Имя материала: Шпаргалка по анализу финансовой отчетности

Автор: Ольга Ивановна Соснаускене

71 . остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость основных средств равна их перво- начальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полез- ного использования;

• списания стоимости пропорционально объему выпу- щенной продукции.

А вот в налоговом учете предусмотрено только два спо- соба начисления амортизации: линейный и нелинейный. Причем нелинейный способ для целей налогообложения отличается от одноименного метода в бухучете. Поэтому лучше установить единый способ расчета амортизации: и в том и в другом учете - линейный. Это облегчит вашу рабо- ту, ведь рассчитывать амортизацию дважды не придется.

Амортизацию начисляют не на все объекты основных средств. Ее не считают, скажем, по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства (п. 17 ПБУ 6/01). Вмес- то амортизации по этим объектам в конце года начисляют износ.  Его сумму определяют исходя из  Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Износ отражают на забалансовом счете 010 (в справке к бухгалтерскому ба- лансу - по строке 980). А по строке 120 показывают оста- точную стоимость неамортизируемых объектов, т. е. за вычетом износа.

Для целей налогообложения основные средства, стои- мость которых меньше 10 000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ 6/01 и подп. 3 п. 1 ст. 254

72. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финан- совые результаты деятельности организации  за отчетный год. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны пока- зываться с подразделением  на обычные и чрезвычайные.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обяза- тельных платежей)» показывается  выручка от продажи продук- ции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (по- ступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов дея- тельности, и в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (наки- док), суммовых разниц, изменений условий договора, расче- тов неденежными средствами и т. п.).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, ра- бот, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про- дукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчет- ном периоде продукции (работам, услугам).

Организации, осуществляющие торговую деятельность, от- ражают по данной статье покупную стоимость товаров. Органи- зации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную  (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас- ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница  между данными статьи

«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,  работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных плате- жей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

 

 

3 7

Внашемпримередоляголовнойорганизациивнераспределен- ной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30\%).

Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Капитализированный доход (убы- ток)»послегруппыстатейповнереализационнымдоходамирасхо- дам и включается в финансовый результат деятельности группы.

Показатель, отражающий стоимостную оценку участия голов- ной организации в зависимом обществе, вычисляется по фор- муле

С0  = Ф, + Д Г0 ,

где Ф, - фактические затраты, произведенные головной орга-

низацией при осуществлении инвестиций в зависимую орга- низацию (150 тыс. руб.).

В нашем примере стоимостная оценка участия головной орга- низации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24). Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском ба- лансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финан- совые вложения», а также включается в ст. 470 сводного баланса. При включении в сводную отчетность показателей зависимо-

го общества необходимо иметь в виду следующее.

Во-первых,приопределениивеличиныпоказателяучастиявза- висимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтер- ской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества,

неотраженныенасчетеприбылейиубытковзависимогообщества.

Во-вторых,есливеличинапоказателя,отражающегодолюго- ловной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в свод- ную бухгалтерскую отчетность.

4) об основных средствах;

5) о доходах и расходах организации;

6) о последствиях событий после отчетной даты;

7) о последствиях условных фактов хозяйственной дея- тельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчет- ности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включе- ния соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную ин- формацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заин- тересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших эконо- мических и финансовых показателей деятельности органи- зации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управ- ления рисками; деятельность организации в области науч- но-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

В случаях выявления неправильного отражения хозяй- ственных операций текущего периода до окончания от- четного года исправления производятся записями по со- ответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде не- правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бух- галтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

 

 

В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереали- зационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями. По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются опе- рационные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государ- ственным ценным бумагам и прочим, за предоставление в поль- зование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы или рас- ходы»раздела.Вчастности,постатье«Прочиеоперационныедо- ходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получе- нию) организацией в результате совместной деятельности (по договорупростоготоварищества).Постатье«Прочиеоперацион- ные доходы» показывается также сумма вознаграждения за пере- данное в общее владение и пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада.

Результатотобычнойдеятельностиорганизацииопределяется исходяизданных,отраженныхпоразделамI-IIIотчетаоприбы- лях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) от обычной деятельности». Чистая прибыль или убыток организа- ции за отчетный период формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной дея- тельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национали- зации и т. п.).

По статье «Чрезвычайные доходы» могут   быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источни- ков убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий.

Налогового кодекса РФ. Соответственно по строке 120 Бух- галтерского баланса их стоимость не показывают.

А нужно ли отражать на счете 01 и, следовательно, пока- зывать в балансе по строке 120 имущество, которое купле- но, но еще не используется? Да, нужно. Мало того, такие основные средства можно амортизировать (п. 61 Методи- ческих указаний). Несмотря на то что методичка действует с 1 января 2004 г., бухгалтер вправе руководствоваться ею и при составлении годового отчета.

С налоговым учетом дело обстоит иначе. Тут амортиза- цию начинают считать начиная со следующего месяца пос- ле того, как имущество ввели в эксплуатацию (п. 2 ст. 259

Налогового кодекса РФ). Поэтому если вы будете следо- вать методичке, то расхождений между данными этих двух учетов не избежать. Это позволит уменьшить налог на иму- щество. Ведь чем раньше начать в бухгалтерском учете на- числять амортизацию, тем меньше будет сумма налога.

Особое внимание следует обратить на спецодежду. Срок ее службы может превышать год. Получается, ее нужно учи- тывать в составе основных средств, т.е. стоимость такой спецодежды отражают на счете 01 , а в балансе показывают построке 120.

Путаницу вносит п. 13 Методических указаний по бух- галтерскому учету специального инструмента, специаль- ных приспособлений, специального оборудования и спе- циальной одежды (утвержденных приказом  Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). Сказано, что любая спецодежда, независимо от срока ее использования, долж- на учитываться в составе оборотных средств. С этим нельзя согласиться. В данном случае все-таки следует руковод- ствоваться ПБУ 6/01.

 

 

3 8

 

73. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьше- ние) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье «Уставный (складочный) капитал» в графе 3

«Остаток на начало года» организация показывает сумму

уставного (складочного) капитала на начало отчетного го- да, зафиксированную в зарегистрированных в установ- ленном порядке учредительных документах. При увели- чении в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5.

По статье «Добавочный капитал» показывается движе- ние добавочного капитала, например в виде прироста стои- мости имущества организации в результате его дооцен- ки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капиталь- ных вложений, полученного эмиссионного дохода.

В графе 3 «Остаток на начало года» по статье «Добавоч- ный капитал»  отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведен- ной на начало отчетного года переоценки основных средств согласно установленному порядку.

В графе 4 «Поступило в отчетном году» отражается при- соединение собственных источников  капитальных вло- жений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконст- рукции объектов основных средств и т. п.

В графе 5 показывается уменьшение добавочного капи- тала, связанное с направлением средств добавочного ка- питала на увеличение в установленном порядке уставного

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |