Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

8.  международные аспекты   бухгалтерского  учета

 

8.1.  Характеристика

меадународного  бухгалтерского учета

 

Выход российских предприятий на внешние рынки в усло- виях становления и развития рыночных отношений определил необходимость  совершенствования  бухгалтерского   учета  в  на- шей  стране,   его  ориентации на  принципы других  стран  и  на международные стандарты. Отсюда потребность изучения за- рубежного  опыта,  его рационального использования в практи- ке работы наших организаций с учетом особенностей форми- рования рыночной экономики, учетной  политики конкретной организации, учетной  системы  зарубежного партнера.

При  наличии общих  методологических принципов бух- галтерского учета национальные правила  его ведения  во всех странах  различны.  Но  при  всем  их многообразии можно  вы- делить  несколько  групп  стран,   придерживающихся  однотип- ных подходов к построению системы  бухгалтерского учета и отчетности.  В  каждой   из  этих  групп  существует  своя   модель учетной   системы.

Наиболее  распространенной  классификацией  учетных систем  является  трехмодельная:

1.  Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия  и др.).  Принципы учета устанавливаются  в  большей   мере   общественностью,  чем

 

201

законодательно. Учет ориентирован на потребности инве- сторов  в большей мере, чем на государственный контроль.

2.  Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.).  Принципы учета устанавли- ваются в большей мере законодательно, чем обществен- ностью.   Учет ориентирован на  потребности инвесторов и государственный  контроль.

3.   Южноамериканская модель  (Бразилия, Аргентина, Боли- вия  и др.)  Принципы учета устанавливаются законода- тельно.  Учет ориентирован в большей мере на государст- венный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции.

Первая модель учетной  системы ориентирована на ин- формационные потребности широкого круга инвесторов, что характерно для  высокого уровня  развития рынка  ценных бу- маг.  Эта модель, как правило, не предполагает строгое  зако- нодательное   регулирование   бухгалтерского   учета.    Вопросы его постановки и ведения самостоятельно решаются каждой организацией исходя  из установленных стандартов.

Стандарты определяют общепринятые правила и нормы в пределах   которых   конкретному предприятию  предоставляет- ся  свобода  выбора  решений.  Это  обеспечивает гибкость учет- ной  системы и требует высокого уровня  образования не толь- ко  бухгалтеров, но и пользователей учетной  информации.

Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной доку- ментации фирм,  ее  единообразие,  облегчают  ее  проверку и доступность для пользователей.  Они  разрабатываются про- фессиональными организациями, но не государственными.

В условиях  применения такой  модели  информация и учетная  система  делятся  на финансовую и управленческую.

Финансовый учет регулируется стандартами.  Его  данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким  образом дос- тигается  соблюдение  всеми  организациями общих  методоло-

202

гических  принципов бухгалтерского учета, получение объек- тивной, сравнимой информации,  необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений.

Учетная  система  в рамках  первой  модели  имеет  особенно- сти для  каждой  страны.  В Англии  основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принци- пами финансового учета, устанавливаемыми негосударствен- ными  организациями и ассоциациями по учету и отчетности

Национальные  стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный  комитет бухгалтерских ор- ганизаций. В его подчинении:

Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним;

Комитет по  стандартам учета,  который разрабатывает до- кументы о стандартных принципах учета.

Национальные  стандарты учета  и  отчетности называются в Англии  «Документы о стандартах  и принципах учета».

В Канаде финансовый учет складывается под  воздействи- ем организаций предпринимателей. Но  их деятельность кон- тролируется профессиональными ассоциациями.

В США  национальные  стандарты учета и  отчетности раз- рабатывают:

1.   Совет по разработке стандартов финансового учета

2.    Государственный совет по разработке стандартов учета в государственных  организациях.

3.   Комиссия по ценным бумагам и биржам.

4.    Американский  институт   дипломированных   обществен- ных  бухгалтеров   и  аудиторов  (присяжных  бухгалтеров).

5.   Американская бухгалтерская ассоциация,  объединяющая преподавателей   бухгалтерского  учета.

6.   Национальная ассоциация бухгалтеров, в которую  объе- динены бухгалтера, специализирующиеся на управленче- ском  учете.

7.    Налоговое управление.

 

203

Комиссия по ценным бумагам  и биржам, созданная по ре- шению  Конгресса США  в  1934 г., наделена полномочиями ре- гулировать деятельность всех акционерных компаний,  зарегист- рированных на фондовой бирже.  Одна из главных целей регу- лирования — обеспечение инвесторов точной  и объективной финансовой информацией публикуемых годовых отчетов  фирм.

Комиссия  по  ценным  бумагам   и  биржам   периодически издает  серии  бухгалтерских документов,  в которых  предпи- сываются  стандарты учета  и  отчетности для  профессиональ- ных бухгалтеров.

Разработкой стандартов учета  и  отчетности в  США  зани- маются  также различные комитеты профессиональных бух- галтеров.   Комиссия по  ценным бумагам  и биржам  представ- ляет  им   право   устанавливать  стандарты  учета  и  отчетности. Их деятельность объединяет Совет по разработке стандартов финансового учета.  Он рассматривает финансовый учет как особый раздел  бухгалтерского учета, целью  которого является обеспечение информацией инвесторов, кредиторов и других внешних пользователей. Информация должна  быть объек- тивной, нейтральной и независимой от какого-либо внешне- го влияния.

Разработанные Советом требования составления внешней отчетности обязывают фирмы  отражать  в своих  отчетах:

финансовое состояние на конец отчетного периода;

потоки денежных средств  за период;

расходы  за период;

в          полный доход за период;

в          вклады  собственников и выплаты им за отчетный период.

Предусматривая определенные принципы и требования к отчетности,  стандарты допускают  отдельные  отклонения   от них, обусловленные специфическими особенностями дея- тельности каждой  фирмы. Например, начало  и конец финан- сового   года  фирма   может  устанавливать самостоятельно.  Та-

 

204

ким допущением пользуются фирмы с ярко  выраженным се- зонным характером производства.

Гибкость стандартов отражается в разработанном и со- ставленном «своде обычаев»  «Общепринятые принципы бух- галтерского  учета»   (ГААП).    Одним   из   основных  среди   них является принцип сравнимости документации различных фирм.

Основные требования ГААП к внешней финансовой от- четности:

периодичность отчетности — ее составление через  равные промежутки времени (как правило, ежегодно);

полнота  охвата   —  включение  в  финансовые  документы всех расходов, осуществление которых  необходимо для получения доходов, указанных в отчетности;

 

 
консерватизм — включение в отчет только  обоснованных показателей (например,  по  прибыли)  и  соблюдение  за- прета на искажение информации;

•                       ясность  —  изложение  информации  в  форме   понятной информированному пользователю;

существенность  —  содержащаяся  в  отчетах  информация должна   иметь  существенное значение  для  принятия  ре- шений и быть ориентированной на пользователей; надежность — информация отчета должна  быть  полной и надежной;

преемственность  — информация отчета  должна  быть  со- поставимой с  предшествующим отчетом  для  обеспечения возможности сравнения данных  за разные   периоды вре- мени, что достигается применением  сопоставимых мето- дов финансовых расчетов.

Изложенные принципы постоянно совершенствуются, изменяются,  что  находит   отражение  в  материалах  организа- ций,   влияющих на   систему   бухгалтерского  учета,   издаются новые  документы.

 

205

Для  второй  модели  учетной  системы  характерно:

наличие    законодательного   (государственного)   регулиро- вания   учета;

тесная   связь  организации  с  банками,  которые   являются основными поставщиками капитала;

ориентация учета  на  государственные  нужды   налогообло- жения  и макроэкономического регулирования; консерватизм учетной  политики.

Принципы финансового учета в самой детальной  форме закреплены в законодательных актах  Германии, Франции.

Национальные  стандарты   (нормы)  учета  и  отчетности  во

Франции  разрабатывают:

1.         Национальный  Совет  по  бухгалтерскому  учету.

2.         Комиссия по операциям с ценными бумагами.

3.                     Организация  экспертов  бухгалтерского   учета  и  квалифи- цированных бухгалтеров  при  Министерстве  юстиции.

4.                     Национальный   институт    аудиторов    при    Министерстве экономики и финансов.

В Голландии законодательно закрепленные основы  фи- нансового учета дополняются общими принципами,  разрабо- танными советом  по  финансовой  отчетности  —  органом  ча- стного   сектора   экономики,  в  который  входят  представители фирм  и организаций,  заинтересованных в получении отчетов.

Национальные  стандарты   учета  и  отчетности  в  Японии имеют  силу закона   и устанавливаются:

1.                     Советом   по   вопросам  бухгалтерского   учета  при   Мини- стерстве  финансов Японии.

2.         Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Японии.

3.         Министерством юстиции Японии.

4.                     Институтом   дипломированных   общественных   бухгалте- ров-аудиторов  Японии.

Основная   особенность  третьей    модели    учетной    систе- мы — ориентация учета на высокий уровень  инфляции при закреплении принципов учета в законодательных актах.

206

 

 
Необходимость сближения национальных стандартов    учета

 

Разные подходы к формированию систем учета предопре- деляют  различия систем  учета.  Компании стран, язык  и  ва- люта которых  известны во всем мире  (США) остаются при- верженцами своей учетной системы (ГААП).  Российские предприятия вынуждены идти по их пути для привлечения иностранных инвесторов.

При  взаимоотношениях с финскими компаниями отчет- ность переводится на язык пользователя без изменения валю- ты и принципов учета.  При  взаимоотношениях с японскими компаниями  отчетность не  только  переводится,  но  и  пере- считывается в их валюту, хотя отечественные принципы со- ставления отчетности сохраняются.

При  взаимоотношениях с другими  компаниями не ис- ключены  варианты  частичного  пересчета  отчетов   с  перево- дом,  пересчетом валюты, частичным пересчетом показателей в соответствии с другими  принципами учета, полного пере- счета  показателей  по  принципам  страны   пользователя,  те . подготовки дублирующего финансового  отчета.

При  таком  разнообразии вариантов естественным являет- ся общее  стремление к их унификации в соответствии с меж- дународными стандартами. Однако путь к унификации в раз- ных странах  различен.

Танзания, Малайзия, Сингапур, Зимбабве используют международные  принципы  учета  в  области   стандартизации учета  внутри   страны   в  полной мере.   Египет,  Индия  и  Ке- ния — только  для выработки своих национальных правил бухгалтерского учета.  Франция и ряд других стран  законода- тельно  закрепили нормы, установленные международными принципами учета.

 

207

США, Англия, Канада, Австралия практикуют более де- тальную  разработку норм  по сравнению с международными принципами учета.

 

 

 

 
Международные принципы  учета  отражаются  в  стандар- тах разработанных КМСУ (стандарты     но-

сят долговременный характер, к соглашению по  их соблюде- нию присоединились 88 стран, Россия в их число  не входит.  В настоящее время действует более 40 таких стандартов финан- совой  отчетности (МСФО). В их составе:

1.   Представление финансовой отчетности.

2.   Запасы.

4.    Амортизация.

7.    Отчеты  о движении денежных средств.

8.    Чистая  прибыль или убыток  за период. Фундаментальные ошибки и изменения в учетной  политике.

10.  Условные события и события, происшедшие после  отчет- ной даты.

 

 
Договора подряда.

12.  Налоги на прибыль.

14.  Сегментарная отчетность.

15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

16.  Основные средства.

17. Аренда.

18.  Выручка.

19.  Вознаграждение работникам.

20.  Учет правительственных субсидий и раскрытие информа- ции о правительственной помощи.

21.  Влияние изменений валютных  курсов.

22. Объединение компаний.

23.  Затраты  по займам.

24.  Раскрытие информации о связанных сторонах.

 

 

 
IASC   —  Международный  комитет стандартов  бухгалтерского учета

(основан  29 июня  1973 г.)

208

26.  Учет и отчетность по  программам пенсионного обеспече- ния.

27.  Сводная финансовая  отчетность и учет инвестиций в до- черние компании.

28. Учет инвестиций в ассоциированные предприятия.

29.  Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

30.  Раскрытие информации  в финансовых отчетах  банков и аналогичных финансовых учреждений.

31.  Финансовая отчетность об участии  в совместной деятель- ности.

32.  Финансовые  инструменты:  раскрытие  и  представление информации.

33.   акцию.

34.  Промежуточная финансовая отчетность.

35.  Прекращаемая деятельность.

36.  Обесценение активов.

37.  Резервы, условные обязательства и условные активы.

38.  Нематериальные активы.

39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

40. Инвестиционная собственность.

Россия  также    переходит    на   международные   стандарты учета как наиболее удобного  средства  общения между пред- приятиями разных стран, но при этом стремится сохранить национальные достоинства отечественной системы бухгал- терского  учета.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |