Имя материала: Бухгалтерская отчётность

Автор: Бычкова С.М.

3.3. разработка и анализ модели баланса для принятия управленческих решений

Изучив эту главу, можно получить представление:

о сущности моделирования баланса для управленческих целей;

о методике построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции;

о значении горизонтального и вертикального анализа баланса;

об уточняющей методике анализа управленческой модели баланса.

Сущность моделирования баланса для управленческих целей

Результативность управления в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем:

бухгалтер, составляющий туили иную отчетную форму, должен понимать необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в отчет. Бухгалтеру недостаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представлять цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;

руководитель, как пользователь отчетности, должен понимать, что необходимые для него данные включены в отчет и могут быть им востребованы.

Игнорирование этого принципа может привести либо к представлению излишней информации (учитывая, что подготовка данных — процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации. Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но в качестве определенного шага к нему можно предложить способ корректировки состава и структуры форм бухгалтерского отчета для принятия управленческих решений. В отношении основной формы бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса — это интерпретируется как его моделирование — формирование информации вудобном виде для целей анализа, управления, прогноза.

В ряде работ современных авторов затрагивается идея моделирования информации, содержащейся в балансе, например практика составления производных балансов. С точки зрения моделирования традиционный баланс, построенный согласно действующему законодательству, следует отнести к первичным моделям, на основе трансформации которых строятся вторичные (производные) модели, составленные для конкретных целей и с определенными допущениями. В зависимости от цели могут использоваться следующие основные типы производных балансов: управленческие, плановые, нулевые, прогнозные, матричные и пр. Для их составления применяются, как правило, методы корректировок, бюджетирование, метод нулевого баланса, методы прогнозирования и т.д.

С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает управленческий баланс. При разработке управленческого баланса следует исходить из потребностей администраторов и бухгалтеров, цели которых сводятся к измерению экономической рентабельности, эффективности и успешности деятельности организации. Безусловно, чтобы точно измерить рентабельность, управленческий баланс должен опираться на принципы динамического баланса.

Управленческий баланс является производной моделью от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений. Выполненные расчеты информируют о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации. В любом случае предназначение трансформации достаточно очевидно — представить баланс в форме, более пригодной для принятия управленческих решений и реальной с позиции оценки.

 

Методика построения модели управленческого баланса преимущественно с учетом динамической концепции

Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы — по срочности их востребования. Баланс для нужд управления не должен быть сложным, в нем сосредоточиваются группы статей, объединяемые в разделы, которые играют существенную роль при анализе и принятии управленческих решений. Форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности организации. Периодичность составления такого баланса устанавливается произвольно по мере проведения анализа. Составлять баланс произвольной формы и с произвольной периодичностью рекомендуется при наличии современной автоматизированной системы учета.

Методика построения предлагаемого управленческого баланса включает агрегирование и разложение статей баланса в соответствии с целями управленческой политики.

Создание рациональной постатейной информации должно опираться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести:

выявление потребности в информации;

объективность и полноту информации о процессах хозяйственной деятельности;

возможность обработки информации на ЭВМ;

установление ответственности за своевременное и качественное представление.

Чтобы решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений, важно определить, сальдо каких счетов будет лежать в основе моделирования баланса. Кроме того, необходимо установить степень агрегирования или разложения статей управленческого баланса. Принцип агрегирования управленческого баланса должен преследовать прежде всего цель удобства представления информации и облегчения расчетов аналитических коэффициентов. Принцип разложения статей должен позволить уточнить показатели результативности деятельности организации. Баланс стандартной формы трансформируется по следующим позициям:

а)         подраздел по строке 230 «Дебиторская задолженность, пла-

тежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после от-

четной даты», входящий в состав оборотных активов, переносится в

раздел «Внеоборотные активы» в подраздел «Прочие внеоборотные

активы», так как эта долгосрочная задолженность вряд ли может

рассматриваться как обеспечение текущих обязательств при рас-

чете показателей ликвидности. Данная процедура обоснована с по-

зиции методологии анализа, с практической же точки зрения все за-

висит от существенности статей этого подраздела;

б)         подраздел по строке 220 «Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям» (остаток по счету 19 «Налог на до-

бавленную стоимость по приобретенным ценностям», который не

был списан на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам») включается в

состав «Материалов». Расходы, показанные по этой статье, могут быть косвенно возмещены предприятию (путем уменьшения задолженности по НДС перед бюджетом) по мере погашения кредиторской задолженности. Но если предприятие не в состоянии рассчитаться с поставщиками, сумму по этой статье можно отнести к потерям. Тогда статья в известном смысле будет близка к статье «Убытки» и в принципе может рассматриваться как регулятив к разделу «Капитал и резервы»;

в)         подраздел «Денежные средства» и «Краткосрочные финансо-

вые вложения» объединяются в один;

г)         подразделы «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская

задолженность» (счета к получению и к оплате) следует дополнить

статьями, выделяющими ту их часть, которая может быть причисле-

на ксомнительной. Многие руководители организаций не ставят пе-

ред работниками бухгалтерии задачу проведения оперативного

контроля и анализа состояния дебиторской задолженности, сводя

тем самым их функции лишь к регистрации хозяйственных опера-

ций и отражению их в учетных регистрах. Это приводит к тому, что

руководитель не владеет реальной, точной информацией о ликвид-

ности своих средств поданным баланса. (В экономически развитых

странах отсутствие подобной информации рассматривается в каче-

стве одной из причин банкротства организации.) Поэтому предла-

гается разложить эти статьи, взяв за основу данные расшифровки

дебиторской и кредиторской задолженности. Подобное разложе-

ние статей добавит наглядности балансу и позволит администра-

ции иметь оперативную информацию о состоянии расчетов, о доле,

реальной кполучению, иоплате. Было бы некорректно давать указа-

ния о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задол-

женность к сомнительной. Для целей внутреннего анализа организа-

ции сами решают этот вопрос с учетом конкретной ситуации и прак-

тики расчетов. В данном случае к сомнительной отнесена задол-

женность, просроченная свыше трех месяцев;

д)         подраздел «Инвестированный капитал», т.е. капитал, вложен-

ный собственниками, включает следующие статьи: 410 «Уставный

капитал» за минусом суммы по задолженности участников (учреди-

телей) по взносам в уставный капитал, 420 «Добавочный капитал»

в части эмиссионного дохода акционерного общества и статья 432

«Резервы, образованные в соответствии с учредительными доку-

ментами»;

е)         подраздел «Накопленный капитал», т.е. созданный сверх то-

го, что было первоначально авансировано собственниками, вклю-

чает в себя следующие элементы: статья 431 «Резервы, образован-

ные в соответствии с законодательством». Кроме того, включаются

финансовые результаты за отчетный и прошлый периоды, а также статьи 640 и 650 из V раздела баланса — «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Дело втом, что доходы будущих периодов — это доходы организации, которые фактически уже получены, но, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности, относятся к будущим отчетным периодам. С точки зрения бухгалтерского учета, т.е. приоритета экономического содержания над юридической формой хозяйственных фактов, данные поступления являются доходами и должны рассматриваться в целях анализа в составе собственных средств. Это справедливо и по отношению к статье «Резервы предстоящих расходов». Разумеется, сумма полученных убытков уменьшает данный подраздел;

ж)        подраздел «Финансовый результат отчетного года без учета

субсидий» выделяется в целях расчета реальной рентабельности.

В данном случае действует принцип динамической концепции ба-

ланса, согласно которому субсидии относятся к дополнительным

фондам (сумма субсидий из бюджета тем самым увеличивает лишь

в целом накопленный капитал, но не прибыль);

з)         подраздел «Прирост стоимости имущества по переоценке»

выделяется отдельно в составе «Накопленного капитала». Это по-

зволит согласно динамической концепции баланса наиболее точно

рассчитать эффективность вложенного капитала. (Для российских

организаций в последнее время рост собственного капитала был

связан именно с переоценкой основных средств.)

Предложенный принцип агрегирования и разложения статей управленческого баланса условной организации А представлен в таблице 7.

При трансформации исходного баланса в управленческий необходимо исходить из следующих ограничений:

форма управленческого баланса строится путем агрегирования однородных по своему составу балансовых статей, а также их разложения для удобства расчета показателей эффективности с использованием стандартного набора счетов в соответствии с действующим планом счетов;

форма должна давать информацию (сведения) об основных пропорциях (соотношениях) оборотных и внеоборотных активов, заемного и собственного капитала, предоставлять возможность расчетов показателей оценки платежеспособности, ликвидности, определять основные пропорции рациональной структуры баланса;

форма должна сохранить принцип равенства актива и пассива.

ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

 

 

 

 

 

 

 

Запасы

29 688 600

33 111 070

42 334 219

60 525 879

47 611 910

8

210+220

Из них: материалы

8 812 866

7 612 374

8 809 501

18 224 712

20 130 263

9

стр. сырье, материалы и др.+220

животные на выращивании и откорме

11 642 168

12 173 919

13 674 488

16 884 937

14 758 236

10

Из соответствующих строк

незавершенное производство

5612 113

11 336 631

19 695 603

22 464 449

7 643 060

11

Из соответствующих строк

готовая продукция и товары

3 499 815

1 862 816

28 932

2 823 576

4 945 018

12

Из соответствующих строк

Счета к получению:

9 017 695

14 806 004

13 849 272

11 494 838

8 122 413

13

240

в т.ч.: расчеты с поставщиками (авансы выданные)

 

 

 

1 323 421

1 111 396

14

ф. №5

Из них просроченные счета свыше 3 месяцев

1 041 300

1 776 720

1 661 912

143 6854

1 020 000

15

расчетная величина

Денежные средства

370 089

79 826

103 696

334 268

10 118 095

16

250 + 2 60

Прочие

87 095

87 095

34 779

87 095

87 095

17

270

Итого текущих активов

39 163 479

48 083 995

56 321 966

72 442 080

65 939 513

18

290 - 230

Кредиторская задолженность

30 243 882

35 018 112

41 251 277

37 654 619

41 750 493

27

620

в т.ч.: счета к оплате

8 682 205

11 728 637

16 537 137

12 162 729

14 489 883

28

 

задолженность перед персоналом

2 832 408

3 869 660

4 609 405

3 658 813

3115 176

29

из соответствующих строк

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

11 573 624

12 418 856

12 243 658

11 182 827

11 729 888

30

из соответствующих строк

задолженность перед бюджетом

4 899 285

5 168 400

5 831 649

6 381 124

6 281 150

31

из соответствующих строк

расчеты с покупателями (авансы полученные)

1 234 808

86 142

55 283

3 631 390

5 413 173

32

ф. №5

Из них просроченные счета

6 305 140

7 353 803

9 075 280

6 175 357

6 849 110

33

расчетная величина

Прочие краткосрочные обязательства

 

 

898 749

1 200 575

932 237

34

Прочие, не вошедшие в строки с 26 по 34

Итого текущих пассивов

36 243 882

45 018 112

54 150 026

49 855 194

49 682 730

35

Строка 26 + строка 27 + строка 34

Итого заемных средств

36 324 882

45 099 112

54 231 026

49 936 194

50 902 190

36

Строка 25 + строка 35

ИТОГО ПАССИВОВ

155 555 021

157 280 859

171 490 020

191 858 486

197 280 682

37

Строка 24 + строка 36

Значение горизонтального и вертикального анализа баланса

Для оперативного руководства работой организации важное значение имеет промежуточная отчетность (квартальная, месячная). Следовательно, управленческие балансы за более короткие календарные сроки представляют особую ценность для оперативного принятия управленческих решений. Выполнение расчетов по кварталам позволит информировать о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям вдеятельности организации, проследить изменение основных статей управленческого баланса в течение отчетного периода, с применением горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ баланса позволит проследить изменение его разделов и статей по каждому разделу в абсолютном и относительном выражении. При этом показатели каждого последующего периода (квартала) сравниваются с показателями предыдущего периода (квартала), что позволит оценить тенденции в целом и тем самым своевременно предусмотреть корректирующие действия по отношению к отдельным статьям управленческого баланса. При вертикальном анализе баланса устанавливаются удельные соотношения его разделов и статей по каждому разделу с целью выявления их относительной значимости и рациональности структуры имущества организации. Анализ изменения статей управленческого баланса концентрирует внимание аналитика на проблемах, требующих выявления возможных причин их появления для принятия обоснованных решений.

При проведении горизонтального анализа необходимо обратить внимание:

на тенденции в активе баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение денежных средств на счетах; б) увеличение дебиторской задолженности (легко мобилизуемой); в) увеличение величины запасов с увеличением объемов выручки, уменьшение запасов с уменьшением объемов выручки; г) увеличение стоимости основных средств; д) уменьшение незавершенного производства;

на тенденции в пассиве баланса, характеризующие изменения финансово-экономического состояния организации в лучшую сторону: а) увеличение инвестированного капитала; б) увеличение удельного веса накопленного капитала, что свидетельствует о способности наращивать средства, вложенные в активы организации, и характеризует финансовую устойчивость предприятия (увеличение нераспределенной прибыли, увеличение фондов предприятия, увеличение резервного капитала, увеличение доходов будущих периодов); в) сокращение кредиторской задолженности; г) уменьшение объемов кредитов; д) уменьшение заемных средств;

на тенденции в активе баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) рост денежных средств на счетах свыше 30\% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; б) рост дебиторской задолженности свыше 40\% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; в) уменьшение денежных средств на расчетном счете ниже 10\% (по общепринятым нормам) от суммы оборотного капитала; г) уменьшение производственных запасов на складах с увеличением объемов выручки;

на тенденции в пассиве баланса, указывающие на ухудшение финансово-экономического состояния организации: а) увеличение кредиторской задолженности; б) увеличение объемов кредитов; в) увеличение заемных средств; г) сокращение накопленного капитала; д) уменьшение инвестированного капитала.

Горизонтальный и вертикальный анализ по данным управленческого баланса может предоставить необходимый материал для принятия оперативных решений. Степень оперативности повысится, если такие балансы составлять ежемесячно, при условии наличия в организации современной автоматизированной системы бухгалтерского учета.

Уточняющая методика анализа управленческой модели баланса

Логичным завершением анализа данных управленческого баланса является анализ основных соотношений экономических показателей организации. Методика расчета этих показателей представлена по данным обычного баланса в сравнении с показателями, рассчитанными по уточняющей методике анализа управленческого баланса организации А (табл. 8).

Уточняющая методика включает три информационных среза: ликвидность, финансовую устойчивость, рентабельность.

Из показателей ликвидности уточняется коэффициент быстрой ликвидности в части статей дебиторской задолженности, включаемых в расчет. Относительно долгосрочной дебиторской задолженности поправка введена уже при формировании управленского баланса (она включена в состав прочих внеоборотных активов). Однако дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, не может быть включена в расчет данного показателя в полном объеме, так как его основное назначение состоит в сопоставлении активов, имеющих наибольшую возможность быть обращенными (преобразованными) в денежную форму, и текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности(уточненный)

(стр.16 + стр. 13 - стр. 14 - стр. 15)/стр. 35 - стр. 32

0,24

0,29

0,23

0,20

0,36

Коэффициент а

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |