Имя материала: Управленческий учет

Автор: Карпова Татьяна Петровна

10.8. анализ безубыточности производства

 

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляют взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов — спроса, предложения, иены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические («мертвые*) точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков.

. Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

В международной практике для определения критической точки используются методы уравнения, маржинального дохода, графический.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле

п          Перченные —

Выручка         затраты           Постоянные      Чистая прибыль

от реализации -     за этот же     -     затраты     = от реализации

продукции     обьт реальний      в общей ***** продукции.

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Количество единиц х Цена единицы продукции

Подпись: Количество

единиц х Переменные расходы на единицу j

Постоянные затраты в общей сумме

Чистая прибыль от реализации продукции.

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в обшей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как изменился ассортимент — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Допустим, что предприятие выпускает продукцию двух видов (А и В) и имеет следующие показатели:

 

Показатели

А

В

Всего

1. Объем реализации, шт.

100 ООО

20 000

120 000

2. Цена за 1 шт., руб.

2 ООО

3 000

<—

3. Выручка от реализации, тыс. руб.

200 ООО

60 000

260 000

4. Переменные расходы на 1 шт.. руб.

1 600

I 900

5. Переменные расходы на весь объем реа-

 

 

 

лизации, тыс. руб.

160 000

38 000

198 000

6. Маржинальный доход, тыс. руб.

40 000

22 000

62 000

7. Постоянные расходы, тыс. руб.

X

X

30 000

8. Чистая прибыль, тыс. руб.

X

X

32 000

 

На реализацию единицы продукции В приходится 5 шт. продукции А. Далее условно допускается, что критической точки достигают X шт. продукции В и 5Х шт. — продукции А.

После подстановки получаем:

(2000 v 5Х) + 3000Х - (1600 х 5Х) - I900X -30 000 000 = 0 10 000 + 3000X - 8000Х - I900X - 30 000 000 = 0 3100 X = 30 ООО ООО руб. X = 9677 шт. — продукция В 9677 шт. х 5 = 48 385 шт. — продукция А 9677 шт. + 48 385 шт. = 58 062 шт.

Критическая точка объема реализации — 58 062 шт., из них 9677 шт. продукции Я и 48 385 шт. продукции А.

Предположим, что произошли следующие изменения структуры реализованной продукции.

 

Покамтели

А

В

Всего

1. Объем реализации, шт.

80 ООО

40 000

120 000

2. Цена за шт., руб.

2 000

3 000

           

3. Выручка от реализации, тыс. руб.

!60 000

120 000

280 000

4. Переменные расходы на единицу, руб.

1 600

1 900

5. Переменные расходы на весь объем

 

 

 

реализации, тыс. руб.

128 000

76 000

204 000

6. Маржинальный доход, тыс. руб.

32 000

44 000

76 000

7. Постоянные расходы, тыс. руб.

X

X

30 000

8. Чистая прибыль, тыс. руб.

X

X

46 000

При сопоставлении структуры продукции становится очевидным, что увеличилась доля продукции с высоким маржинальным доходом и потому увеличилась чистая прибыль.

Находим критическую точку:

(2000 х 2Х) + 3000X - (1600 к 25Х) - I900X - 30 000 000 = 0 4000X +3000X - 3200X - I900X -30 000 000 = 0

1900Х=30 000 000 X = 15 790 шт. — продукция В 15 790 шт. х 2 -З I 580 шт. — продукция А 15 790 шт. + 31 580 шт. = 47 370 шт.

Критическая точка объема реализации будет 47 370 шт., из них 15 190 шт. продукции В и 31 580 шт. продукции А,

Сравнивая полученный результат с предыдущим расчетом, отмечаем, что критическая точка изменилась на 1015 шт. в сторону уменьшения объема. При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения.

Следовательно, даже при контроле общего объема продаж необходим анализ структурных сдвигов, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной. Максимизация

реализации продукции рассматривается и с точки зрения обеспеченности ресурсами. Дополнительные производственные мощности могут быть бесполезными.

Метод маржинального дохода — разновидность метода уравнения, который основывается на формуле

Выручка         Переменные затраты

Маржинальный доход   =   от решизации   —     на этот же объем

продукции реализации.

Тогда:

и.         Постоянные расходы в обшей сумче

Критическая точка =   ki      ——т—          •

*          маржинальный доход на единицу

В нашем примере:

Критическая точка = 30 ООО ООО ; 516 700 * 58 062 шт., 62 ООО тыс. руб. : 120 ООО шт. = 516 700 руб.

При маржинальном подходе менеджер получает информацию: о постоянных расходах — возмещаются ли они общей маржой или нет; о величине маржинального дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта. В нашем примере:

Продукция А = 400 : 2000 х 100 = 20\%;

Продукция В = 1100 : 3000 х 100 = 36,7\%.

Маржинальность продукта — это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентах к выручке (иене).

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства (см. рис. 10.5).

Линия AD — совокупные затраты — показывает, что на отрезке АВ они возрастают при небольших объемах производства, на отрезке ВС линия совокупных затрат начинает выравниваться. Это означает, что предприятие может полнее использовать производственные мощности, непрерывный график производственного процесса и серийный выпуск продукции. На отрезке выше точки С линия совокупных затрат начинает возрастать, что говорит об использовании производственного потенциала выше проектного уровня (недостаток сырья, постоянное нарушение графика производственного процесса, наличие сверхурочных работ и другие явления, вызывающие резкое увеличение затрат на единицу продукции).

Доходы и расходы, тыс. руб.

Линия АК показывает величину постоянных затрат, не завися-тих от изменений объема производства. Совокупные доходы предприятия изображены линией ОС. которая отражает изменение цен на продукцию.

Экономическая модель в основном показывает поведение переменных затрат в ситуациях возрастания объема производства и его снижения. Экономисты различают два типа влияния: возрастающий и отрицательный эффект масштаба.

Возрастающий эффект масштаба — переменные затраты на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при наиболее эффективном уровне производства.

Отрицательный эффект масштаба — переменные затраты на единицу продукции резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций.

Бухгалтерская модель безубыточности — это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных затрат от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяются вправо и влево от критической точки (рис. 10.6).

На графике представлена одна точка безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АО — совокупные затраты, отрезок KD — величину переменных затрат, ОС — выручку от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокуп-

 

ных затрат и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.

В реальных условиях поведение затрат зависит не только от физического объема производства. С ними взаимодействуют цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность труда, изменение технологии и законодательства, кризис экономики и т.д. Поэтому в анализе поведения прибыли, затрат и объема используются допущения, ограничивающие точность и надежность расчетов:

совокупные затраты и выручка от реализации продукции жестко определены и являются линейными;

все затраты делятся на переменные и постоянные;

постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах исследуемого диапазона производства;

переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах исследуемого диапазона производства; цена реализации продукции не меняется:

иены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

отсутствуют структурные сдвиги;

объем производства равен объему реализации или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

10 Упраде-чкаи* ><мі

289

 

Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т.е. критическую точку.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 |