активов

 

 

1

Организация документо- оборота

 

 

Организация инвентаризации

 

 

 

 

 

Применение счетов бухгалтерского учета

Системы регистров бухгалтерского учета

Способы обработки информации

Иные способы и приемы бухгалтерского учета

 

-

 

Схема 39 . Способы ведения бухгалтерского учета

 

Необходимость формирования учетной  политики опреде- ляется  тем, что  по  каждому  конкретному направлению веде- ния  бухгалтерского учета необходимо сделать выбор  одного способа    из   нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, и обосновать его.

Когда законодательство и нормативные акты не содержат регламентации   отражения   в   бухгалтерском   учете   тех   или иных  операций и действий, тогда  необходима разработка но- вых  способов  ведения  бухгалтерского учета.

Учетная  политика организации ее путеводитель в бурном океане  хозяйственной деятельности. От ее правильного по- нимания, оформления, раскрытия во многом  зависит  конеч- ный  экономический результат  хозяйствования.

Знать,  понимать,  умело   формировать учетную  политику должны   и  руководитель организации  (ведь  именно он  несет ответственность  за  организацию   бухгалтерского  учета   и   со- блюдение  законодательства при  выполнении  хозяйственных операций,  подписывает приказ об  утверждении учетной   по- литики  и  о  внесении в  нее  изменений),  главный бухгалтер (лицо  ответственное за формирование учетной  политики, ве- дение    бухгалтерского   учета,           своевременное             представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности),  аудитор   (с

 

188

всестороннего знакомства с учетной политикой организации начинается аудиторская проверка),  налоговый инспектор  (его интерес  к учетной  политике определяется заложенными в ней принципами учета объектов  налогообложения).

Учетная  политика предприятия может вызывать  опреде- ленный интерес   инвесторов,  кредиторов  и других  потребите- лей отчетной  информации организации.

Выбранная предприятием учетная  политика должна  быть направлена на  оптимизацию финансово-хозяйственной дея- тельности и  учитывать  следующие   факторы:

форма  собственностии организационно-правовая   форма, вид и объем деятельности;

отношения  с  системой  налогообложения  (освобождение от определенных налогов,  ставки,  льготы  и т.п.); возможность самостоятельного принятия  решений  в  во- просах ценообразования, выбора  партнера и т.п.;

стратегия    финансово-хозяйственного   развития,   цели   и задачи  перспективного развития, пути их решения;

наличие  материальной базы  и системы  информационного обеспечения;

уровень  квалификации  кадров,   их активность и  смелость в принятии решений;

 

 
система   материальной  заинтересованности  и  ответствен- ности.

Учет этих факторов помогает руководству предприятия правильно   выбрать   и   обосновать  свою   учетную   политику. При  этом  необходимо учитывать  правила   (схема  40),  требова- ния  и направления (аспекты), раскрывающие ее содержание.

Если  правило   (допущение)  имущественной обособленно- сти  организации обычно   соблюдается в практике отечествен- ного  учета  (нарушения иногда  имеют  место  в условиях  инди- видуального предпринимательства),  то  правило   непрерывной деятельности  выполняется  не   всеми   организациями.  Часть

 

189

производственных организаций  находится   на  грани   банкрот- ства,  а часть организаций создается лишь для того,  чтобы ли- квидироваться в ближайшем будущем после выполнения оп- ределенной их  владельцем задачи.

Правило  последовательности  применения  учетной   поли- тики  не  закрепляет ее  консерватизм,  а предполагает взаимо- приемлемость основных принципов,  не  отрицая  возможных изменений.  Но  и  сама  учетная  политика и  вносимые  в  нее изменения должны   оформляться  письменными  приказами,

 

Схема  40 . Основные  правила  (допущения) формирования  учет- ной политики

Временная  определенность  фактов   хозяйственной деятель- ности  раскрывается через принцип начисления (см.  главу 5).

До  1995 г.  организации могли  признавать в учетной  поли- тике  и  использовать либо  кассовый, либо  кумулятивный  ме-

190

тод  отражения  доходов,  т.е.   считать   моментом  реализации либо  поступление денежных средств  (первый метод), либо  от- грузку товара  (выполнение работ, услуг).  С  1995 г. эта вари- антность в отношении выручки действует только для целей налогообложения.  Кассовый метод  отражения выручки  оста- ется  «привилегией» организаций малого  бизнеса.

Требования,  предъявляемые к  учетной   политике,  преду- сматривают:

полноту  отражения в бухгалтерском учете  всех  фактов  хо- зяйственной деятельности;

осмотрительность,  т.е.   большую   готовность  к  бухгалтер- скому учету потерь  (расходов) и пассивов, чем  к учету воз- можных  доходов  и активов. Это требование называют еще и  требованием  (или   принципом)  наименьшей  оценки. Требование осмотрительности применяется  в отечествен- ной  практике учета с  1993 г. и относится к методам  оцен- ки   финансовых  вложений  и   материальных  ценностей. Предусматривается  возможность  отражения  финансовых вложений  и  материальных ценностей  в  годовом   бухгал- терском балансе  по рыночной стоимости, если  она  ниже балансовой,  с  отнесением разницы в цене  на результаты хозяйственной деятельности. Реализация этого  принципа находит  отражение в создании резервов  по сомнительным

долгам  при  учете реализации «по  отгрузке»;

приоритет  экономического  содержания  фактов   над   их правовой формой с учетом  условий  хозяйствования; непротиворечивость показателей отчетности данным ана- литического  и  синтетического учета.   Обороты  и  остатки по  счетам  аналитического учета должны   быть  равны   обо- ротам  и  остаткам соответствующего синтетического  счета,

а данные   синтетического и аналитического учета должны соответствовать показателям  отчетности;

в                      рациональное  и  экономное ведение   бухгалтерского учета с учетом  условий  и объема  хозяйственной деятельности.

 

191

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |