Имя материала: Шпаргалка по анализу финансовой отчетности

Автор: Ольга Ивановна Соснаускене

32 . анали з косвенных методо в оценк и налогооблагаемо й баз ы по метод у сопоставлени я доходо в и расходов и по метод у процентног о начисления дохода

Одной из модификаций метода анализа источников средств и их использования можно считать метод сопоставления дохо- дов и расходов.  Если предприятие управляется его владель- цем,  то учитываются все  расходы  владельцев и  партнеров предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью, так и личные. Сопоставление данных позволяет установить,  не превышает ли величина затрат налогоплательщика величину полученных им  доходов. Т-счет торгового  предприятия  при применении метода сопоставления расходов и доходов в прос- тейшем случае может иметь следующий вид:

1)  левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма величин в этой колонке дает сумму доходов);

2)  правая колонка: объем закупок;  возврат ссуд; расходы на оплату труда (сумма  величин в этой  колонке дает сумму расходов).

Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить оценку недекларированного дохода. Метод используется при проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С на- личными средствами.

Метод процентного начисления сводится к оценке дохода налогоплательщика на основе определения процента или ко- эффициента, предварительно рассчитанного для данной от- расли или вида деятельности. Установив базовый параметр хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс- пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде- лить сумму прибыли,  себестоимость  продукции.

Ключевым параметром при использовании данного метода является величина отраслевого  коэффициента,  которую сле- дует установить заблаговременно.  Для расчета величины это-

• декларируемый доход не соответствует уровню жиз- ни налогоплательщика.

В случае применении косвенных методов одним из важ- ных этапов налоговой проверки традиционно считается первая личная встреча налогового инспектора с налогопла- тельщиком. Основная задача первой беседы - получить как можно больше ответов налогоплательщика на имеющие- ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин- формация может вовсе не относиться к проблемам нало- гообложения и бухгалтерского учета.

Качество беседы с налогоплательщиком определяется умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.

Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла- тельщик будет давать объяснения более честно и откровен- но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель- ных результатах предварительного анализа его налоговой декларации. Во время первой беседы налоговый инспек- тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель- щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи, задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на- коплениях наличных денег.

Налогоплательщик указывает полезную для анализа косвенными методами финансовую информацию в доку- ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж- дения: банки, страховые компании, инвестиционные фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до- стоверностью, и знакомство с такими документами по- зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы наличных средств на руках налогоплательщика.

Самое главное на первоначальном этапе - установить и зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек- тор обязан поинтересоваться источниками поступления наличных, местами их хранения, статьями расходования.

 

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне- нии их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве ба- зисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей организации, относящиеся к про- шлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые значения показателей; значе- ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи- более удачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож- но использовать теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей.

Анализом финансового состояния занимаются: руководите- ли и соответствующие службы организации, также ее учреди- тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо- вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики - для своевремен- ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол- нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ- ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

Внутренний анализ проводится службами организации, и его результаты используются для планирования, контроля и прог- нозирования финансового состояния организации. Его цель - обеспечить планомерное поступление денежных средств и раз- местить собственные и заемные средства, чтобы создать усло- вия для нормального функционирования организации, получе- ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.

Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи- ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи- ми органами на основе публикуемой отчетности.

 

го коэффициента могут использоваться различные источники: коммерческие справочники, документация налогоплательщи- ка за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва- ловой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп- ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения прейскурантов и т. п.

Метод процентного начисления применим при наличии хо- рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж- ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли, отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе- ние имеет однородность географического положения предприя- тий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше- ниюкоднородностиэкономическойситуацииврегионе.

Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави- симостиотэкономическойситуации,котораятожедолжнаучиты- ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль- шой надбавки.

Без оценки экономических показателей хозяйственной дея- тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи- чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото- рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности и указывают в своих налоговых декларациях недостоверную информацию о доходах.

Практически Т-счет при использовании метода анализа ис- точников средств и их использования выглядит в виде двух ко- лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:

• декларированный валовой доход;

• поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций и т. д.);

• наличные средства на руках налогоплательщика в начале отчетного периода;

• средства на банковских счетах в начале отчетного периода;

• полученные заемные средства;

• доходы в виде заработной платы;

• необлагаемый доход (например, получениестраховоговоз- мещения);

• дебиторская задолженность в начале отчетного периода;

• кредиторская задолженность в конце отчетного периода. В правой колонке Т-счета указываются:

• накладные расходы (включая амортизационные отчисления);

• расходы по арендной плате;

• расходы на личные нужды;

• наличные средства на руках налогоплательщика в конце отчетного периода;

• расходы на обслуживание займов;

• дебиторская задолженность в конце отчетного периода;

• кредиторская задолженность в начале отчетного периода. Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой

колонках.

Метод анализа источников средств и их использования по Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба- ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме- нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже- нии отчетного периода в основном не изменялись либо если большая часть средств расходуется на личные нужды налого- плательщика и не подлежит отнесению к статьям производ- ственных расходов.

 

 

1Q

33 . Анализ косвенных методов оценки налогооблагаемой базы по методу единиц и объема и анализу стоимости собственного капитала

Метод единиц и объема основан на знании параметров объема деятельности. Им пользуются в случаях, когда можно установить цену и прибыль на одну единицу продук- ции, а также когда имеется независимый источник данных по хозяйственной деятельности. Такие данные могут нахо- диться в других органах, контролирующих деятельность налогоплательщика. Например, лесозаготовительное пред- приятие может отчитываться перед местным органом уч- реждения защиты природы о размерах произведенных вырубок. Эти данные можно сопоставить, например, сдан- ными о зарплате рабочих, представленными руководством предприятия в профессиональный союз.

Метод единиц и объема рекомендуется использовать для анализа производств с узкой номенклатурой продук- ции либо предприятий, предоставляющих небольшой на- бор услуг.

Метод поиска недекларированных доходов путем ана- лиза собственного капитала предприятия (согласно за- падной терминологии собственный капитал предприятия в любой момент времени представляет собой разность между суммой активов и пассивов) рекомендуется исполь- зовать, когда проверяется отчетность налогоплательщика за несколько лет и в течение проверяемого периода наб- людались значительные изменения активов и пассивов на- логоплательщика.

Исходные данные для расчетов -  величина активов и пассивов налогоплательщика на начало и конец отчетного года;  средства,  выплаченные на личные расходы вла- дельцев предприятия;  величина необлагаемого дохода предприятия.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |