Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

7.3. внесение изменений в учетную политику

 

В основе  учетной  политики организации лежит  правило последовательности ее  применения от одного  отчетного  года к другому.  Имеется в виду неизменность операций, оценки имущества   и  обязательств  в  течение   отчетного   года,   а также при  переходе  от одного  отчетного  года к другому.

7*        Ь 5

Но  это  положение нельзя  понимать как запрет  на внесение изменений в учетную  политику.  Учетная  политика должна  рас- сматриваться как производная от хозяйственной ситуации, в ко- торой действует организация. С изменением этой ситуации подлежит изменению и учетная политика. Корректировка из- бранной организацией учетной  политики возможна и  необхо- дима  в нескольких случаях  (схема 43).  Особое  внимание необхо- димо уделять корректировке учетной политики в связи с изме- нением хозяйственной ситуации, под которой  понимаются внутренние и внешние условия  деятельности организации.  На- пример, запрет  или  ограничение той  или  иной  деятельности, а также   увеличение  налогов   или  таможенных пошлин,   которое может рассматриваться равносильным запрету.  Очевидно, что введение   или  отмена  государственного регулирования  цен  на те или  иные  виды  продукции, изменение условий  валютного  регу- лирования, изменение уровня  инфляции могут существенно повлиять на результаты  деятельности организации.

 

 

 
Схем а  Причины изменения учетной политики

 

Изменения в учетной  политике,  вносимые самой  органи- зацией  и не связанные с изменениями в законодательстве, должны  быть обоснованы. Они оформляются приказом руко- водителя   организации,  их  последствия  оцениваются  в  стои-

 

196

мостном   выражении,  отдельно  раскрываются  в  бухгалтерской отчетности.

Если   изменяются  методические  приемы   и  способы   веде- ния бухгалтерского  учета в организации, то обоснованием не- обходимости этого должны  быть серьезные экономические факторы и доказательства представительности использования новых  приемов.  Например,  вряд ли  можно  признать обосно- ванным выбор метода определения выручки  от реализации продукции  перенесением  платежей   в  бюджет   на  более   отда- ленный отрезок  времени или  стремлением увеличить  прибыль.

Основанием   перехода   к   использованию   новых   техниче- ских  приемов учета может  быть рационализация  и  оптимиза- ция  учетного  процесса.

В результате  реорганизации организации происходят из- менения  в  организационном  аспекте   системы   учета,   в  част- ности,    преобразуется  структура   бухгалтерской  службы.

Последствия изменений различных аспектов  учетной  по- литики  неодинаковы. Если замена технических и организаци- онных   элементов  затрагивает лишь   качественные  характери- стики   самого  учетного  процесса,  то  корректировка методиче- ских приемов часто отражается на финансовых результатах деятельности организации. Это может повлиять на выводы  и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие  из- менения должны  оцениваться в стоимостном выражении.

Стоимостная оценка последствий изменений в учетной политике  может  определяться:

как разница в оценке  активов, в отношении которых ис- пользуются  новые  приемы   оценки, до  и  после  внесения этих изменений;

как   непогашенная  величина  первоначальной  стоимости

активов.

В связи  с изменениями учетной  политики организация должна  определить порядок регулирования разниц,  возни- кающих  при  переходе  к использованию новых  приемов и способов  учета  (если   он   не  устанавливается  централизован-

197

но), т.е.  необходимо решить, будет ли возникшая суммозая разница включена в издержки производства (обращения)  или отнесена начистую прибыль (капитализирована).

Порядок  списания  суммовой разницы  устанавливает не только  источник ее  покрытия, но  и время  ее  списания.  По времени списание может проводиться единовременно, когда выявлена разница, или  в течение  определенного времени. Причем время  списания может достигать  в последнем случае года и более.  Для  оценки времени списания учитывается фи- нансовое состояние организации, возможные налоговые по- следствия,  требования  бухгалтерских стандартов.

При  внесении изменений в учетную  политику необходи- мо обоснованно определить дату, начиная с которой вводится новый  учетный  прием.   Введение новшества не должно  иска- жать финансовый результат деятельности предприятия, ус- ложнять учетный  процесс, создавать  препятствия для  его нормального осуществления.  Поэтому наиболее приемлемым моментом изменения учетной  политики является 1 января нового   года.   Конечно,  в  экстремальных  ситуациях эта  дата может  быть  изменена.

Корректировка учетной   политики с  начала  нового   отчет- ного года обеспечит последовательность в учетном  процессе в течение  отчетного года и большую представительность (дос- товерность, сравнимость, наглядность) показателей бухгал- терского  учета.

Изменения в учетной  политике должны  быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Объяснению подлежат изменения методических приемов учета.  Изменения технических и  орга- низационных аспектов учета могут не раскрываться в объяс- нительной записке к годовому отчету предприятия. Ведь их знание не  является совершенно  необходимым для  пользова- телей  отчетности.

 

198

 

Схема 44 . Последствия изменений в учетной политике

 

Каждый   случай   изменени я   в  учетной   политике   должен быть  объектом  особого  внимани я  со  стороны  аудитора.  Ана- лизируя  любые  изменения ,   их  обоснованность ,   предпочти- тельность  применени я  новых  учетных  приемов   и  способов, аудитор   долже н   получить   подробные   разъяснени я   руково- дства организации .  Он и необходимы, чтобы  понят ь истинны е намерени я  руководителей  организации .  Однако  объяснени я

199

нужно  рассматривать критически.  Ведь стремления админи- страции могут  быть  не  адекватны хозяйственной ситуации и интересам собственников организации.  При  наличии такого несоответствия аудитор должен отразить этот факт в своем заключении,  высказав свое  мнение о степени достоверности отчетности.

Ограниченность изменений,  вносимых в учетную  поли- тику, их обоснованность, раскрытие в бухгалтерской отчет- ности  и контроль аудитора  сделают учетную  политику акту- альной,   соответствующей   реальной   хозяйственной   ситуа- ции.

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |