Имя материала: Балансоведение

Автор: Заббарова О.A

5.2. способы и приемы реализации балансовой политики и «креативного» учета

К основным приемам реализации балансовой политики можно отнести:

■ перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций, в сроки, допускаемые законодательством;

перенесение прибылей на более ранний срок путем прежде- f временного отражения отдельных хозяйственных операций | на счетах реализации, в сроки, допускаемые законодатель- | ством; і

отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудова- і ния с целями сокращения налога на имущество организации;

быструю продажу ненужного оборудования и реализацию ре- :| зервов, если их балансовая стоимость ниже цены продажи;

ускорение или замедление выписки счетов; ?

перемещение прибыли в страны с льготным налоговым режимом;

установление внутренних цен и расценок;

передачу невыгодных сделок предприятиям, которые не должны публиковать своих годовых отчетов;

создание скрытых резервов.

Рассмотрим технические приемы ведения балансовой политики. К наиболее распространенным относятся:

поглощение (компенсирование) статей актива и пассива путем неправильного зачета требований и обязательств. Такого рода искажения бухгалтерского баланса чаще всего встречаются по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

дробление статей, размеры которых стремятся уменьшить, на части и присоединение этих частей к другим статьям. Данный прием может, к примеру, использоваться с целью сокращения наличных денежных средств в кассе на отчетную дату, если лимит нарушен. Сумма превышения может быть присоединена к статье актива «Прочие дебиторы», либо «Прочие оборотные активы», показатель которой не принимает учас-

i   тия в расчете коэффициентов ликвидности;

внесение изменений в состав сегментов деятельности, представленных в финансовой отчетности;

использование операций с аффилированными лицами для вуалирования собственных отчетных показателей;

использование процедур реорганизации (слияние, разделение и т.д.) для регулирования данных финансовой отчетности;

представление действительных обязательств в качестве условных и наоборот, в зависимости от поставленных целей вуалирования.

Проведение в жизнь балансовой политики реализуется в рамках гражданского, бухгалтерского и налогового законодательств, но при этом следует учитывать, что любое занижение прибыли в один период ведет к ее увеличению в дальнейшем. Преднамеренное завышение показателей и валюты баланса, наоборот, ведет к их снижению в последующие годы.

В XX в. выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повышению их биржевой стоимости, необоснованной выплате повышенных дивидендов, завышению чистой прибыли. Это стало возможно в результате «креативного» подхода к ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности. Границы между балансовой политикой и «креативным» учетом достаточно размыты, но при этом последний может привести к обману и введению в заблуждение внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности.

К наиболее распространенным приемам креативного учета можно отнести следующие:

отнесение расходов не на те счета учета, которые определены законодательством.

операции по продаже одного и того же товара между компаниями.

Например, корпорация А «продала» фирме В любой товар за 20 млн дол. На следующий.день уже фирма В «продала» компании А тот же товар за те же самые 20 млн дол. В результате объемы продаж каждого из участников «сделки», согласно бухгалтерской отчетности, увеличились на .20 млн дол. Такое увеличение объемов продаж способствовало «разогреву» имиджа компаний. Соответственно, рос курс акций компаний, а на бирже возникал повышенный спрос на соответствующие корпоративные ценные бумаги.

Бартерные сделки по обмену услуг на акции, программное обеспечение и иные технологии, которые проводятся не по рыночным, а по «договорным» ценам, приводят к заведомому искажению показателей доходов и прибылей данных компаний.

Забалансовое финансирование, источники которого не отражаются в балансе, позволяет искусственно улучшать структуру капитала, что в свою очередь позволяет привлекать дополнительное финансирование по более низкой цене, і

Схема забалансового финансирования предполагает образование двумя или несколькими фирмами партнерства или совместного предприятия, деятельность которых не отражается в балансах или иных финансовых документах ни одного из основателей. В зависимости от финансовой ситуации в материнских компаниях они могут либо «накачивать» совместные бизнес-структуры ресурсами для создания скрытых от акционеров забалансовых резервов, либо, напротив, использо-

 

вать партнерства либо совместные предприятия для улучшения показателей продаж и доходов за счет осуществления реальных или мифических торговых операций.

Некорректная переоценка объектов основных средств и иных активов приводит к искажению данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения в зависимости от преследуемых целей.

Эти и другие нарушения способствуют раздуванию «на бумаге» объемов продаж, доходов и рыночной стоимости предприятий. При этом руководители могут реализовывать следующие цели:

■   улучшить перспективы развития компаний;

и добиться любыми способами высокой рыночной стоимости компании с целью пополнить собственные доходы путем реализации компенсационных программ, основанных на исполнении опционов и получении доходов от владения акциями.

В ряде случаев применение «креативных» методов учета и составления отчетности является одним из доказательств недобросовестных действий руководства, которые в рыночной экономике преследуются в административном и уголовном порядке, так как массовое применение таких методов учета1 оказывает негативное воздействие на основные индикаторы экономического роста страны. Например, усилиями «креативных» бухгалтеров США в 1996—2000 гг. среднегодовые темпы роста производительности труда в этой стране были не более 1,75\% (а не 3,2 или 2,5\%, как считалось ранее). Соответствующему негативному влиянию подвергалась и динамика роста ВВП.

Применение бухгалтерами «креативного» учета тесно связано с вопросами профессиональной этики. Согласно п. 9 Кодекса профессиональной этики бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед обществом в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. В идеале данные внешней финансовой отчетности должны быть едиными, как для лиц, отвечающих за организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, так и для внешних пользователей отчетности. Для этого реализуется нормативное регулирование финансовой отчетности на основе общепризнанных стандартов учета и отчетности в интересах защиты внешних пользователей финансовой информации.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета идет по пути усложнения правил признания активов и обязательств, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Следовательно, чем сложнее правила, тем легче их истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности. Поэтому одним из направлений борьбы с фальсификацией финансовой отчетности, наряду с ужесточением мер ответственности, должно стать упрощение правил финансового учета и сокращение их до разумно необходимого объема.

 

Контрольные вопросы

Назовите основные предпосылки возникновения искажений и фальсификации публичной финансовой отчетности.

Что понимается под балансовой политикой?

Назовите основные цели балансовой политики.

Что понимается под термином «креативный» учет?

Назовите основные приемы реализации балансовой политики.

Перечислите основные приемы «креативных» регулировок показателей финансовой отчетности.

Какие цели преследуют руководители компаний, использующие «креативные» приемы составления финансовой отчетности?

 

Тесты

Под балансовой политикой понимается:

а)         меры по предотвращению банкротства организации;

б)         осознанное переоформление баланса при соблюдении действующе-

го законодательства в области регулирования бухгалтерского учета;

в)         налоговое регулирование показателей отчетности.

Предметом реализации балансовой политики является:

а)         внешний баланс;

б)         внутренний баланс;

в)         консолидированный баланс.

«Креативный» учет - направление деятельности бухгалтерии, связанное с использованием методов учета:

а)         регламентированных действующим законодательством;

б)         определенных международными стандартами финансовой отчетности;

в)         позволяющих приукрашивать финансовое положение фирмы в фи-

нансовой отчетности либо достигать иных целей по распоряжению

высшего менеджмента.

4.         К основным приемам реализации балансовой политики не относят:

а) перенесение прибылей на более поздний срок путем задержки отражения на счетах реализации отдельных операций в сроки, допускаемые законодательством;

б)         отсрочку введения в эксплуатацию новых цехов и оборудования с це

лями сокращения налога на имущество организации;

в)         отнесение расходов не на те счета учета, которые определены зако-

нодательством.

Отличительной особенностью балансовой политики является:

а)         реализация ее в рамках гражданского, бухгалтерского и налогово

законодательства;

б)         использование специфических приемов при ее осуществлении;

в)         преднамеренное искажение показателей отчетности в результате не-

добросовестных действий руководства.

К целям «креативного» учета не относятся:

а)         улучшение перспектив развития компаний;

б)         повышение рыночной стоимости компании с целью ее последующе

продажи;

в)         перераспределение прибыли между отчетными периодами.

Применение «креативных» методов учета и составления отчетности влияет на основные индикаторы экономического роста:

а)         положительно;

б)         отрицательно;

в)         не оказывает влияния.

Применение бухгалтерами «креативного» учета Кодексом профессиональной этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров:

а)         допускается;

б)         не допускается;

в)         не рассматривается.

Направлением борьбы с фальсификацией финансовой отчетности должно стать:

а)         упрощение правил финансового учета;

б)         сокращение правил бухгалтерского учета до разумно необходимого

объема;

в)         ужесточение мер ответственности за нарушение правил бухгалтер-

ского учета;

г)         все выше перечисленное.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |