Имя материала: Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами

Автор: Ковалёва В.Д.

Глава 7 особенности учета и налогообложения при выплате дивидендов

 

7.1. Определение дивидендов

Дивиденд (от лат. dividendus — подлежащий разделу) представляет собой часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемой акционерами в соответствии с количеством размещенных акций и выплачиваемой деньгами, акциями, имуществом и другими ценными бумагами.

• В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участдиком) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Именно вышеприведенное определение должно использоваться при решении вопроса об отнесении или неотнесении произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения.

Исходя из данного определения, дивидендом для целей налогообложения признается любая выплата, удовлетворяющая одновременно двум основным условиям:

выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации;

источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся после налогообложения.

Согласно закрытому перечню, приведенному в п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами;

выплаты акционеру (участнику) ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

в выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. . Следует отметить, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью.

Гражданское законодательство разделяет понятия «дивиденды» и «ликвидационная стоимость» (выплаты при ликвидации общества).

Ликвидируемая организация не может выплачивать Дивиденды. В этом случае выплаты осуществляются по другим основаниям и должны облагаться соответствующим налогом (налогом на доходы физических лиц или налогом на прибыль) на общих основаниях. Например, при ликвидации общества с ограниченной ответственностью денежные выплаты его учредителям — физическим лицам, являющимся резидентами РФ, превышающие сумму взноса в уставный капитал, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13\%, а не по.ставке 6\%, как это предусмотрено для дивидендов.

Таким образом, доходы, получаемые учредителями (участниками) от организации при ее ликвидации, в части, превышающей сумму первоначального взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами для целей налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об обществах с ограниченной ответственностью) и п. 2 ст: 42 Закона об акционерных обществах, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли й убытки».

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря с тем, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 не имел никакого сальдо:

Д 99 (84) К 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», (99) — итоговая запись.

Согласно п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №. 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организаций за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.

Экономическое содержание счета 84 заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

Следует обратить внимание на то, что показатель чистой прибыли отчетного года (код показателя 190) отчета о прибылях и убытках ' должен совпадать с этой итоговой проводкой.

В течение года показатель нераспределенной прибыли, включенный в раздел «Капитал» (код показателя 470) бухгалтерского баланса, может отличаться от показателя чистой прибыли (код показателя 190),' приведенного в отчете о прибылях и убытках:

на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года);

на суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.

В вышеназванных случаях не будет обеспечено соответствие этих показателей в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Акционеры (участники) получают отчет-о прибылях и убытках, заключительным показателем которого является чистая прибыль организации за отчетный период. Именно этот показатель является основой для объявления дивидендов по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года (промежуточных дивидендов), а также годовых дивидендов. Выплаты же объявленных дивидендов производятся в пределах общей суммы, утвержденной общим собранием акционеров (участников).

По мнению Минфина России, на выплату дивидендов может быть направлена только чистая прибыль отчетного года (письмо Минфина России от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60).

Дивидендная политика организации представляет собой свод правил, в соответствии с которыми каждая организация решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности.

Основная трудность формирования дивидендной политики заключается в нахождении оптимальных пропорций между потребляемой и капитализируемой частями прибыли. Первая часть направляется на дивидендные выплаты акционерам, а вторая может быть реинвестирована в бизнес.

Право на получение дивидендов, т.е. на участие в прибыли организации, — одно из безусловных прав ее учредителей (участников).

Согласно п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах, акционерное общество- вправе по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Законом. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Согласно п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества:

И в том, и в другом случае такое решение (по результатам любого из периодов финансового года) принимается общим собранием акционеров (участников).

В пункте 15 раздела «Споры, связанные с выплатой дивидендов» постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее — ВАС РФ) от 18 ноября 2003т. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона „Об акционерных обществах"» разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.

Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставам такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).

Среди многочисленных факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, которые необходимо учитывать при ее формировании, выделим наиболее важные.

Инвестиционные возможности организации. Финансирование рентабельных инвестиционных проектов за счет нераспределенной прибыли может оказаться для учредителей (участников) более выгодным, чем получение дивидендов. Если у организации много интересных (с точки зрения прибыльности) инвестиционных возможностей, то доля дивидендных выплат будет низкой, если мало — то, наоборот, высокой.

Кроме того, организации, отказавшиеся в настоящее время от краткосрочных интересов (получения дивидендов), смогут в будущем рассчитывать на значительный потенциал роста рыночной стоимости акций.

Периодичность выплаты дивидендов. Согласно п. 1 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года.

Кроме того, бухгалтерская учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, т.е. необходимость соблюдать требование осмотрительности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н).

Согласно п. 1 ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Объявления о выплате дивидендов с периодичностью, большей чем один раз в год, могут позволить себе организации, имеющие устойчивое финансовое положение и надежные конкурентные преимущества на рынке.

Реальное наличие свободных денежных средств (ограничения денежного потока). Для получения возможности объявить дивиденды организация должна получить чистую прибыль. Но для фактической выплаты дивидендов необходимы свободные денежные средства.

Еще одним существенным фактором, влияющим на принятие решения о выплате дивидендов, является наличие у организации свободных денежных средств. В противном случае организация становится должником по отношению к своим акционерам, а обязательства по выплате дивидендов останутся невыполненными и могут быть востре-бованы через суд (ст. 395 ГК РФ).

Налоговые предпочтения учредителей (участников). Для выявления предпочтений акционеров необходимо проанализировать особенности налогообложения дивидендов. Установлены более низкие ставки на дивидендный доход для российских организаций — 6\% по сравнению со ставкой обложения прироста капитала — 24\%. Дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц по льготной ставке — 6\%. Все это делает для акционеров получение дивидендов более привлекательным. И многие организации оформляют выплаты в пользу учредителей (участников) как выплату дивидендов.

В целях снижения налоговых рисков необходимо обеспечить при оформлении документов, подтверждающих выплату дивидендов, пропорциональность и наличие источника таких выплат в соответствии с п.Лет. 43 НК РФ.

. Правовое оформление, характерное для выплаты дивидендов, .включает следующий пакет рекомендуемых организациям документов:

выписку из протокола общего собрания учредителей (участников) о. выплате (объявлении) дивидендов;

положение о дивидендах по акциям акционерного общества, утвержденное решением совета директоров (наблюдательного совета).

Ограничения в выплате дивидендов. Статьей 43 Закона об акционерных обществах установлен ряд ограничений при принятии решения о выплате (объявлении) дивидендов, которые направлены на заг . щиту прав и интересов самого общества, его акционеров и кредиторов.

Например, общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выкупа всех акций у акционеров, имеющих право соответствующего требования (ст. 76 Закона об акционерных обществах);

если на день принятия такого решения акционерное общество отвечает признакам банкротства или эти признаки появятся в результате выплаты дивидендов;

если на день принятия решения стоимость чистых активов акционерного общества меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и превышения уставной ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номиналом либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

я в иных случаях, предусмотренных Законом об акционерных обществах и другими федеральными законами.

Аналогичные ограничения распределения прибыли общества между его участниками установлены ст. 29 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 |