Имя материала: Теория бухгалтерского учета

Автор: Соколова Е.С.

2.3.5. бухгалтерский баланс

 

При осуждении принципа двойственности мы уже рас- смотрели с Вами уравнение, в котором сформулирован ос- новной подход к представлению данных в бухгалтерском уче- те и которое описывает финансовое положение организации:

 

Активы = Капитал собственный + Обязательства

 

В бухгалтерской терминологии, обязательства называют- ся пассивами. Таким образом, это уравнение может быть представлено в следующем виде:

 

Активы = Капитал собственный + Пассивы

 

Представленное уравнение называется балансовым уравнением.  Обе его части должны быть равны между собой. Слово «баланс» имеет латинское происхождение и переводит- ся как «чаши весов».

Если организация составила баланс на предыдущий день, то сегодня мы сможем его анализировать и принимать управленческие решения, но мы должны помнить, что сего- дня наше финансовое положение станет другим, т.е. совер- шится хотя бы одна хозяйственная операция и она изменит бухгалтерский баланс.

Поэтому пользователю баланса очень важно знать дату,

на которую он составлен. Баланс можно составлять ежедневно,

но обычно моментом времени составления бухгалтерского ба-

ланса является 1-е число месяца, квартала, года.

 

42

 

 

 

Актив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

 

 

Пассив

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1.Внеоборотные активы

–нематериальные активы

–основные средства

–незавершенное строи-

тельство

–доходные вложения в

материальные ценности

–долгосрочные финансо-

вые вложения

–прочие внеоборотные

активы

Итого по разделу 1

 

2.Оборотные активы

–запасы

–Налог   на   добавленную

стоимость

–долгосрочная            дебитор-

ская задолженность

–краткосрочная  дебитор-

ская задолженность

–краткосрочные    финан-

совые вложения

–денежные средства

–прочие оборотные активы

Итого

по разделу 2

 

Баланс

 

 

3.Капитал и резервы

–уставный

капитал

–добавочный капитал

–резервный капитал

–фонд социальной сферы

–целевые финансирования и

поступления

–нераспределенная прибыль

прошлых лет

–непокрытый убыток прошлых

лет

–нераспределенная            прибыль

отчетного года

–непокрытый убыток отчетно-

го года

 

Итого

по разделу 3

 

4.Долгосрочные обязательства

– займы и кредиты

– прочие долгосрочные обяза-

тельства

Итого по разделу 4

 

5.Краткосрочные    обязатель-

ства

–займы и кредиты

–кредиторская задолженность

–задолженность    учредителям

по выплате доходов

–доходы будущих периодов

–резервы предстоящих расходов

–прочие краткосрочные обяза-

тельства

Итого по разделу 5

 

Баланс

 

 

 

Рис. 6. Схема бухгалтерского баланса

 

43

 

2.3.6. Счета и двойная запись

 

Хозяйственный процесс, ежедневно происходящий в ор- ганизации, требует текущего отражения. Для такого отраже- ния используются специальные формы – счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ отражения и группировки имущества организации по составу и размеще- нию, по источникам образования, а также хозяйственных опе- раций по качественно однородным признакам.

Система счетов строится по видам имущества (по их со- ставу и функциональной роли) и источникам их образования и целевого назначения.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, в од- ной части которой фиксируется увеличение, на другой – уменьшение. Одна часть называется дебет от латинского слова

«должен»,  а  другая  называется  кредит от  латинского  слова

«получить», «имеет». В современном бухгалтерском учете это

условные термины, используемые в моделях бухгалтерского

учета всех стран.

 

Счет №

Дебет

Кредит

Сольдо начальное

(для активных счетов)

Сольдо начальное

(для пассивных счетов)

Оборот дебетовый за месяц

Оборот кредитовый за месяц

Сальдо конечное (для активных

счетов)

Сальдо конечное (для пассивных

счетов)

 

Достаточно часто для ускорения записи в бухгалтерском учете используют другую схему счета:

 

Дебет  Счет №           Кредит

 

44

 

На каждый экономически однородный вид имущества и хозяйственных операций открывается отдельный счет.

В зависимости от характера отражаемых объектов разли-

чают два вида счетов: активные  и пассивные.

Активными  называются  счета,   предназначенные  для

учета имущества по составу и функциональной роли.

 

Например,

 

            Дебет Счет «Касса»             Кредит           

 

Дебет  Счет «Основные средства» Кредит

 

Пассивными называются счета, предназначенные для учета имущества по источнику образования и целевому на- значению.

 

Например,

 

            Дебет Счет «Уставный капитал»   Кредит           

 

            Дебет Счет «Целевое финансирование»    Кредит         

 

45

 

 

счет.

 

Для осуществления записи на счета необходимо открыть

 

Счета бухгалтерского учета открываются ежемесячно, на

1-е  число.  Для  открытия  счета  следует  записать  начальное сольдо.

Начальное сальдо – это остаток на начало 1-го числа ка-

ждого месяца.

Начальное сальдо в активные счета записывается в дебет,

а в пассивные счета – в кредит.

 

Например, на 1-е  декабря в кассе организации  оставалась сумма 150 рублей.

На счете «Касса» это отразится записью:

 

            Дебет              Счет «Касса»             Кредит             Сальдо начальное

150

 

На 1-е  декабря  уставный капитал организации   составлял

1000000 рублей.

 

На счете «Уставный капитал» это отразится записью:

 

            Дебет              Счет «Уставный капитал»   Кредит             Сальдо начальное

1000000

 

После записи начального сальдо счета считаются откры-

тыми.

Любая хозяйственная операция вызывает равновеликие

изменения в двух статьях бухгалтерского баланса. При этом

равенство итогов актива и пассива не нарушается. Это обу-

словлено   экономической   природой   любой   хозяйственной

операции, которая характеризуется двойственностью. С одной

 

46

 

стороны «куда» или «во что» вложены средства, а с другой стороны – «откуда» появились вложенные средства, т.е. их ис- точники.

Для формализации экономической природы хозяйст- венных операций на счетах бухгалтерского учета используют способ двойной записи.

Сущность способа двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и по кредиту другого взаимосвя- занного с ним счета

Для отражения хозяйственных операций по счетам бух- галтерского учета необходимо знать следующие правила по- рядка ведения счетов:

 

Правило  1. Если счет активный, то увеличение по счету записывается по дебету счета, а уменьшение по кредиту.

 

            Дебет              Активный счет          Кредит             Сальдо

Начальное

 

Правило 2. Если счет пассивный, то увеличение по счету записывается по кредиту счета, а уменьшение по дебету.

 

            Дебет                   Пассивный счет               Кредит             

 

Правило  3. Для активных счетов конечное сальдо рас-

считывается по формуле:

 

Ск = Сн + Обд – Обк,

 

47

 

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

 

Правило  4. Для пассивных счетов конечно сальдо рас-

считывается по формуле:

 

Ск = Сн + Обк – Обд,

 

где Ск – сальдо конечное; Сн – сальдо начальное; Обд – оборот дебетовый; Обк – оборот кредитовый.

 

В практической деятельности кроме активных и пассив- ных счетов используются активно-пассивные счета. В зави- симости от хозяйственной ситуации такие счета могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо либо одновременно де- бетовое и кредитовое сальдо.

Активно-пассивные счета предназначены для учета рас- четов данной организации с разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется учет расчетов с экономическим субъектом, который, являясь, например, де- битором после нескольких операций может стать кредитором или наоборот. Один и тот же счет может быть и активным и пассивным.

Взаимосвязь, возникающая между  счетами  при  методе

двойной записи, называется корреспонденцией   счетов  бух-

галтерского учета.

Корреспонденция  бухгалтерских  счетов   с   указанием

суммы называется бухгалтерской проводкой.

 

Счета синтетического и аналитического учета

 

Для получения различных по степени детализации по- казателей в бухгалтерском учете используются три вида сче- тов: синтетические,  аналитические и субсчета.

 

48

 

Синтетическими называются счета, на которых учиты- ваются экономически однородные группы имущества, его ис- точников, а также хозяйственных процессов без подразделе- ния их на отдельные элементы. Экономически однородные группы учитываются в обобщенном виде только в стоимост- ном выражении. Все рассмотренные нами выше счета явля- лись синтетическими.

Так как синтетические счета содержат обобщенную ин- формацию и могут показать только остатки на начало и конец отчетного периода и движение по счету в обобщенном виде, то, очевидно, что для управления организацией таких сведе- ний недостаточно. Мало знать данные об общей сумме, необ- ходимо располагать сведениями о составе и видах рассматри- ваемых объектов.

Поэтому наряду со сводными (синтетическими) данны-

ми важно иметь более детальные, аналитические данные.

Аналитическими называются счета,  которые детализи-

руют содержание синтетических счетов. Аналитические счета

отражают отдельные виды имущества, его источников и хо-

зяйственных операций. В аналитических счетах применяются

не только денежные, но и натуральные измерители. Форма

аналитического счета представлена ниже:

 

Карточка аналитического учета

 

Хозяйственная

операция

…………………….

…………..

……………..

Наименование

Ед. измерения

Номенклатур. №

 

Це-

на

Приход

Расход

Остаток

Да

та

№ запи-

си в

Журна-

ле хоз.

опера-

ций

Содер

жа-

ние

к-во

сумма

к-во

сумма

к-во

сумма

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИТОГО

 

 

 

 

 

 

 

 

Каждая однородная группа аналитических счетов объе- диняется определенным синтетическим счетом и, наоборот, аналитические счета ведутся в развитии синтетического счета.

 

49

 

Между синтетическими и аналитическими счетами су- ществует взаимосвязь. Эту взаимосвязь можно выразить сле- дующими равенствами:

1.  Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо аналити-

ческих счетов по данному счету;

2.  Оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборо-

тов по дебету аналитических счетов данного синтетическо-

го счета;

3.  Оборот по кредиту синтетического счета равен сумме обо-

ротов по кредиту аналитических счетов данного синтети-

ческого счета.

Ведение бухгалтерского учета на синтетических счетах

называется синтетическим   учетом.  Ведение  бухгалтерского

учета  на  аналитических  счетах  называется  аналитическим

учетом.

На  практике  помимо  синтетических  и  аналитических

счетов  применяется промежуточный тип  счетов  –  субсчета.

Субсчета применяются в тех случаях, когда необходимо полу-

чить дополнительные (промежуточные) группировки показа-

телей однородных аналитических счетов внутри синтетиче-

ского счета. Несколько аналитических счетов составляют суб-

счет, а несколько субсчетов один синтетический счет.

 

взаимосвязи счетов бухгалтерского учета

 

«Материалы»

с и н т е т и ч е с к и й          с ч е т

 

«Запасные части»     «Топливо»

с у б с ч е т а с и н т е т и ч е с к о г о         с ч е т а

 

«Узел А» «Узел Б»  «Узел С»          «Бензин» «Уголь»  «Газ»

 

а н а л и т и ч е с к и е           с ч е т а

 

50

 

План счетов бухгалтерского учета

 

Единообразие в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов коммерческой деятельности и обеспечение сопоставимости формируемых показателей в масштабе отдельных отраслей обеспечивает наличие едино- го Плана счетов.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему

регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности

(активов, обязательств,  финансовых,  хозяйственных   операций и

др.)  в бухгалтерском  учете. План счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной деятельности  организаций  утвер-

жден приказом Министерства Финансов Российской Федера-

ции от 31.10.2000 г №94н.

План счетов является единым и обязательным для при-

менения в организациях всех отраслей народного хозяйства

(кроме кредитных учреждений, страховых и бюджетных ор-

ганизаций) независимо от формы собственности, подчинен-

ности, организационно-правовой формы.

В основу группировки счетов положена их классифика-

ция по экономическому содержанию. Система счетов бухгал-

терского учета находится в непосредственной взаимосвязи с

системой отчетных показателей. Она особенно тесно связана с

номенклатурой балансовых статей. Методологические аспек-

ты Плана счетов утверждены Методологическим советом по

бухгалтерскому учету  при  Министерстве финансов Россий-

ской Федерации. В основу формирования Плана счетов поло-

жена система кругооборота средств в хозяйствующем субъек-

те, в соответствии с которым счета группируются по разделам

и определена последовательность расположения последних в

Плане  счетов.  Все  счета  сгруппированы  в  восемь  разделов.

Отдельно выделены забалансовые счета. Сначала приводятся

разделы счетов хозяйственных средств и процессов, затем раз-

делы счетов источников этих средств. Завершает систему сче-

тов раздел, формирующий информацию о финансовых ре-

зультатах деятельности организации.

 

51

 

Структура Плана счетов. Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 2. Производственные запасы Раздел 3. Затраты на производство

Раздел 4. Готовая продукция и товары

Раздел 5. Денежные средства

Раздел 6. Расчеты

Раздел 7. Капитал

Раздел 8. Финансовые результаты

Забалансовые счета.

 

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Финансово-хозяйственной деятельности организаций

 

Утвержден  приказом Министерства финансов Российской Федерации

от 31.10.2000 г. №94н

 

Наименование  счета

Номер счета

Наименование  и номер субсчета

1

2

3

Раздел 1. Внеоборотные активы

Основные средства

01

По видам основных

средств

Амортизация основных средств

02

 

Доходные вложения в матери-

альные ценности

03

По видам материальных

ценностей

Нематериальные активы

04

По видам нематериальных

активов

Амортизация нематериальных

активов

05

 

………………………………

06

 

Оборудование к установке

07

 

 

 

52

 

Наименование  счета

Номер счета

Наименование  и номер субсчета

1

2

3

Вложения во внеоборотные

активы

08

1.  Приобретение земель-

ных участков

2.  Приобретение объектов

природопользования

3.  Строительство объектов

основных средств

4.  Приобретение объектов

основных средств

5.  Приобретение немате-

риальных активов

6.  Перевод молодняка жи-

вотных в основное стадо

7.  Приобретение взрос-

лых животных

………………………………..

09

 

Раздел 2. Производственные запасы

Материалы

10

1.  Сырье и материалы

2.  Покупные полуфабри-

каты и комплектующие

изделия, конструкции и

детали

3.  Топливо

4.  Тара и тарные мате-

риалы

5.  Запасные части

6.  Прочие материалы

7.  Материалы, переданные

в переработку на сторону

8.  Строительные мате-

риалы

9.  Инвентарь и хозяйст-

венные принадлежности

Животные на выращивании и

откорме

11

 

……………………………….

12

 

 

53

 

Наименование  счета

Номер счета

Наименование  и номер субсчета

1

2

3

……………………………….

13

 

Резервы под снижение стоимо-

сти материальных ценностей

14

 

Заготовление и приобретение

материальных ценностей

15

 

Отклонение в стоимости мате-

риальных ценностей

16

 

……………………………….

17

 

……………………………….

18

 

Налог на добавленную стои-

мость по приобретенным цен-

ностям

19

1.  Налог на добавленную

стоимость при приобрете-

нии основных средств

2.  Налог на добавленную

стоимость по приобретен-

ным нематериальным ак-

тивам

3.  Налог на добавленную

стоимость по приобретен-

ным материально-произ-

водственным запасам

Раздел 3. Затраты на производство

Основное производство

20

 

Полфабрикаты собственного

производства

21

 

………………………………..

22

 

Вспомогательные производства

23

 

……………………………….

24

 

Общепроизводственные расходы

25

 

Общехозяйственные расходы

26

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |