Имя материала: Управленческий учет

Автор: Карпова Татьяна Петровна

8.11. модели учета затрат на производство и результатов хозяйственной деятельности

 

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

Первый подход — совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные. Системы учета затрат предусматривают отражение полных затрат.

Второй подход — совершенствование системы управления затратами, методики принятия управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних дЬакторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные. Системы учета затрат предусматривают отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной готовой продукции на основе учета частичных затрат.

Первый подход ориентирован на производство, второй — на рынок. На базе учета полных затрат созданы системы: учета относительных индивидуальных затрат; учета затрат по факторам производства; функционального учета затрат; структурного учета затрат; учета постоянно распределяемых затрат.

Учет относительных индивидуальных затрат. При этой системе по местам возникновения, центрам ответственности и на готовую про-

 

7 Управленческий учет дукиию относят только те затраты, которые имеют к ним прямую принадлежность. В результате исчезают обшие косвенные затраты и все расходы рассматриваются как прямые.

В номенклатуру объектов калькулирования стали входить сферы реализации, группы заказчиков, заказы и комплекты заказов. Деление затрат на постоянные и переменные производится в зависимости от использования производственных мощностей, числа заказов, их частоты и объемов. Параллельно с учетом затрат организуется учет доходов, соответствующих этим затратам. Такая система позволяет определить, какая часть доходов покрывает затраты, а какая формирует чистую прибыль.

Учет затрат по факторам производства — вариант, при котором затраты группируются по факторам, определяющим производственный процесс, — затраты рабочей силы, орудий труда и материалов. Затраты на потребленные ресурсы накапливаются в зависимости от фазы хозяйственного цикла (рис. 8.13).

Стадия привлечения ресурсов

 

 

ITltTJ

Стадия производства

 

хч

Стадия сбыта

 

 

Рабочая сила

 

Основные фонды

Затраты на заработную плату

 

Затраты на содержание и эксплуатацию

машин и оборудования

 

fliL

 

 

X

О

Материалы

Материальные затраты

cot

 

Организация производства и управления

Расходы на организацию производства

управления

 

 

стл~

 

Рис, S.I3. Упрощенная схема учета затрат н доходов по факторам производства

 

В основе построения системы — предпосылка различий нарастания затрат на стадии приобретения ресурсов, формирования запасов и использования. Затраты группируют соответственно по каждому производственному фактору и каждой фазе хозяйственного цикла.

Учет дает информацию о необходимости затрат, связанных с применением тех или иных управленческих решений по накоплению ресурсов, степени их использования, по изменению объемов производства, ассортимента продукции, по подготовке и эксплуатации оборудования, повышению производіггельности оборудования и других производственных факторов. Такой подход не допускает включения в состав затрат расходов, вызванных неиспользованием каких-либо ресурсов.

Функциональный учет затрат на производство. Основная идея системы заключается в полном использовании производственного и организационного потенциалов, четком разграничении функций и измерении результатов их исполнения.

Затраты здесь группируются по каждой функции (непосредственные функции предприятия, вспомогательные и обслуживающие), определяются их зависимость от объема выпускаемой продукции и изменение во времени. Система функционального учета позволяет интегрировать плановые и фактические данные, установить контроль за использованием производственных мощностей предприятия.

Структурный учет затрат на производство. В данной системе затраты группируются по трем направлениям: прямые; обшие переменные; структурные, состоящие из краткосрочных и долгосрочных затрат.

Краткосрочные затраты — расходы, связанные с поддержанием производственного потенциала при заданной степени интенсивности работы машин и оборудования; затраты на заработную плату, не вошедшие в общие переменные затраты.

Долгосрочные затраты — расходы, связанные с достижением как текущих (обычно год), так и перспективных (более чем год) целей.

Основным признаком группировки структурных затрат являются цель управленческих решений и время их принятия. Учет долгосрочных затрат ведут в сопоставлении с возможными доходами от реализации готовой продукции. Структурные долгосрочные затраты распределяют между видами продукции пропорционально ожидаемым доходам. Последние прогнозируются коммерческим отделом.

Эта система учета облегчает выявление результатов по каждому принимаемому управленческому решению.

Учет постоянно распределяемых затрат на производство. Система предусматривает распределение затрат в три этапа:

включение в себестоимость прямых пропорциональных затрат;

отнесение на себестоимость переменной части общих затрат;

распределение по видам продукции общих постоянных затрат.

Отличительной чертой этой системы яыяется применение способов распределения постоянных обших затрат по видам продукции. Один из способов предполагает расчет коэффициентов:

 

Л-        , ,         Общие постоянные затраты ,_п

Общий коэффициент = об^е переменные затраты х 100'■

Подпись: Постоянные транспортно-заготовителъные затраты и расходы по хранению материмоеКоэффициент по материальным —

затратам         Общие переменные затраты по материалам

 

 

х 100,

 

 

Коэффициент по постоянным затратам основного производства

Постоянные затраты основного производства

Общие переменные затраты по обработке

 

 

ж 100,

 

 

Коэффициент по постоянным административно-управленческим расходам

Постоянные административно-управленческие расходы

 

Общие переменные затраты производства

 

 

х 100,

 

 

Коэффициент по постоянным расходам, связанным с процессом реализации

Постоянные расходы по реализации

Общие переменные затраты производства

 

 

100.

 

Другой способ предусматривает расчет следующих коэффициен-

тов:

 

КоэфдЬициент постоянных затрат производственных = цехов

 

Постоянные затраты предприятия (кроме расходов по управлению и реализации)

Брутто - прибыль

 

100,

 

 

 

КоэаЬфициент постоянных затрат по управлению и реализации готовой продукции

Постоянные административно-у правлен ческие расходы

Брутто-прибыль

Постоянные затраты, связанные с реализацией продукции

Постоянные

затраты предприятия (кроме расходов по управлению и реализации)

 

100.

 

Эта система характеризуется последовательностью распределения затрат, что позволяет регулировать величину предполагаемой прибыли на изделие.

На базе учета частичных затрат разработаны: многоступенчатый учет затрат, учет возмещения постоянных затрат, учет возмещения предельных стандартных затрат.

Многоступенчатый учет затрат на производство — вариант, при котором накапливают наценку (маржу) для покрытия затрат на каждой ступени. Система используется для оценки окупаемости производства конкретных видов продукции, определения рентабельности отдельных подразделений предприятия и нахождения нижней границы для отпускных цен. Основой системы послужило деление затрат на контролируемые и неконтролируемые. Процедуры системы многоступенчатого учета представлены на рис. 8.14.

 

Доходы от реализации продукции

Переменные затраты производства

Переменные затраты продаж

 

 

Маржинальный доход

Постоянные прямые затраты производства

Постоянные прямые затраты продаж

II

 

L

Маржинальный вклад

 

Постоянные косвенные затраты: административные, производственные, сбытовые, исследовательские, конструкторские и т.д.

 

III

 

Чистый доход = Прибыль

IV

 

Рис. 8.14. Процедуры системы многоступенчатого учета

затрат на производство:

— Переменные индивидуальные затраты;

— Постоянные затраты, включенные в себестоимость конкретных видов

продукции, групп однородной продукции.

— Постоянные затраты по местам возникновения и центрам ответственности;

— Чистый доход или прибыль.

Исчисление результатов по каждому подразделению — центру ответственности — необходимо для информирования администрации предприятия о размере брутто-прибыли, полученной каждым подразделением, и возможностях ее использования для стимулирования трудовых коллективов.

Учет возмещения постоянных затрат на производство — вариант, основная суть которого — соединение учета переменных затрат с учетом полных затрат. Эта система учета имеет много общего с многоступенчатым учетом. Особенность заключается в применяемых учетных процедурах. Так, сначала сравнивают рыночную цену с себестоимостью, затем по каждой стадии производственного процесса устанавливается, в какой мере цена покрывает издержки. Или при неизвестной цене берут прямые переменные затраты на единицу продукции и на каждую следующую ступень добавляют постоянные затраты.

Учет возмещения предельных стандартных затрат на производство — вариант, основанный на предпосылке, что между объемом производства и затратами существует жесткая линейная зависимость. В этом случае в учете выделяют постоянные и пропорционально переменные затраты по местам их возникновения. Расчет отклонений выполняют по методике нормативного учета, т.е. с помощью эластичной сметы. Фактические затраты рассчитывают добавлением к сумме нормативных затрат выявленных отклонений.

Кроме перечисленных вариантов современных систем учета затрат на производство, используется много смешанных. Основным оценочным показателем в этих системах выступает результат-брутто. Он рассчитывается как разность между доходами от реализации и переменными затратами. Постоянные затраты в этих системах выступают как единое целое относительно к отдельным изделиям, что упрощает учет. Все рассмотренные так называемые рыночные системы имеют определенные достоинства и недостатки, которые могут быть использованы или устранены при принятии решений на различные временные периоды.

 

Выводы

Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется системой учета затрат и калькулирования продукции.

Системы и модели производственного учета формируются с точки зрения удовлетворения типовых целей — запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат по составу, содержанию, назначению.

местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов.

Современные системы учета подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную, которые имеют разновидности.

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами, второй — на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй — рынка.

На базе учета полных затрат созданы системы: учета относительных индивидуальных затрат; учета затрат по факторам производства; функционального учета затрат; структурного учета затрат; учета постоянно распределяемых затрат.

На базе учета частичных затрат действуют системы: многоступенчатого учета затрат, учета возмещения постоянных затрат, учета возмещения предельных стандартных затрат.

Кроме перечисленных моделей на практике действует много смешанных моделей, которые обеспечивают информацией процесс принятия решений на различные временные периоды и основаны на учете результата-брутто.

В организации учета затрат на производство и калькулирование отмечены два направления: учет прошлых затрат и учет стандартных затрат и отклонений от них, который может использоваться в и*"'заказном и попроцессном учете.

Совокупность процедур расчета норм (стандартов), составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов получила название системы стандарт-кост. Она имеет как достоинства, так и недостатки, но позволяет достаточно эфо>ективно управлять прямыми затратами. Основой системы служат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

Директ-костинг — система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Основой управления затратами при этой системе учета является деление затрат на переменные и постоянные. При этом основное внимание уделяется управлению постоянными расходами и калькулированию себестоимости по ограниченным затратам. Главной особенностью системы директ-костинг вы-

 

ступает составление отчета о доходах и расходах по методу получения маржинального дохода.

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции — это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Основные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

К важнейшему принципу построения системы относят учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Данный принцип базируется на использовании нормативов в качестве средства совершенствования контроля за затратами. Приемы планирования себестоимости подразделяют на две группы: расчет сметных величин затрат на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов. Это позволяет анализировать нормативную себестоимость отдельных видов продукции для принятия решений и оценки фактических затрат.

Установление результатов от производства продукции происходит в сводном учете затрат на производство. Важным моментом процесса обобщения затрат выступает выбор модели нормативного учета. Он зависит от конкретных условий производства: технологии, организационной структуры и т.п. В свою очередь модель нормативного учета определяет форму, содержание и построение бухгалтерских регистров сводного производственного учета.

В условиях, когда технологический процесс состоит из ряда общих или повторяющихся технологических операций, применяют построение отчетных калькуляций с выделением нормативной себестоимости и отклонений от норм. Основным принципом этой системы является единство оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, в затратах отчетного периода, т.е. на основе одинаковых норм. Выявление, учет и анализ отклонений от норм определяют сущность нормативного учета.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |