Имя материала: Балансоведение

Автор: Заббарова О.A

4.4. методика формирования показателей консолидированной отчетности в последующие периоды деятельности группы

Объем и порядок, включая сроки, представления индивидуальной бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации для составления консолидированной бухгалтерской отчетности (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) следует включать в консолидированную отчетность, начиная с даты приобретения и до даты выбытия. Учетная политика должна предусматривать, что окончание финансового года должно быть едино для всех компаний, входящих в группу. При этом организации группы до составления сводной бухгалтерской отчетности выверяют и урегулируют все взаиморасчеты и иные финансовые обязательства между участниками группы взаимосвязанных организаций.

Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом для формирования финансовой информации о группе как о едином целом необходимы следующие операции:

заместить балансовую стоимость инвестиций материнской компании на соответствующие части капитала каждой дочерней компании, принадлежащие материнской компании;

рассчитать долю меньшинства в чистой прибыли сведенных дочерних компаний за отчетный период для отражения ее отдельно от обязательств и капитала материнской компании в консолидированном балансе;

представить долю меньшинства в чистых активах;

произвести корректировки нераспределенной прибыли группы, исходя из суммы чистой прибыли сведенных дочерних обществ, причитающейся владельцам материнской компании (за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно);

исключить любую задолженность по расчетам внутри группы;

исключить нереализованную прибыль и нереализованные убытки от операций внутри группы;'

исключить дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнской компании, либо другим дочерним обществам той же материнской компании, а также материнской компанией своим дочерним обществам.

При консолидации, как было указано выше, необходимо определить структуру группы компаний, для которой строится консолидированная отчетность, т.е. выделить материнскую компанию и все дочерние компании на дату составления отчетности. Описать, на основании чего осуществляется контроль над активами дочерних компаний и в какой доле следует включать прибыль, заработанную каждой дочерней компанией с даты ее приобретения материнской компанией, в консолидированную прибыль группы.

Далее для каждой дочерней компании следует рассчитать справедливую стоимость чистых активов на дату приобретения и дату составления отчетности.

Результаты дают возможность выполнить последующие расчеты. С использованием итогового значения справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения, производится расчет гудвилла. Приращение чистых активов дочерней компании с даты приобретения до отчетной даты есть не что иное как заработанная прибыль дочерней компании. Стоимость приобретаемых чистых активов на начало периода может быть оплачена денежными средствами на дату покупки, но возможно, что оплата будет отложена. Отложенное вознаграждение должно быть отражено на момент приобретения и каждую последующую отчетную дату, вплоть до погашения по дисконтированной стоимости. Соответственно в расчете гудвилла будет использоваться дисконтированная стоимость отложенного возмещения на дату приобретения. Кроме того, при приобретении возможен ббмен акциями. В этом случае пакет собственных акций обменивается на контрольный пакет акций дочерней компании. Справедливая стоимость возмещения будет в этом случае рассчитана исходя из рыночной стоимости акций материнской компании, переданных в оплату контрольного пакета акций дочерней компании, что также найдет отражение в расчете гудвилла. В зависимости от формы оплаты первоначальной стоимости чистых активов дочерней компании, гудвилл будет различным по величине.

Итоговое значение стоимости чистых активов на отчетную дату, умноженное на процент, которым владеют миноритарные акционеры дочерней компании, выявит долю меньшинства в консолидированном балансе. Разница между справедливой стоимостью чистых активов дочерней компании на отчетную дату и дату приобретения, умноженная на процент приобретенных голосующих акций, дает долю в приращении чистых активов, которая будет включена в расчет нераспределенной прибыли группы в консолидированном балансе.

Таким образом, на расчете чистых активов дочерней компании на отчетную дату и на дату приобретения в дальнейшем строится расчет основных корректировок.

Пример (продолжение). Рассчитаем деловую репутацию (гудвилл) на дату

составлений отчетности.

Первоначальная стоимость инвестиций    2 400

Доля в чистых активах 2000 х 0,8 = 1600  -1 600

Деловая репутация 800 Обесценение -32Q В баланс 480

Рассчитаем нераспределенную прибыль.

Доля меньшинства на дату составления отчетности 3200 х 0,2 = 640

Нераспределенная прибыль группы «Альфа»      6 400

Доля в прибыли «Сейла» после приобретения

[(1400 - 200) х 0,8 = 960] 960

Обесценение гудвилла         -320

В баланс         7 040

Консолидированный баланс группы на 31 декабря 2005 г.

Деловая репутаций   480

Основные средства   4 800

Чистые текущие активы      2 600

Итого активы            7880

Акционерный капитал         200

Нераспределенная прибыль            7 040

Доля меньшинства    640

Итого капитал           7 880

 

Рассмотрим ситуацию, когда «Альфа» не заплатила всю сумму инвестиций в момент приобретения 31 декабря 2003 г., а перенесла часть суммы инвестиций (половину) на три года по условиям договора. При этом сделаем допущение, что стоимость компании «Альфа» составляет 10\% и, по оценкам, руководства компании, не изменилась с момента покупки дочерней компании. В этом случае балансы компаний на 31 декабря 2005 г. будут выглядеть следующим образом.

 

На 31 декабря 2005 г.

«Альфа»

«Сейл»

Основные средства

 

2 800

2 000

Инвестиции в «Сейл»

 

2102

 

Текущие активы

 

1 400

1 200

Итого активы

 

6 302

3200

Акционерный капитал

 

200

1 800

Нераспределенная прибыль

 

5 200

1 400

Отложенное возмещение

 

902

 

Итого капитал

 

6302

3 200

Рассмотрим алгоритм формирования консолидированной отчетности группы.

Структура группы осталась прежней, и доля меньшинства в ней составляет 20\%. Расчет справедливой стоимости чистых активов компании «Сейл» на отчетную дату и дату приобретения также не изменился.

Однако в расчете гудвилле возникают отличия. Следует продисконтировать отложенное возмещение исходя из 10\% стоимости капитала компании «Альфа». Для этого воспользуемся формулой приведенной стоимости:

ГДЄ        PV —

FV -/ — 3 -

PV=FV; (1 +/)3,

приведенная стоимость; будущая стоимость; ставка дисконтирования; количество периодов (в машем случае лет).

 

Подставив в формулу данные из условия, рассчитаем отложенное возмещение на дату приобретения дочерней компании:

PV= 1200 : (1 + 0,1)3 = 902 ру6

Таким образом, следует отразить в отчетности «Альфы» задолженность по-оплате части приобретения, а в консолидированном балансе на 31 декабря 2005 г. необходимо скорректировать обязательство по отложенному возмещению в связи с сокращением периода дисконтирования. Разницу между оценкой такого обязательства на дату отчетности и первоначальной оценкой необходимо учесть при

расчете нераспределенной прибыли группы.

Первоначальные инвестиции         1 200

Отложенное возмещение     902

Доля в чистых активах 2000 х 0,8 = 1600  -) 600

Деловая репутация   502

Обесценение -320

В баланс         182

Расчет доли меньшинства не изменится. Появится дополнение в расчете нераспределенной прибыли группы. На момент приобретения мы продисконти-ровали отложенное возмещение исходя из условия, что оно будет погашено через три года. При составлении отчетности на 31 декабря 2005 г. следует учесть, что до момента погашения долга остался год. Используя допущение, что стоимость капитала компании не изменилась, продисконтируем отложенное возмещение исходя из оставшегося одного года:

PV= 1200: (1+0,1)' = 1091 руб. Изменение отложенного возмещения 1091 - 902 = 189 представляет собой увеличение обязательства из-за сокращения периода дисконтирования. Эту же величину (с разницей из-за округления) можно получить, увеличив сумму через год на 902 х 0,1 = 90, т.е. 902 + 90 = 992. Еще через год, увеличив обязательство

на 992 х 0,1 = 99, т.е. 992 + 99 = 1091.

Нераспределенная прибыль группы «Альфа»      5 200

Доля в прибыли «Сейла» после приобретения

[(1400 - 200) х 0,8 = 960]       960

Увеличение обязательств     -189

Обесценение гудвилла         -320

5651

Консолидированный баланс группы «Альфа» на 31 декабря 2005 г. АКТИВЫ

Деловая репутация   182

Основные средства   4 800

Текущие активы        2 600

Итого активы '          j 532

КАПИТАЛ

Акционерный капитал         200

Нераспределенная прибыль            5 651

Доля меньшинства    640

Итого капитал           6 491

Обязательства

Отложенное возмещение     1 091

ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           7 582

В конце 2006 г. компания «Альфа» погасит обязательство, и оно не будет пред-

ставлено в балансе группы.

Кроме рассмотренных выше позиций, при консолидации осуществляют ряд дополнительных корректировок. Их появление связано с осуществлением внутригрупповых операций. Такие операции являются обычными для объединений компаний, поскольку группы создаются для достижения стратегических целей: получение территориального преимущества, часто выражающегося в захвате новых географических рынков, существенного увеличения объема бизнеса. В результате таких операций у компании-продавца возникает прибыль, а у компании-покупателя появляется актив на балансе. Если на конец отчетного периода приобретенные в результате такой операции товары еще находятся на складе компании-покупателя, то, с точки зрения группы, никакой реализации не было, а значит, прибыль, полученная компанией-покупателем, с точки зрения консолидированной отчетности, признаваться не должна. Таким образом, появляется нереализованная прибыль, которая подлежит исключению при расчете консолидированной нераспределенной прибыли группы. Нереализованную прибыль возможно исключать либо при консолидации, либо произведя корректировки непосредственно в отчетности компании-продавца. МСФО 27 рекомендует порядок исключения нереализованной прибыли устанавливать в учетной политике объединяющихся компаний.

Если прибыль исключается при консолидации, она будет вычитаться из прибыли группы, а запасы в консолидированном балансе будут уменьшены на такую же величину. Если же учетная политика предписывает делать корректировку у компании-продавца, то в случае, когда продавцом является дочерняя компания, а покупателем — материнская, нереализованная прибыль должна быть исключена при расчете чистых активов дочерней компании, что повлияет на долю меньшинства в консолидированном балансе, поскольку будет скорректирована итоговая сумма чистых активов на дату составления отчетности.

Запасы же будут подвергнуты корректировке, как и в первом случае. Корректировка стоимости запасов осуществляется исходя из требований МСФО 2 «Запасы», в соответствии с требованиями которого запасы должны учитываться в балансе по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены реализации. Для консолидированного баланса принцип расчета остается тем же, с той лишь разницей что речь теперь идет о группе, а себестоимость для группы представляет собой первоначальную стоимость компании-продавца. То есть во втором варианте нереализованную прибыль будут делить между собой акционеры материнской компании и миноритарные акционеры

Обязательной корректировке подлежат расчеты по дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы. Данная корректировка может осуществляться при наличии:

операций по выдаче сумм авансов и получении авансов внутри группы; J

при наличии сумм взаимной дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам между компаниями группы

операций по выдаче и погашению займов внутри группы

■          "«реализованных прибылей и убытков, возникающих в результате операций по продаже продукции, товарно-материальных запасов, основных средств между компаниями группы>   исключения задолженности по выплате дивидендов одной

компании другой кампании группы. Разберем типовые внутригрупповые операции, которые следует исключать при формировании консолидированной финансовой отчетности. Важно отметить, что в бухгалтерских записях по исключению

сТволТп"0 п Ї IT™ 8 соответств     случаях присутствует

символ (О, - ОД обозначающий необходимость исключения дебето-

TrZ ЇЙ?*™ Ш СТЭТЬИ отчетности °Дн°й организации группы и кредитового оборота - из корреспондирующей статьи отчетности другой организации группы. н

- О,)*™"™ П°ДЛе*аТ исключению следующей корректировкой (О,-

Д-т сч. «Авансы полученные» К-т сч. «Авансы выданные» Суммы расчетов с дебиторами и кредиторами взаимоисключаются следующим образом (О, - 02):

Д-т сч. «Расчеты с кредиторами» К-т сч. «Расчеты с дебиторами».

Исключение займов, выданных и предоставленных внутри группы, затрагивает показатели как отчета о прибылях и убытках, так и бухгалтерского баланса консолидированной отчетности по МСФО Если основная сумма внутригруппового займа составляет 100 д.е, начисленных процентов - 7 д.е., то корректировки будут следующими (О, - О,)-

Д-т сч. «Займы полученные» К-т сч. «Займы выданные» -

на сумму 100 д.е.,

Д-т сч. «Затраты по финансированию» К-т сч. «Проценты

к получению» - на сумму 7 д.е. Если в результате хозяйственных операций между компаниями группы возникает нереализованная прибыль, то, с точки зрения компаний группы, необходима дополнительная информация о состоянии приобретенных запасов. Если на конец отчетного периода запасы уже проданы за пределы группы либо списаны в производство, то прибыль будет считаться реализованной. Если запасы на отчетную дату находятся на складе, то прибыль, полученная от данной хозяйственной операции, будет считаться нереализованной и подлежать исключению в процессе составления финансовой отчетности. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример (продолжение). Компания «Альфа» приобрела 80\% акций компании «Сейл» 31 декабря 2003 г. Резервы «Сейла» на дату покупки составляли 200 д.е. На момент приобретения инвестиций головная организация оплатила 50\% стоимости инвестиций по договору. Оставшуюся часть «Альфа» должна оплатить через три года. Сделаем допущение, что стоимость капитала «Альфы» составляет 10\% и, по оценкам руководства компании, не изменилась с момента покупки дочерней компании.

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» не дает однозначного указания, у кого мы должны сделать корректировку нереализованной прибыли, возникающей в случае наличия в остатках запасов, реализованных с прибылью в течение года компаниями внутри группы. Возможны два варианта: отражение у компании-продавца и отражение при консолидации. Если в учетной политике группы прописано, что исключение нереализованной прибыли всегда происходит при консолидации, то корректировка на нереализованную прибыль произойдет при расчете нераспределенной прибыли группы в целом, а корректировка стоимости запасов — при построении консолидированного баланса.

Таким образом, прибыль, показанная в индивидуальной отчетности «Сейла», была включена полностью в прибыль по данной продаже.

Известно, что 40\% товаров, проданных в результате осуществления указанной сделки, остались на складе покупателя, а значит, в этой части прибыль оказалась нереализованной, поскольку актив остался на балансе группы. Итак, нереализованная прибыль составила: 100 х 0,4 = 40.

Рассмотрим два варианта учетной политики, регламентирующей отражение нереализованной прибыли по результатам внутригрупповых операций.

Решение примера. Определяем структуру группы: группе принадлежит80\% чистых активов дочерней компании, а меньшинству — 20\%. Рассчитаем чистые активы дочерней компании.

 

Наименование

На отчетную

На дату

Приращение

статьи

дату

приобретения

 

Акционерный капитал

1 800

1 800

 

Нераспределенная прибыль

1 400

200

1 200

Дооценка основных средств

240

360

-120

Нереализованная прибыль

???

 

Итого

77?

???

???

На дату приобретения необходимо дооценить объект основных средств, что будет отражено проводкой:

Д-т сч. «Основные средства» — 360 К-т сч. «Резерв переоценки» — 360. На отчетную дату — 31 декабря 2005 г. прошло два года с момента переоценки. Два года компания начисляла износ, следовательно, каждый год из резерва переоценки мы должны были списывать в нераспределенную прибыль У6 дооценки. За два года резерв уменьшился до 240. Исходя из условий известно, что была осуществлена продажа товаров.

Рассчитаем результат от этой операции при реализации товаров компанией «Сейл» компании «Альфа». Вся сумма реализации: Д-т сч. «Денежные средства» — 600 К-т сч. «Реализация» — 600. Поскольку речь идет о наценке к себестоимости, первоначальная стоимость у компании продавца составляла:

600: 120x100 = 500, прибыль, показанная компанией «Сейл», составила: 600:120x20= 100.

Деловая репутация (гудвилл)

Первоначальные инвестиции         1^00

Отложенное возмещение     902

Доля в чистых активах 2360 х 0,8 = 1888  =1_Ш

Деловая репутация   214

Обесценение -154

В баланс         60

Доля меньшинства 3400 х 0,2 = 680.

4. Нераспределенная прибыль группы формируется с учетом изменения от-. ложенных возмещений за рассматриваемый период. На момент приобретения отложенное возмещение было продисконтировано исходя из условия погашения через три года. На момент составления отчетности на 31 декабря 2005 г. продис-контируем отложенное возмещение исходя из оставшегося одного года: FV= 1200: (1 + 0,1)'= 1091. Изменение отложенного возмещения 1091 - 902 = 189 представляет собой увеличение обязательства из-за сокращения периода дисконтирования. Эту же величину (с разницей из-за округления) можно получить, увеличив сумму через год на 902 х 0,1 = 90, то есть 902 + 90 = 992.

В консолидированном балансе останутся в качестве обязательства дивиденды меньшинства дочерней компании 40 (200 х 0,2 = 40) и полностью дивиденды материнской компании — 500, поскольку они должны быть выплачены за пределы группы. Дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль группы

Прибыль «Альфы»   5 200

Доля в прибыли «Сейла» после приобретения 1040 х 0,8 « 832 832

Увеличение обязательства   _igg

Обесценение гудвилла         ,154

Дивиденды «Альфы»           _5qq

Дивиденды меньшинства «Сейла»

В баланс         5149

5. Построим консолидированный баланс группы «Альфа» на 31 декабря 2005 г АКТИВЫ

Деловая репутация   60

Основные средства   5 04q

Текущие активы        2 560

Итого активы            j ggg

КАПИТАЛ

Акционерный капитал         200

Нераспределенная прибыль            5

Доля меньшинства    gg0

Итого капитал           g 02э

Обязательства

Отложенное возмещение     1091

Задолженность по дивидендам       . 540

Итого обязательства 7 63;

ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           7 660

Вариант 2. Приведем расчет чистых активов компании «Сейл» в случае исключения нереализованной прибыли при выполнении консолидации. 1. Рассчитаем чистые активы дочерней компании:

 

Наименование

На отчетную

На дату

Приращение

статьи

дату

приобретения

 

Акционерный капитал

1 800

1 800

Нераспределенная прибыль

1 400

200

1 200

Дооценка основных средств

240 '

360

-120

Итого

3440

2360

1080

2. Деловая репутация (гудвилл)

Первоначальные инвестиции         1 300

Отложенное возмещение     gOg

Доля в чистых активах 0,8x2360" 1888      -1 дда

Деловая репутация   214

Обесценение

В баланс         qq

Доля меньшинства 3440 х 0,2 = 688.

Нераспределенная прибыль группы формируется с учетом изменения отложенных возмещений за рассматриваемый период. На момент приобретения отложенное возмещение было продисконтировано исходя из условия погашения через три года. На момент составления отчетности на 31 декабря 2005 г. продис-контируем отложенное возмещение исходя из оставшегося одного года:

PV* 1200: (1+0,1)' = 1091.

Изменение отложенного возмещения 1091 - 902 =* 189 представляет собой увеличение обязательства из-за сокращения периода дисконтирования. Эту же величину (с разницей из-за округления) можно получить, увеличив сумму через год на 902 х 0,1 * 90, то есть 902 + 90 =» 992.

В консолидированном балансе останутся в качестве обязательства дивиденды меньшинства дочерней компании 40 (200 ґ 0,2 = 40) и полностью дивиденды материнской компании — 500, поскольку они должны быть выплачены за пределы группы. Дивиденды уменьшат нераспределенную прибыль.

Нераспределенная    прибыль группы

Прибыль «Альфы»   5 200

Доля в прибыли «Сейла» после приобретения 1080 ґ 0,8 = 864 864

Увеличение обязательства   -189

Обесценение гудвилла         -1S4

Нереализованная прибыль  -40

Дивиденды «Альфы»           • -500

Дивиденды меньшинства «Сейла» -40.

В баланс         5141

5. Построим консолидированный баланс группы «Альфа» на 31 декабря 2005 г.

АКТИВЫ

Деловая репутация   60

Основные средства (с учетом дооценки 240)        5 040

Текущие активы (с учетом корректировки по запасам на минус 40)  2 560

Итого активы            7 660

КАПИТАЛ

Акционерный капитал         200.

Нераспределенная прибыль            5 141

Доля меньшинства    688

Итого капитал           6 029

Обязательства

Отложенное возмещение     1 091

Задолженность по дивидендам.      540

Итого обязательства           • 1 631

ИТОГО КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           7 660

Еще один вариант корректировок будет касаться продажи объектов основных средств одной компании другой компании, входящей в группу. Это обусловлено тем, что объекты основных средств амортизируются. Согласно единой учетной политике группы взаимосвязанных компаний, правила начисления амортизации должны быть одинаковыми для всех участников группы. Это должно быть выражено в том, что у всех компаний одни и те же объекты основных средств отнесены к одним и тем же амортизационным группам.

Кроме того, в год приобретения амортизация начисляется в полном объеме, а в год выбытия не начисляется вообще (аналогично с месяцем). Таким образом, мы исключаем ситуацию, когда на одни объекты износ будет начислен дважды, а на другие — не будет начислен, вовсе в случае их продажи и разных учетных политик у компаний внутри группы. В случае реализации объектов основных средств их стоимость в консолированном балансе должна соответствовать стоимости, которая была бы, если бы никакой передачи (продажи) объекта не осуществлялось. Амортизационные отчисления должны быть скорректированы. Эта корректировка должна войти в расчет нераспределенной прибыли группы.

На дату приобретения чистые активы приобретаемой компании должны быть оценены по справедливой стоимости. Для разных объектов основных средств подход к определению справедливой стоимости несколько отличается. Предположим, в балансе дочерней компании содержится объект «здание». В индивидуальной отчетности приобретаемой компании этот объект оценивается по первоначальной стоимости за вычетом накопленного износа. При расчете стоимости приобретаемых идентифицируемых активов, нам необходимо отразить это здание по справедливой стоимости, чтобы не завысить гудвилл. Таким образом, на дату приобретения необходимо сделать переоценку. Такая переоценка найдет отражение в расчете чистых активов дочерней компании. На дату приобретения величина чистых активов будет увеличена на разницу между балансовой стоимостью в индивидуальной финансовой отчетности дочерней компании справедливой стоимостью здания. Этим, однако, корректировка чистых активов не ограничится. С даты приобретения до отчетной даты на здание по-прежнему начисляется износ — с той лишь разницей, что в индивидуальной отчетности он начисляется исходя из первоначальной стоимости, а для целей консолидации — исходя из результатов переоценки. Созданный резерв должен пропорционально переноситься в нераспределенную прибыль. Таким образом, на отчетную дату резерва должно остаться меньше с учетом его переноса.

Пример. Компания «Альфа» продала компании «Сейл» в начале 2004 г. основные'средства. Стоимость сделки составила 1080 д.е. Первоначальная стоимость объектов основных средств составила 1200 д.е., основные средства были введены в эксплуатацию в январе 2003 г., срок полезного использования был определен четыре года и до настоящего времени не пересматривался. Износ начислялся линейным методом. Учетная политика группы гласит, что в год приобретения на объект основных средств амортизация начисляется в полном объеме, в год выбытия — не начисляется вовсе.

МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» требует отражения объектов основной стоимости по стоимости, по которой отражались бы объекты основной стоимости, если бы их продажа между предприятиями, входящими в группу, не отражалась. А это значит, что по всем операциям реализации объектов основной стоимости между компаниями группы необходимо делать корректировочные расчеты для того, чтобы, с одной стороны, исключить нереализованную прибыль, а с другой — скорректировать амортизационные отчисления, которые оказывают влияние на прибыль отчетного периода.

На практике таких операций может быть достаточно много, и корректировки бывают существенными для данных групповой финансовой отчетности.

Пример. Реализация (сокращенно) была отражена в учете компании-продавца («Холдинг») следующим образом:

Д-т сч. «Денежные средства» —     1 080 руб.

К-т сч. «Балансовая стоимость основных средств» —     900 руб.

К-т сч. «Прибыль» —           . 180 руб.

С точки зрения группы, объект основных средств остался внутри группы, т.е. это по-прежнему актив, который будет приносить экономические выгоды через перенос своей стоимости на себестоимость товаров, работ, услуг.

У компании-покупателя («Сейл») в начале 2004 г. появился объект основных средств первоначальной стоимостью 1080 д.е. Таким образом, за два года на него был начислен износ 720 д.е. исходя из оставшихся трех лет полезной службы по 360 д.е. в год. Его остаточная стоимость на конец 2004 г. составила 360 д.е. Представим сложившуюся на конец 2004 г. ситуацию.

 

Компания-покупатель («Сейл»)

Начисление у «Сейла»

Если бы продажи не было

Корректировка

Первоначальная стоимость

1 080

1 200

 

Амортизация за год

360

360

-60

Амортизация

за предыдущий год

360

300

-60

Если компания-продавец является материнской, корректировки делаем при консолидации. Если компания-продавец является дочерней, то становится принципиальным, как прописано в учетной политике. В этом случае нереализованную прибыль исключают у компании-продавца, и если это дочерняя компания, расчеты повлияют на долю меньшинства.

Пересчитаем все шаги с учетом новой информации. Параллельно будем комментировать, что было бы, если бы продавцом была компания «Сейл», т.е. как бы такая операция купли-продажи отразилась на доле меньшинства в консолидированном балансе. За базовый расчет возьмем вариант 1 по корректировке запасов, когда корректировка затрагивает стоимость чистых активов дочерней компании на отчетную дату, а, следовательно, находит отражение в доле меньшинства.

Пример.

Структура группы не изменилась — 80\%, доля меньшинства — 20\%.

Расчет чистых активов компании «Сейл».

Вариант 1. Компания-продавец является материнской компанией.

 

Наименование

На отчетную

На дату

Приращение

статьи

дату

приобретения

 

Акционерный капитал

1 800

1 800

 

Нераспределенная прибыль

1 400

200

1 200

Дооценка основных средств

240

360

-120

Нереализованная прибыль

-40

-40

Итого

3 400

2360

1 040

Здесь расчет гудвилла и доли меньшинства не будет отличаться от предыдущей части примера.

3.         Деловая репутация (гудвилл).

Первоначальные инвестиции         1 200

Отложенное возмещение     902

Доля в чистых активах 2360 х 0,8 * 1888   1 888

Деловая репутация   214

Обесценение 154

В баланс         60

4,         Доля меньшинства

3400x0,2 = 680.

1. Деловая репутация (гудвилл)

 

Первоначальные инвестиции

1 200

Отложенное возмещение

902

Доля в чистых активах 2360 х 0,8 = 1888

-1 888

Деловая репутация

214

Обесценение

154

В баланс

60

2. Доля меньшинства 3220 х 0,2 = 644.

 

Нераспределенная прибыль группы рассчитывается с учетом продисконти

рованного отложенного возмещения исходя из условия, что оно будет погашеної через три года. При составлении отчетности на 31 декабря 2005 г. следует учесть^ что до момента погашения долга остался год. Используя допущение, что стоимость, капитала компании не изменилась, продисконтируем отложенное возмещений1 исходя из оставшегося одного года:

PV= 1200 : (1+0,1)' = 1091.

Изменение отложенного возмещения 1091 - 902 = 189 представляет собой, увеличение обязательства из-за сокращения периода дисконтирования. Эту же;, величину (с разницей из-за округления) можно получить, увеличив сумму через; год на 902 х 0,1 = 45, то есть 902 + 90 = 992. •

Кроме того, напомним, что в консолидированном балансе останутся в каче-S стве обязательства дивиденды меньшинства дочерней компании — 40 и полностью' дивиденды материнской компании — 500, поскольку они должны быть выплачены; за пределы группы. Естественно, что они уменьшат нераспределенную прибыль.

«Альфа»         5 200

Доля в прибыли «Сейла» после приобретения 860 х 0,8 = 832   688

Увеличение обязательства   -189

Обесценение гудвилла         -154

Корректировка амортизации           120

Дивиденды «Альфы»           -500

Дивиденды меньшинства «Сейла» -40

В баланс         5125

Разница между первым и вторым вариантом опять заключается в перераспределении между нераспределенной прибылью, причитающейся акционерам материнской компании, и долей миноритарных акционеров. Валюта баланса не меняется.

Итогом описанных корректировок должно стать раскрытие информации в примечаниях к консолидированному балансу. В соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» необходимо раскрыть информацию как минимум о количестве и соотношениях в груп

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |