Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Булатов Михаил Алексеевич

2.  объект ы бухгалтерского учета и  правила  его ведения

 

2.1. Классификация объектов  бухгалтерского учета

 

Предмет любой   науки   — то, что  она  изучает.   Бухгалтер- ский   учет  изучает  хозяйственную деятельность  организации, но не с точки  зрения ее технологических, организационных и других особенностей, а как  совокупность хозяйственных опе- раций,  осуществляемых в  ходе  хозяйственных процессов и обеспечивающих необходимый финансовый  результат.

Осуществление этих процессов требует наличия хозяйст- венных  средств  (основных и оборотных), источников их формирования (собственных, заемных или привлеченных со стороны).

Хозяйственные средства  (активы), источники их образо- вания   (капитал и обязательства), хозяйственные процессы и финансовые   результаты  составляют  объекты    бухгалтерского учета  (схема  15).

 

 
Раскрывая содержание хозяйственного учета, основой ко- торого  является  бухгалтерский учет, мы  уже  касались в общих чертах сущности трех основных хозяйственных процессов (за- готовления  ценностей,  производства и

реализации) и финансовых результатов (прибыль, убыток).

 

43

Теперь остановимся на классификации хозяйственных средств  организации (предприятия) и источниках их форми- рования (создания, приобретения).

 

Схема  15. Объекты бухгалтерского учета

 

Активы  организации — это ее экономические ресурсы, имущество, составляющее собственность компании (фирмы). Результатом использования  этого  имущества должна  стать  ее прибыль.

 

 
Источники хозяйственных средств  в условиях  рыночной экономики  называют капиталом.  У каждой   компании  есть типа капитала: собственный и привлеченный (заемный).

Согласно бухгалтерской терминологии экономические ресурсы рассматриваются как активы (активный капитал). Источники собственных и заемных  средств  в отечественном бухгалтерском  учете   называют  пассивами,   в  западном  учете их делят  на  капитал (источники собственных средств)   и пас- сивы  (привлеченные средства), активы рассматриваются как потенциальные доходы, пассивы — как обязательства, пред- полагающие потенциальное уменьшение доходов.

Если  Вы имеете серьезные намерения в отношении ос- воения курса «Бухгалтерский учет», необходимо не просто абстрактное  созерцание  этих  понятий,  а  их  глубокое,  осоз-

44

нанное изучение. Выучите  их содержание наизусть как учили азбуку,  как  учили  таблицу  умножения.  Запомнить  их  (осо- бенно  это  относится к перечню активов и пассивов) помогут приведенные ниже  схемы  (схемы  16 и  17) группировки хозяй- ственных средств и источников их образования.

КЛАССИФИКАЦИЯ  АКТИВОВ   ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

Схема  16.  Классификация хозяйственных средств организации

 

45

Сумма активов не может быть больше или меньше  суммы пассивов.  Они  всегда должны  быть  равны.

Как  отмечал  в  своем  трактате   «О  счетах  и  записях»   Лука Пачоли: «Каждому должно быть известно, что никто  не мо- жет расходовать того,   нет,  и не может  отдавать

 

 
того, чего не получал».

Результаты   группировки  активов   и  пассивов  хозяйствен- ных средств  и  источников их образования позволят составить следующие   балансовые  уравнения:

а)    экономические ресурсы  = весь капитал,

б)   экономические ресурсы  =  собственный капитал   + заем- ный  (привлеченный) капитал,

 

 
в)   активы  = 1 + капитал,

г)   капитал  = активы  — пассивы = нетто-активы,

д)   активы  = внеоборотные активы  + оборотные активы,

е)    активный капитал   = основной капитал   + оборотный ка- питал,

ж)  активный капитал  = пассивный капитал,

з)         пассивный  капитал   =  собственный капитал   +  заемный капитал.

Внеоборотные  активы   —  это  средства  длительного  пол зования (основные, нематериальные активы  и др.).  Основные средства   —  совокупная  стоимость  движимого и  недвижимого имущества  с длительным сроком   функционирования.  Их де- лят  на  производственные  (участвуют  в  процессе  производства и  переносят свою  стоимость   на  создаваемый продукт  по  час- тям  по  мере  износа  в  размере   сумм  начисленной  амортиза- ции)   и  непроизводственные  (используются для  непроизводст- венного потребления, например, жилой  фонд,  здания  и обору-

дование   клубов,   библиотек,  детских  яслей,   садов,   больниц и

 

 

 

 
Пассивы  в данном  случае — привлеченные средства.

 

46

По характеру выполняемых функций в составе  основных средств  выделяют несколько групп':

1. Земля  и переданные в собственность предприятия объ- екты природопользования (амортизация по этим основным средствам не начисляется).

2. Здания.

3.  Сооружения (стволы  шахт, нефтяные,  газовые  скважи- ны, колодцы, автодороги, каналы, заборы  и т.п.).

4. Передаточные устройства (электросети, трансмиссии, трубопроводы и др.).

5. Машины и оборудование, в том числе:

а)   силовые  машины  и   оборудование:   машины- генераторы,  машины-двигатели,  паровые машины  и  котлы, все виды турбин, атомные реакторы, двигатели  внутреннего сгорания, аппараты и силовые трансформаторы, выпрямите- ли и тому подобное оборудование;

б)  рабочие   машины  и  оборудование:  все  виды  рабочих машин, агрегатов  и  оборудования,  предназначенных для  ме- ханического,   химического  и  термического  воздействия  на предметы  труда  при  изготовлении  продукции  или   при   вы- полнении услуг производственного характера, для  перемеще- ния   предметов  труда  в  процессе  производства  (конвейеры, траулеры, лебедки, подъемники,  краны),  а также  различные объекты  типа  сосуда,  непосредственно  участвующие в техно- логическом процессе (мартеновские, доменные и электропе чи, сушила, автоклавы, дубильные чаны  и т.п.);

в)  измерительные и регулирующие приборы  и устройства, лабораторное оборудование: приборы  и устройства для  изме- рения  диаметра, площади, толщины,  веса, давления, време- ни, мощности, напряжения и т.п., электрические, пневмати-

ческие   и  гидравлические   регулирующие  устройства,   пульты

 

 

 
Единые нормы амортизационных отчислений. М.: «ИНФРА-М»,

2001.

47

автоматического управления,  контроля, диспетчеризации и сигнализации, а также  приборы, аппаратура и оборудование научно-исследовательских    лабораторий;

г)  вычислительная  техника:   различные  ЭВМ,   управляю- щие,   аналоговые  и  цифровые вычислительные машины и устройства,   периферийное   оборудование  для   сбора,    фикса- ции  и передачи  информации, используемое в комплекте с вычислительной  техникой;

д)  прочие  машины и оборудование (не  вошедшие в выше- перечисленные  группы).

6. Транспортные средства (все виды железнодорожного, речного,  автомобильного и внутризаводского транспорта, ва- гонетки, кары,  тележки, тепловозы, вагоны, платформы, мо- тоциклы и т.п.).

7.  Инструмент  (режущий,  ударный, давящий,  уплотняю- щий  и т.п.,  а также  различные приспособления для обработки предметов труда,  крепления, монтажа  и т.д.

8. Производственный инвентарь и принадлежности (ра- бочие  столы,   верстаки,  ограждения,  инвентарная тара,  лари, чаны,  резервуары, стеллажи, сейфы  и т.п.).

9. Хозяйственный инвентарь (шкафы, столы,  вешалки, ковры,  зеркала, мебель,  различный хозяйственный и проти- вопожарный инвентарь).

10.  Рабочий и продуктивный скот  (лошади, волы,  коровы, верблюды  и др.).

11.    Многолетние   насаждения   (искусственные   насажде- ния:  плодово-ягодные,  озеленительные и декоративные, сне- гозащитные полосы, ботанические сады  и др.

12.   Капитальные  затраты   по  улучшению   земель   (плани- ровка  земельных участков,   расчистка зарослей,  очистка  водо- емов и т.п.).

13.  Прочие  основные средства (библиотечные фонды и музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства,   учитываемые  на  балансе   арендатора).

48

Не  относятся к основным средствам и учитываются в со- ставе   оборотных  средств   средства   труда,  имеющие  срок  по- лезного использования менее одного  года, независимо от их стоимости за единицу.

Нематериальные активы — не имеют вещественной, ма- териальной формы, но  предназначены для обеспечения при- были  или условий  для ее получения.

Как и основные средства, они используются в течение длительного периода времени  (свыше   одного  года)  и  посте- пенно амортизируются, т.е.  переносят свою  стоимость на стоимость вновь  созданного готового  продукта  по  частям.   В их состав  входят  организационные расходы  связанные с соз- данием   организации,  предусмотренные учредительными до- кументами,  права,  вытекающие из договоров на  произведе- ния   науки,  литературы,  искусства,  программное  обеспече- ние ПК, из патентов на изобретения, промышленные об- разцы, товарные знаки, торговые марки,  «ноу-хау», права пользования  земельными участками,  природными  ресурса- ми,  условная  стоимость деловых  связей   фирмы  («гудвилл»). Те виды нематериальных активов, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права поль- зования земельными участками, квартирами) обычно  не амортизируются.

Вложения во внеоборотные активы — это затраты  орга- низации на создание и приобретение объектов, которые по- том  будут  приняты к  бухгалтерскому учету  в  качестве   основ- ных средств, нематериальных активов, а также  затраты  на формирование   основного  стада   продуктивного  и  рабочего скота.

Долгосрочные финансовые вложения — это  вложения де- нежных  средств  в ценные  бумаги, в капиталы других  органи- заций  на срок более  одного  года с целью  получения прибыли.

 

49

Оборотные средства  (оборотные активы) делятся  на две большие группы   — активы в сфере  производства и активы в сфере  обращения. Каждая из них имеет свои особенности.

Оборотные средства  в сфере  производства состоят  из  про- изводственных запасов и производственных затрат.  Произ- водственные запасы  включают в себя:

1. Материалы: сырье и материалы; покупные полуфабри- каты  и комплектующие изделия; конструкции и детали;  топ- ливо;  тара и тарные  материалы; запасные части;  прочие  мате- риалы;  материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные при- надлежности.

2. Животные на выращивании и откорме. Производственные затраты  включают в себя:

1)  Основное  производство  (незавершенное  производст- во  —  остаток  предметов труда,  обработка которых  не  закон- чена).

2) Полуфабрикаты собственного производства, предна- значенные для дальнейшей переработки.

3) Вспомогательные производства (ремонтные, транс- портные, энергетические и другие цеха, участки).

4) Общепроизводственные (общецеховые) и общехозяй- ственные (общезаводские, общефирменные) расходы.

Оборотные активы в сфере  обращения также  имеют  слож- ный  состав.  В них входит:

1.  Готовая  продукция на  складе  и  отгруженная со  склада, но   еще   не   принадлежащая   покупателю  (товары    отгружен- ные).

2. Товары  купленные для продажи,

3.  Расходы  на продажу.

4. Денежные средства в кассе, на расчетных счетах, на ва- лютных  счетах  и на специальных счетах  в банках.

5. Денежные документы.

50

6. Финансовые вложения.

7.  Расчеты  с дебиторами («счета  к получению").

По источникам формирования хозяйственные средства организации делят  на собственные (капитал и резервы) и за- емные, привлеченные организацией в форме  долгосрочных и краткосрочных обязательств.

К собственному капиталу организации  относят уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенную при- быль.   К ним  приравнивают также  средства  целевого финан- сирования.

Уставный капитал — это первоначальный, собственный капитал,  который формируется за счет взносов (вкладов) уч- редителей (участников)  в соответствии с учредительными до- кументами. Его величина записывается в уставе организации.

Добавочный капитал — результат  переоценки (дооценки) внеоборотных активов, а также  получения эмиссионного до- хода.

Резервный капитал — источник покрытия возможных убытков  организации — образуется за счет прибыли в соот- ветствии   с  законодательными  и  учредительными документа-

ми.

Нераспределенная прибыль — это та часть прибыли орга- низации, которая остается  в ее распоряжении после  расчетов с  бюджетом, с акционерами по  выплате  дивидендов,  образо- вания  резервов  и других выплат.

Целевое финансирование  — это  средства, полученные из бюджета, от физических и юридических лиц  на определенные цели.

Долгосрочные и краткосрочные пассивы — это  обязатель- ства  организации  перед  другими   юридическими  и  физиче- скими лицами,  ее заемный капитал.  Сюда  относят кредиты банков,  займы,  векселя   полученные,   кредиторскую  задол-

женность по расчетам  с другими  организациями и лицами.

 

51

Таким  образом, активы предприятия по их экономиче- скому  содержанию классифицируют по двум признакам:

по составу и размещению, т.е.  в зависимости от роли, ко- торую они играют в процессе производства и обращения: внеоборотные активы и оборотные активы (схема  16);

по  источникам образования и целевому  назначению (схе- ма  17).

 

 
Группировка средств  активов и пассивов может  предусмат- ривать их расположение в балансе  с учетом экономического содержания или  по  степени убывания ликвидности или  вос- требованности (например,  в  балансах   отечественных кредит- ных  организаций).  Ликвидность  означает наличие достаточ- ных  платежных  средств  для   оплаты   долгов   в  установленные сроки. С этих позиций наибольшей ликвидностью в составе имущества предприятия  обладают  денежные средства,  кратко- срочные  векселя,  ценные  бумаги   и  дебиторская  задолжен- ность, а уже затем   ценности и внеобо-

ротные  активы (последние относятся к категории неликвид- ных).  Эта  очередность ликвидности определяет очередность отражения активов в балансе.  Среди пассивов предпочтение отдается  собственным средствам (капитал, прибыль) или за- емным  средствам (кредиторской задолженности).

Особое   внимание  следует  уделить  двум  видам   задолжен- ности: дебиторской и кредиторской. Это разные  понятия, ко- торые  нельзя  смешивать между собой.   Более  того, это  прямо противоположные понятия.

Дебиторы — должники.  Это  юридические и  физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками.  Средства   нашей   организации  временно  нахо- дятся у них.  Они  нам должны.

Дебиторскую задолженность можно  назвать  «средства  в расчетах  с дебиторами», т.е.  по существу это средства  нашей организации,  которые  временно  находятся у других  органи- заций  и лиц.  По  истечении определенного срока  они  подле- жат  возврату  нашему  предприятию.

52

 

 

 

Кредиторская задолженность  (счета к оплате),  в т.ч.:

1) за товары, работы, услуги,

2) по векселям,  выданным фирмой,

3) по всем видам страхования,

4) по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами,

5) по авансам,  полученным  от покупателей  и заказчиков,

6)  по  расчетам  со  всеми  другими  юридическими  и  физическими лицами

 

Схема  17,  Классификация средств  организации по  источникам их образования

53

Дебиторами  могут  быть:

покупатели и заказчики,  которые еще  не  оплатили полу- ченную   ими  от  нас  продукцию,  выполненные  нами  для них  работы  и услуги;

наши  поставщики и подрядчики, которые должны  нам  по выданным им предприятием (нами) авансам;

подотчетные лица, т.е.  те работники предприятия, кото- рые  получили в  кассе  деньги  в  виде  аванса  под  отчет  на различные  нужды:

-  на командировки,

-   хозяйственные и другие  цели).

бюджетные и другие  организации по  суммам  наших  пред- оплат и переплат;

работники нашей  организации по полученным от органи- зации  ссудам, по возмещению нанесенного ими органи- зации  материального ущерба;

учредители по  вкладам, которые они должны  внести  в ус- тавный  капитал организации;

наши  дочерние организации по расчетам  с нами  и прочие дебиторы.

Кредиторы — это  юридические и физические лица, сред- ства которых  временно находятся у нас.  Мы  им должны.  Мы можем  быть должны  (кроме  кредитов и займов):

поставщикам и подрядчикам за полученные от них мате- риалы, за выполненные ими работы, оказанные услуги, оплата  которых  нами  не произведена;

им же по полученным от них авансам;

бюджету   и   внебюджетным  организациям  по   начислен- ным, но  еще  не  перечисленным налогам и другим  плате- жам;

работникам организации по  оплате  труда;

учредителям по  выплате  дивидендов;

 

54

подотчетным лицам   по  перерасходу сумм,  выданных  под отчет;

другим  кредиторам по  различным видам  причитающейся с нас задолженности.

Лука Пачоли первым  пытался объяснить понятия «дать» и

«иметь».  Согласно его книге  веритель — кредитор, должник — дебитор.    Эти   понятия  Лука   Пачоли  считал   краеугольным камнем юридической теории  бухгалтерского учета.  Он  писал:

«Дебитором называется должник,  кредитором —  веритель, ко- торому должны».

Кредиторская  задолженность появляется  у  организации

потому, что  момент  возникновения долга  не  совпадает с мо- ментом  его уплаты  (погашения).

Вольфган    Швайкер    в    книге     «Двойная    бухгалтерия» (1549 г.)  объяснил те же  понятия  по-своему:  «Дебитором на- зывается должник, который ставится в Главной книге  против левой  руки.   Кредитором называется веритель,  которому должны, он ставится... в Главной книге  против  правой  руки. Основа   искусства   бухгалтерии  заключается   всецело    в  двух словах.   Они   показывают должника  и  верителя,  на  что  ты должен  постараться  обратить   особое   внимание,  так  как  все зависит   от того,  кого  обозначить дебитором,  кого   кредито- ром».

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 |