Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

Сущность,  цели  и  содержание, принцип ы  и  объекты бухгалтерского  учета

 

1.1. Сущность  хозяйственного и  бухгалтерского  учета

 

Первую   часть   курса   «Бухгалтерский  учет»   называют  тео- рией,  основами и принципами  бухгалтерского учета.  Эти  на- звания вполне  правомерны. Именно здесь изучаются теоре- тические основы этой  науки,  излагается ее азбука, одинако- вая для всех стран и народов, закладывается фундамент, на котором  этаж  за  этажом   воздвигается  здание   счетоводства и всех  других  видов  учета.

 

Слово  счетоводство приведено не  случайно

1. Давно  забы-

тое, оно  снова  возрождается в нашей  экономической литера- туре   и  как  дань   исходным  истокам  науки   о   бухгалтерском учете, и как основа  современного финансового учета в части правил  ведения счетов  (счетоведения).

Каждая наука  имеет  свою  основополагающую книгу.   Пер- вая  книга,  обобщающая накопленные практикой идеи, пра- вила   ведения  учета,  написана  более   пятисот лет  назад   вы- дающимся итальянским  математиком, другом  и  соратником

1 Бухгалтерский учет имеет две стороны: практическую (счетоводст-

во) и теоретическую (счетоведение). Их взаимосвязь очевидна: «теория без практики мертва, практика без теории слепа» (И. Кант).

Леонардо да Винчи, профессором университетов Перуджи, Милана,  Флоренции,  Боливии,  Римской Академии Лукой Пачоли.

Эта книга  «Сумма  арифметики,  геометрии, учения  о про- порциях и  отношениях» впервые издана  в  Венеции в  1494 г.' Один  из  ее  разделов,  трактат  XI  «О  счетах  и  записях»   начи- нался  словами: «То,  что в пыли валялось и томилось забытым в темнице, Лука  нашел  для тебя,  друг и читатель». Эти  слова приведены  автором   трактата   в  качестве    эпиграфа  к  своей книге, идеи  которой, толкования о  счетах, двойной записи, группировках операций,  методах  оценки и другие, стали  «на- родной  песней», которую  поет весь мир,  называя учет между- народным языком бизнеса.

В  1504 г.  опубликовано второе  издание трактата  «О счетах и записях»  под названием «Совершенная школа  торговли».

Слово  бухгалтер (в переводе  с нем.  — книгодержатель) возникло в Германии. Император' Священной Римской им- перии  Максимилиан I подписал указ, в котором выделил:

«Повелеваемделопроизводителянашейпалаты,доверенного и прилежного писца, который ведет  книги, отныне называть бухгалтером,каковымдолжентеперьбытьХристофШтехер.

Дано в Инсбруке 13февраля 1498года»2.

В  1525 г. Антонио Тальенте опубликовал книгу «Светоч арифметики»,  где  популяризировал  идеи  двойной  бухгалте- рии, впервые введя такое название.

 

1 Несколько раньше, в 1458 г. написана, но напечатана только  в

1573 г. книга  Бенедетто Катрульи «О торговле  и совершенном купце»,

13-я  глава которой посвящена организации и технике  торговли, а бух- галтерский учет рассматривался как  один  из инструментов управления единичным хозяйством. В отличии от Л. Пачоли он считал, что нау- читься технике учета по книгам нельзя, но с помощью книг можно дать

счетов имелись особые лю- ди, носившие название бухгалтеров  (от слова  ratiocinator, где ratio  —

счет).

9

На  необходимость укрупнения  отчетных  показателей для их отражения в балансе  указал  Иоган Готлиб  (1531  г.), а пер- вую  четкую  классификацию счетов  дал Доменико  Манчини (1534 г.).  В  1539 году Джироламо Кардано (математик, врач, астролог)   выдвинул   идею    накопительных   ведомостей.   Он считал  бухгалтерию   наукой, лежащей на  стыке  математики и черной  магии.

К  числу   выдающихся  бухгалтеров   XV в.   относится  зна- менитый венецианский бухгалтер  Вольфганг Швайкер,  чет- ко   сформулировавший  в   1549  г.   цель  бухгалтерского  учета. Он подчеркнул, что двойная запись  позволяет вскрыть  ве- личину  прибыли,  определил двойную  запись  как  метод  бух- галтерского учета, ввел правило «нет записи без документа», нормировал бухгалтерские проводки и тем самым  составил прототип  современного  плана   счетов   бухгалтерского  учета. Он  же  одним   из  первых  издал  словарь  бухгалтерских терми- нов.

В.  Швайкер в  книге   «Двойная бухгалтерия, изданной  в

1549  г.,  рассматривал бухгалтерию   как  «искусную  запись  сде- лок,  доходов, ренты  и тому подобных  операций, которая пра- вильным и искусным способом  примененная, могла  бы безоши- бочно, немедленно и без затруднений привести к конечному ре- зультату...».

В  1675  году Жак  Савари  создал  учение  о постоянной ин -

вентаризации. Он разделил учет на синтетический и аналити- ческий, разработал принципы оценки и методы  калькуляции для торговли. Немного позднее  братья  В.  ван  Гезель  (1681  г.) и  К.  ван  Гезель  (1698  г.)  заложили основы теории  двух рядов счетов  (активных и пассивных).

 

 

 
В  России слово  «бухгалтер»  появилось в начале  XVIII  в.  в период   реформ   Петра    I    (1708   год)1.              ру с с к и й       б у

тер — иностранный купец Тиммерман — представил образцы

ведения счетоводства по  примеру  заграничных купцов.  При-

 

 

 
В  Словаре  русского  языка  XVIII  века  уже  имелось  слово  бухгал- тер — 1708 год.

10

казом  Коммерц-Коллегии от  11 сентября 1732 г. он назначен главным   бухгалтером   С.-Петербургской таможни1.

Первый русский перевод трактата Л.  Пачоли «О счетах и записях»   издан   Вальденбергом  Э.Г.   в  1893  г.  под  названием

«Трактат  о счетах и записях», второй  — Бауэром О.О.  в  1913 г. Затем  эта книга  издавалась неоднократно и всегда  была  попу- лярна  среди  истинных теоретиков  бухгалтерского учета.

Изучение теории  бухгалтерского учета целесообразно на- чинать  с толкования самого  понятия «учет», с которым каж- дый неоднократно встречается в повседневной жизни, но при этом люди  обычно  не задумываются о его содержании.

Учет ведут специалисты разных профессий, — врач, ас- троном, космонавт, астролог, автоинспектор, метеоролог и другие.   В  профессиональной  деятельности специалиста  все- гда  присутствуют  такие   элементы  как  наблюдение,  измере- ние, регистрация, обобщение данных.  Они позволяют осуще- ствлять  контроль за состоянием определенного самостоя- тельно  функционирующего субъекта.  С помощью этих эле- ментов  создается информация об этом  субъекте.  Изучение информации — основание для принятия решения.

Перечисленные выше  элементы (наблюдение, измерение, регистрация и  обобщение)  слагаемые любого  вида учета  (схе- ма 1).

 

 
Слагаемые учета везде  одинаковы, но субъекты учета раз- личны  и многообразны. Если для врача субъект его учета — пациент, для астронома — планета, для автоинспектора — ав- тодорожное движение, то для  предпринимателя — организа- ция (фирма, компания, концерн др.).

Здесь  (в организации)  осуществляется хозяйственная дея- тельность —  производственная,   торговая,   заготовительная,

сбытовая и др.,  поэтому  такую  организацию принято  назы-

 

 

 

 

 
См.:  A.M.      «Счетоводство  в  его  историческом   развитии». М.-Л, ,  1927.  С.   130.

11

вать ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ субъектом.  Дл я  осуществления  хозяйст- венно й деятельности   организации 1     (предприятия)  необходи-

мы  тр и  обязательные условия  (схема  2)   —  наличие  капитала, умение  правильно вести учет, умение  содержать свои дела в порядке.

 

СЛАГАЕМЫЕ УЧЕТА

 

 

Наблюдение

(обследование)

 

 

Измерение

Регистрация результатов наблюдения и измерения

 

Обобщение полученных данных

 

Схема   1.  Слагаемые учета

 

УСЛОВИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Наличие капитала

Умение правильно вести учет

Умение содержать свои дела в порядке

 

Схема 2. Условия хозяйственной деятельности  организации

 

Представленные  на   схеме   2  условия  хозяйственно й  дея - тельности  организаци и  определил Лука  Пачоли в трактате  «О счетах и  записях»  (1494 г.).  Однако  он и до  сих пор  не  утрати- ли своего значения .

Первое условие хозяйственно й деятельности:  без  капитала трудно   начинать   свое  дело.   Хотя   случается,   что   некоторые

 

 

 
Здесь  и далее в соответствии с Гражданским кодексом РФ  (Часть

 

1,  1994 г.)  под  словом «организация» понимается любое  юридическое лицо.

12

предприниматели,  не  имея   большого  состоянии,   ведут  об- ширные дела, используя принцип доверия и оправдывая его.

 

Второе   условие   предусматривает  необходимость  правиль- ного  ведения учета, умение  создавать  и  использовать учетную информацию для  принятия управленческих решений, для привлечения инвесторов и кредиторов.

Данные о хозяйственной деятельности предприятия (орга-

низации) являются входом  в учетную  систему, а полезная ин- формация для принимающих решения лиц — выходом  из нее.

Счетоведение лишь создает информационные системы бухгалтерского учета,  а задача  настоящего,  профессионально- го бухгалтера, менеджера, предпринимателя  — научиться пользоваться этой информацией.

 

Третье  условие  — содержание своих дел в должном поряд- ке, чтобы без задержки получать необходимые сведения об организации (фирме, компании и другом хозяйствующем субъекте).

Если  не  помещать всякую  вещь  на принадлежащее ей  ме- сто,  происходит путаница в собственных делах, по  известной

 

 
«Никто не в состоянии вести  свои дела,  если не будет со- блюдать порядок в записях, и этом душа будет в постоян-

ной тревоге»,  — писал  Лука  Пачоли в своем  трактате  «О сче- тах и записях».

Наблюдение, измерение, регистрация, обобщение и кон- троль  за хозяйственной деятельностью организации  (фирмы, компании и т.п.), вместе  взятые  составляют сущность хозяй- ственного учета.   «Учет  имеет  своей  целью  победу  над  време- нем.  Он возвращает нас  к прошлому, позволяет заглядывать в будущее»  (Г.  Эмерсон).

Хозяйственная деятельность организации независимо от ее организационно-правовой  формы1 ,    направления деятельно-

 

 

 
Хозяйственные  товарищества,   акционерные  общества,   индивиду- альные  предприниматели,  государственные  или  общественные   организа-

ции и т.п.

13

 

 

 
сти

— это  последовательное сочетание взаимосвязанных,  од-

новременно протекающих хозяйственных процессов (схема  3).

 

ОСНОВНЫЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОЦЕССЫ

 

Процесс снабжения  Процесс производства         Процесс продажи

 

Схема 3.  Основные хозяйственные процессы

 

Для  производственной организации основными хозяйст- венными процессами являются:

процесс  снабжения  (заготовления товарно-материальных ценностей);

•  процесс производства;

•                       процесс продажи продукции, созданной в процессе про- изводства, и связанный с ним  процесс обслуживания по- тенциальных и реальных покупателей этой  продукции. Назначение этих  процессов  — получение  определенного

результата. Предпринимателю  не безразлична цена заготов- ленных   товарно-материальных  ценностей,  расходы,  связан- ные  с их приобретением. Разница между суммой  фактических и планируемых затрат  на  осуществление операций по  заго- товлению материалов, топлива,  запасных частей  для  ремонта и обслуживания оборудования, инструментов и других про- изводственных  запасов  составит   экономию  (если   фактиче- ские   затраты   ниже   планируемых)  или  перерасход  (если   они выше  планируемых).

В  процессе производства осуществляется соединение тру- да  со  средствами  производства  (средствами  труда  и  предме-

тами труда)  с целью  изготовления готовой  продукции.

 

 

 

 

 
др.

14

Производственная, торговая, торгово-сбытовая, посредническая

В  процессе  производства  отражается переход  заготовлен- ных материальных ценностей из стадии  производственных запасов в стадию  производственных затрат  (незавершенного производства, полуфабрикатов собственного изготовления). Здесь к стоимости затраченных на производство материалов прибавляется часть стоимости затрат, связанных с использо- ванием оборудования, инструментов, научно-технических разработок,  «ноу-хау»  и  стоимости  затрат  труда.   Планирова- ние этих затрат (в сметах, нормативных калькуляциях) и их сравнение с фактическими затратами по выпуску готовой продукции позволяет определить финансовый  результат  это- го процесса (экономию средств  или перерасход).

Изменения в деятельности предприятия, связанные с доведением готовой  продукции до потребителя, с выявлени- ем и сопоставлением затрат на изготовление продукции (вы- полнение работ и услуг) и ее доставку с реально или потен- циально  полученной  выручкой,  с  определением  результата от реализации составляют сущность процесса продажи про- дукции.

Финансовый результат хозяйственной деятельности орга- низации, выявляемый в процессе продажи продукции (работ, услуг), определяют сопоставлением выручки, полученной за проданную продукцию со всей  суммой  фактических затрат  на эту продукцию (работы, услуги), включая расходы  по упаков- ке, транспортировке, расходы  по  обслуживанию покупателей и другие  коммерческие расходы.

На конечный финансовый результат  работы  предприятия влияют  факторы, связанные с выполнением его обязательств перед другими предприятиями, бюджетом, внебюджетными фондами и т.д.

Если   производственные   организации   покупают  сырье,

перерабатывают его в готовую  продукцию,  а затем  продают  ее потребителям, то торговые организации покупают товары  для

15

последующей  продажи.   Их  основные  хозяйственные процес- сы  — приобретение товара,  его хранение и продажа.

.   «Сердечно-сосудистой»  системой  в организме  экономики являются        учреждения  и   посредниче-

ские  организации (банки, страховые, товарные, брокерские и другие  фирмы).

Их назначение:  стимулировать развитие  экономики,  под- держивать  ее работоспособное состояние в условиях рынка, аккумулировать временно свободные средства организаций, населения, организовывать кредитное и расчетно-кассовое обслуживание,   выпуск   и   продажу   ценных    бумаг,    оказание разного   рода  посреднических услуги.

Хозяйственная   деятельность  таких   организаций  состоит из  следующих  процессов:

привлечение  средств;

размещение  привлеченных средств;

организация  расчетов   (в  наличной  и  безналичной  фор- мах);

предоставление   гарантий,    поручительств,   консультаций и т.п.,   результатом   которых  является  получение  прибыли при  меньших  вложениях (инвестициях).

Но  поскольку в основе деятельности всех посреднических организаций (включая банки)  находятся  их отношения с кли- ентами,  то   их  задача   не   «обобрать»   клиента,  а  реализовать свой  собственный  интерес,  обеспечивая прибыль   и  клиенту, т.е.  организовать партнерские отношения с клиентами на принципах доверия  и взаимной заинтересованности.

Хозяйственный учет  ведется   в  различных  целях  (схема  4). Он  нужен для  оперативного выявления размеров долгов  и требований (юридическая природа учета),  надлежащего уст- ройства своих дел, для получения законной прибыли (эконо- мическая  природа   учета).   Его   называют  «совестью   бизнеса»,

«философией бизнеса,  его языком»   (А.  фон  Мизес,  Р.А.  Фа- улки).

16

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |