Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

1.2.  определение бухгалтерского.учета и его функции

 

Бухгалтерский  учет  имеет   свои   особые   черты   характера, свои  собственные понятия, терминологию; при  необходимо- сти  использует данные   оперативного и статистического учета.

 

 
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Это информация обимуществе и обязательствах организации, их движении (поступлении и выбытии, образовании и погаше- нии), создаваемая на основе сплошного, непрерывного докумен- отражениявсеххозяйственныхопераций.

Это  определение  содержится  в ст.  1  «Бухгалтерский учет, его  объекты   и основные задачи»  Федерального закона РФ  от

21.11.1996  г.  №   129-ФЗ  «О  бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет как система  создает и передает  ин- формацию об определенном хозяйствующем субъекте.   Эта информация дает  возможность ее  потребителям  «принимать

23

обоснованные  решения  при  выборе   альтернативных вариан- тов использования ограниченных ресурсов  при управлении хозяйственной  деятельностью  фирмы»1.

Бухгалтерский  учет   —   связующее   звено   между  хозяйст- венной   деятельностью   и   людьми,     принимающими   реше- ния  — одна из функций управления.

Управление  —  это  процесс   целенаправленного  воздейст- вия на коллектив работников организации и ее финансовые ресурсы  с  тем,  чтобы  обеспечить  их  эффективное  использо- вание.   Результат  этого  воздействия  — получение  максималь- но  возможной прибыли,  но  при  этом  следует учесть,  что  ре- сурсы  всегда ограничены, а потребности — безграничны.

Воздействие на людей и ресурсы осуществляется через механизм управления, основными частями  которого  (их на- зывают  функциями) являются:

планирование  (оперативное или  текущее,   перспективное, прогнозное);

регулирование,   направленное   на   достижение   плановых показателей;

организация хозяйственной деятельности; стимулирование работников организации; хозяйственный учет,  в том  числе  бухгалтерский; анализ, контроль и др.

Бухгалтерский  учет  одна   из   основных  функций  управле- ния.  Совершенствование системы управления, создание ры- ночной экономики вызывает  необходимость совершенство- вания   и  развития  бухгалтерского   учета.

В бухгалтерском учете отражается количественная дея- тельность  предприятия в неразрывной связи  с  качественной.

Сплошное,  непрерывное, документальное отражение взаимо-

 

 

 

 

 
См.:  Statement  of Financial  Accounting  Concepts  №   1.   of

Financial   Reporting   by  Business  Enterprises»   (Stamford,    Conn.:    Financial

Accounting  Standards  Board,   1978).

24

связанных хозяйственных операций (фактов, явлений хозяй- ственной жизни) в денежной оценке, их регистрация и обоб- щение  позволяют формировать полную  и достоверную ин- формацию  об  организации,  необходимую для  подготовки и принятия  обоснованных решений  на  всех  уровнях  управле- ния, для  оценки поведения предприятия на рынке, выявле- ния финансового состояния конкурентов, привлечения инве- стиций, решения других задач.

Бухгалтерский  учет  обеспечивает:

1.   выявление экономической сущности, измерение хозяйст- венных  операций, их регистрацию (запись) в учетных  ре- гистрах  с  целью  подготовки для дальнейшего использова- ния;

2.    обработку  учетных  данных,  обеспечение  их  сохранности до определенного момента, а затем их переработку (обоб- щение) в необходимую полезную информацию  (внешнюю и внутреннюю);

3.    передачу этой  информации в форме  отчетов  тем, кому она нужна для принятия решений.

Знание  бухгалтерского учета позволяет приобрести не толь- ко навыки счетоводства, но и умение  принимать важные  управ- ленческие решения в области планирования, контроля, анализа.

Три  основные задачи  бухгалтерского учета:

1.   Формирование полной и достоверной информации о хо- зяйственных процессах и результатах деятельности орга- низации,  необходимой для   оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересо- ванными организациями и лицами.

2.    Обеспечение контроля за наличием и движением имуще- ства, использованием материальных, трудовых и финан- совых  ресурсов   в  соответствии  с  утвержденными  норма-

ми, нормативами и сметами.

25

3.    Своевременное  предупреждение негативных явлений хо- зяйственно-финансовой деятельности, выявление и мо- билизация внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости организации.

Эти  задачи  находят  отражение в реализации функций бух- галтерского учета  (схема  9).

Информационная функция определяется тем, что  бухгал- терский учет основной поставщик информации.  Здесь созда- ется (фиксируется) информация об активах (имуществе) ор- ганизации, их наличии, движении (поступлении и выбытии), источниках образования (капиталах и обязательствах), о хо- зяйственных процессах и результатах деятельности организа- ции.

Качество информации определяется тем, насколько она выполняет требования,  предъявляемые  потребителями  (объ- ективность,  достоверность,  своевременность,  оператив- ность). При  минимальном количестве показателей (синтети- ческих   —  обобщающих,  аналитических — детализирующих обобщенные данные)  она должна  обеспечивать информаци- онные  потребности максимального количества пользователей (внутренних и  внешних)  с тем,  чтобы  они  могли  на  основе этой  информации принимать обоснованные управленческие решения.

 

 

 

 
            L              J                       

 

 

 
Информационная      Контрольная  I  I Обратной   I

 

Схем а 9. Функции  бухгалтерского учета

 

 
Контрольная  функция  бухгалтерского учета  предусматри- вает  оценку  степени достижения  предприятием своих  целей, уточнение этих целей, выявление отклонений, причин, вы- зывающих отклонения,  разработку и  реализацию мероприя-

26

тий  по  их устранению. По  времени осуществления контроля его делят на предварительный (до совершения), текущий (во время осуществления) и последующий (после совершения) хозяйственной операции. Все эти виды контроля направлены на   предотвращение   отрицательных  результатов  хозяйствова- ния,  соизмерение затрат  и результатов, выявление внутрихо- зяйственных  резервов,  устранение  и  предупреждение  недос- тач, потерь, хищений.

Бухгалтерский учет обеспечивает работников аппарата управления фактическими данными о деятельности органи- зации,  позволяет не  только  давать  оценку  выполнения  пла- новых показателей, норм, смет, стандартов, но и является ба- зой для разработки планов, выполняя при этом  функцию об- ратной связи.

Достоверная, своевременная, обоснованная информа- ция — это  необходимая предпосылка для  качественного анализа деятельности организации.  Реализация аналитиче- ской  функции бухгалтерского учета позволяет конкретизи- ровать обобщающие показатели, которые характеризуют результаты  работы   предприятия,  использования  его  ресур- сов, продажу  продукции, формирование и применение цен и другие.  Это  необходимо для  выявления и оценки величи- ны  влияния  факторов,  воздействующих на  изменение этих показателей, для учета характера  этих изменений при обосновании и принятии соответствующих решений,  в том числе  и решений, связанных с оценкой финансового по- ложения организации, ее конкурентоспособности, пер- спектив развития.

Взаимосвязь и взаимообусловленность функций бухгал- терского учета  создают   предпосылки для  широкого исполь- зования в процессе их реализации средств вычислительной техники, чтобы  информация создавалась с наименьшими затратами  труда,  дифференцировалась   по   объектам  управ-

 

27

ления  и срокам  представления, имела необходимую степень детализации, была объективной, достоверной и своевре- менной.

Общепризнанные положения финансового учета  и отчет- ности   предусматривают:

1. Требования к качеству информации;

2. Принципы учета информации;

3. Элементы финансовой отчетности. Рассмотрим их содержание подробнее.

1  Требования к качеству информации

1.  Полезность информации для  принятия решений раз- личными группами пользователей.

2. Понятность для пользователей.

3. Уместность.

3.1.  По  содержанию (полноте отражения всех хозяйствен- ных операций за отчетный период).

3.2.   По   существенности  (когда   отсутствие   информации или ее неправильная оценка могут повлиять на решение пользователя информации).

3.3.  По современности представления.

4. Достоверность, надежность.

4.1, Правдивость (подтверждение каждой  операции ре- альным  документом).

4.2. Преобладание экономического содержания над юри- дической формой.

4.3. Нейтральность — информация не должна содержать пристрастных оценок.

4.4,   Осмотрительность  —  более   высокая готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету потенциальных прибылей.  Это  выражается в создании финансовых резервов (а не в раздаче  обещаний новых расходов  в преддверии по- тенциальных прибылей),  а также  в оценке активов по  наи- меньшей  стоимости  (в  пределах   законодательно  позволен-

28

ных   методик  их  оценки),  а  пассивов  —  по   наибольшей стоимости.

4.5. Ограничение «затраты/выгоды», т.е. выгода  от ис- пользования полученной информации должна  всегда быть больше, чем затраты  на ее получение.

Результатом соблюдения  этих  требований к качеству  учет- ной  информации должен  быть  правдивый, полный и полез- ный  отчет о деятельности компании.

II. Принципы учета информации

1.Принципначислений:

а) собственно принцип начислений — операция записы- вается  в момент  ее совершения, а не в момент  получения де- нег;

б)  принцип регистрации дохода  — доход  отражается в том периоде, когда он заработан;

в) принцип соответствия — в отчетном периоде  регистри- руются  только  те расходы, которые привели к доходам данно- го периода.

2.  Принцип  продолжающейся деятельности — предпри- ятие  нормально функционирует и будет продолжать свою деятельность, т.е.  у него  нет намерения ликвидировать или существенно сократить свою деятельность.

3.  Принцип двойной записи. Для отечественного учета он очевиден. Для  западного учета он  подчеркивает разницу меж- ду финансовым и управленческим учетом.

4.  Принцип единицы учета.  Единицей учета является обо- собленное предприятие и его собственник.

5. Принцип периодичности. Отчет о деятельности пред- приятия составляется регулярно, периодически.

6. Принцип денежного измерителя. Вся хозяйственная деятельность оценивается с помощью единого  денежного из-

мерителя.

 

29

7. Принцип конфиденциальности. Информация, отра- женная   в   отчетности   предприятия,   не   должна    наносить ущерб  его  интересам.

III. Элементы финансовой отчетности

1. Активы  — ресурсы, контролируемые предприятием.

2.  Обязательства — обязательства компании, являющиеся результатом  прошлых  событий  и  источником  будущих  изъя- тий ресурсов  и уменьшения экономических выгод.

3.  Капитал — оставшаяся после  вычета  обязательств доля собственных активов предприятия.

4. Доход  — увеличение капитала не  за счет вкладов  собст- венников.

5.  Расходы  — уменьшение капитала не за счет изъятий собственников,  уменьшение или  потеря   стоимости активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьше- нию  капитала. Убытки  считаются по  своей  сути расходами и не  выделяются  в  отдельный  элемент финансовой  отчетно- сти.

Процесс создания учетной   информации,  механическая и  многократно  повторяемая  работа,  называется  счетовод- ством  и составляет лишь  часть  бухгалтерского учета.  Со- временный  бухгалтер   занимается  не  только   ведением  сче- тов,  но  и  осуществляет планирование,  контроль,  оценку, обзор  хозяйственной деятельности организации,  аудирова- ние.   Он должен  уметь  создавать  такую  информацию,  кото- рая  бы удовлетворяла требованиям внутренних и внешних потребителей, анализировать ее, искать  и находить  вариан- ты решений финансовых проблем, стоящих  перед пред- приятием.

Бухгалтерский учет — это  центр  финансовой, налоговой и управленческой информации.  Пользователи этой  информа- ции:

30

1)   администрация организации, все те, кто управляет ею, за- интересован в результатах ее деятельности. Это собствен- ники  организации, их совладельцы, персонал управления (члены  Совета, менеджеры, руководители подразделений, мастера),  Они   используют  информацию  для   служебных целей.  Состав  получаемой информации должен  соответ- ствовать  функциям работника;

2)  реально  существующие и  потенциальные инвесторы и кредиторы. Они находятся вне предприятия, но имеют прямые финансовые интересы по  отношению к нему.  К ним следует отнести также акционеров, участников, по- ставщиков  и  банки.  Эти   пользователи  имеют  доступ   к данным финансовой отчетности, на основании которой могут дать оценку  платежеспособности, перспективности организации;

3)  налоговые, органы  валютного контроля, другие прави- тельственные и неправительственные органы, страховые фонды, аудиторские фирмы, консультанты, покупатели, другие  группы  и лица,  проявляющие интерес к организа- ции.   Они  имеют  ограниченный доступ  к информации, обязаны хранить  коммерческую тайну.

 

 
Потребности  различных  групп   пользователей1           и н фор -

мации определяются их интересами (схема  10).

По  характеру  информации, ее назначению и использова- нию  бухгалтерский учет делят  на  финансовый и управленче- ский, (схема  11). Четкой границы между этими  частями бух- галтерского учета нет, однако  существуют  критерии деления информации на финансовую и управленческую (внешнюю и внутреннюю).

 

 

 
Положение    о  принципах   Совета   по   стандартам   бухгалтерского

учета Великобритании.  Часть  1.

31

 

 

Группа пользователей

 

Интересы пользователей

Инвесторы

Окупаемость вложенных средств,  рост  со- вокупной стоимости организации

2. Работникифирмы

Охрана  труда, ставки оплаты труда

3.   Заимодавцы   (кредито- ры)

Уверенность в погашении  задолженности  по сумме  займа  и процентов, защита на случай неплатежа

4. Поставщики и органи- зации,  продающие  товары в кредит

Кредитоспособность организации своевре- менность погашения кредиторской задол- женности

5. Клиенты и покупатели

Надежность поставок,  т.е. уверенность,  что организация будет продолжать свою дея- тельность

6. Правительственные орга- ны

Налоговые платежи и хозяйственная стати- стика

7. Общественность

Самые разные интересы разнообразных общественных слоев  (обществ, организа- ций, клубов, церквей и т.п.)

Схема 10. Интересы пользователей информации

 

 

Схема 11. Назначение финансового и управленческого учета

 

32

Назначение финансового учета  — обобщение финансо- вых результатов работы  организации и их отражение в фи- нансовой отчетности. К сфере  финансового учета" относится составление отчетов для внешних пользователей. Поэтому порядок  составления  внешних  отчетов   регламентируется и подчиняется стандартным принципам.

В составе  финансового учета выделяют налоговый учет, формирующий внешнюю информацию,  необходимую для расчета  налогооблагаемой  базы  и  суммы  разного   вида  нало- гов.

Управленческий учет — это  интегрированная система  уче- та затрат и доходов, их нормирования, планирования, кон- троля  и анализа, предусматривающая систематизацию исход- ной  информации для  принятия оперативных управленческих решений, для разработки и координации проблем будущего развития.

Управленческий учет — поставщик внутренней информа- ции для целей  внутрихозяйственного планирования,  контро- ля, оценки текущих  изменений (отклонений), для принятия решений  в  нестандартных  ситуациях  при   выработке  страте- гии и тактики предприятия.

Синонимами  «управленческого учета»  могут быть  слова  — внутренний, внутрихозяйственный, производственный учет. Последнее  определение  не  может  быть  названо точным, так как  понятие  производственный учет  включает в  себя  и  фи- нансовую информацию о производственных затратах.

Объем, характер  внутренней информации,  порядок отра- жения  внутрихозяйственных операций и составления отчетов регламентируются самой организацией. Информация пред- назначена для  ограниченного круга лиц  и носит  закрытый ха- рактер.  Управленческий учет соединяет процесс управления с учетным   процессом.  Порядок составления внутренних отче- тов регламентируется самим  предприятием (схема   12).

 

2-2856             33

 

Схема  12.  Сравнительная характеристика финансового и управ- ленческого  учета

 

 

 
Планирование  и   принятие  управленческих  решений  в  большей

степени   направлены   в  будущее  организации.    Отчетные  данные  за  про- шлый период, хотя и полезны для выявления тенденций, но не очень существенны  при  планировании.   Их  заменяют  субъективными   оценка- ми   будущих   ожидаемых  событий.

 

 
Данные  управленческого  учета имеют  отношение  к конкретным   за- тратам  и  предназначены  лишь  для  администрации.   Утечка  информации может повредить предприятию  в его конкурентной борьбе на рынке.

34

Качество информации определяется ее достоверностью, своевременностью,  сопоставимостью, доступностью для  ее потребителей, экономичностью. Информация должна  быть правдивой и объективной, что позволит сделать реальные вы- воды, принять рациональные управленческие решения.

Своевременно представленная информация позволяет быстро  реагировать на  выявленные отклонения в деятельно- сти  организации,  принимать меры  по  устранению  негатив- ных явлений.

Сопоставимость информации  — необходимое условие для ее анализа, разработки плановых показателей, оценки резуль- татов работы  организации и ее подразделений.

Доступность информации для тех, кому  она  предназначе- на,  определяется тщательным отбором   плановых и  отчетных показателей, их четкостью, недвусмысленностью, наглядно- стью.  Здесь не должно  быть ничего лишнего, отвлекающего внимание от  целей  ее  изучения и  затрудняющего  это  изуче- ние.

Затраты   на  получение,  обработку   и  передачу   качествен- ной учетной  информации должны  соизмеряться с эффектив- ностью  принимаемых на ее основе  решений. Это сопоставле- ние позволяет определить экономичность информации.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |