Имя материала: Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

11.3. упрощенная система налогообложения

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ ряд организаций и индивидуальные предприниматели могут перейти

с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения. Применительно к организациям упрощенная система налогообложения

предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

По отношению к индивидуальным предпринимателям предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на добав-

Подпись: ленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество и единого со¬циального налога с доходов, полученных от предпринимательской дея¬тельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими
в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по ре¬зультатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, при¬меняющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иные на¬логи в соответствии с общим режимом налогообложения.
Организации могут перейти на упрощенную систему налогообложе¬ния при соблюдении следующих условий:
•	доход от реализации товаров (работ, услуг) и имущественн^іх прав за первые девять месяцев текущего года не должен превышать 11 млн руб. (без НДС);
•	количество работающих не должно превышать 100 человек;
•	стоимость амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.;
•	доля участия других юридических лиц в уставном капитале орга¬низации не должна превышать 25\% (за некоторым исключением);

•	если организация не имеет филиалов и представительств. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходу не
применяются.
Не разрешается переход на упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям:
« занимающимся банковской и страховой деятельностью, негосудар¬ственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;
•	занимающимся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией ПОЛЄЗШ,ІХ ископаемыгх, за исключением общераспро¬страненных;
•	профессиональным участникам рынка ценных бумаг, инвестици¬онным фондам, ломбардам, участникам соглашений о разделе про¬дукции;
•	нотариусам, занимающимся частной практикой.
При упрощенной системе объектом налогообложения признается
один из показателей:
"     • доходы (налоговая ставка 6\%);
•	доходы, Уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15\%). При определении доходов учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализаци¬онные доходы в соответствии со ст. 249 и 250 Налогового кодекса РФ.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества и имуществен¬ных прав.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

приобретение основных средств и нематериальных активов;

ремонт основных средств и арендные платежи за арендуемое иму-піество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на

производстве и професшональных заболеваний;

•          суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам); » командировки;

обеспечение пожарной безопасности, услуги по охране имущества,

содержание служебного транспорта, компенсацию за использование для служебных поездокличн^іх легков^тхавтомобилей и мотоциклов в пределах усушенных норм, рекламу и ряд других рас-

рІщдьі на приобретение основных средств, приобретенный в период применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик принимает в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, приобретенн^тх до перехода на упрощенную систему налогообложение, включается в расход^! в зависимости

от срока полезного использования:

до трех . лет — в течение одного года;

от 3 до 15 лет включительно — в течение трех лет (50\% стоимости | основных средств в течение первого года, 30\% — в течение второго года и 20\% — в течение третьего года);

свыше 15 лет — в течение 10 лет равными долями. При этом стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на упрощенную систему налогообложения, принимается ршвшй его

ной стоимости на момент перехода.

К материальным расходам относят затраты на приобретение сырья и материалов, топлива шдыи энергии, используем^тх в производстве товаров, выполнении работ и оказанииуслуг, при реализации продукции и на хозяйственные нужды. Детальный перечень материаль^тх^сходов приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Расходами на оплату труда являются любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления

и надбавки, компенсационные начисления (над^ зартботу в ночное

время, совмещение профессий, работу в тяжелых и вредных условиях,

 

11.3. Упрощенная система налогообложения • 269

 

сверхурочную работу и работу в выходные дни), премии и единовременные поощрительные начисления.

Расходы на командировки состоят из стоимости проезда, расходов по найму жилого помещения, консульские, визовые и импортные расходы. При этом нормированию подлежат лишь суточные, которые признаются в качестве расходов в пределах установленных норм.

Большая часть расходов на рекламу принимается в фактической сумме. В размере, не превышающем 1\% выручки от реализации, признаются расходы на изготовление или приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний.

Остальные ранее указанные фактические затраты признаются в качестве расходов без ограничений.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. Отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Ранее отмечалось, что налоговые ставки устанавливаются либо по отношению к доходам (6\%), либо по отношению к доходам, уменьшенным

на сумму расходов (15\%). При использовании второй базы налогообложения возможны варианты, когда расходы могут быть равны доходам или даже превышать их. В таких случаях следует использовать норму об уплате минимального налога, который рассчитывается по ставке 1\%

налоговой базы в виде дохода.

Уплата единого налога должна осуществляться в виде авансовых платежей. Если в качестве объекта налогообложения приняты доходы, то сумма квартального авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма исчисленного квартального авансового платежа уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (не более чем на 50\%).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15\%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога по итогам календарного года производится организацией не позднее 31 марта, а индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля, т. е. в сроки подачи деклараций указанными налогоплательщиками.

11.4. Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения

Для исчисления налоговой базы и суммы налога налогоплательщики ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. № БГ-322/606.

Указанная книга открывается на один год и может вестись на бумажных носителях или в электронном виде. Она должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице книги проставляется число страниц, заверяемое подписью руководителя или предпринимателя и печатью, а также подписью должностного лица налогового органа.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью

организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии).

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

«          » предназначен для записи доходов и рас-

ходов за каждый квартал. При этом графа 5 книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

«          , —

» заполняется теми

налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В разделе указывают наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации

объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

«          » содержатся дан-

ные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы

единого налога за соответствующий период.

Порядок заполнения разделов Книги учета доходов и расходов приведен ниже по данным следующего примера.

 

Пример.

В первом квартале 2005 г. малым предприятием осуществлены платежи за поступившие материалы (50 000 руб.) и за обед в ресторане -1500 руб.; выручка от продажи продукции и товаров составила 75500 руб.

В целом расходы организации за I квартал составили 51 500 руб., в том числе учитываемые при расчете единого налога - 50 000 руб. (51 500-1500). Превышение доходов над расходами составило 25 500 руб. (75 500-50 000), сумма налога за I квартал 3825 руб. (25 500- 15:100).

Расчет налоговой базы по единому налогу

за        ;           2004 года

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, на 2004 год

Книга учета доходов и расходов заполняется по данным первичных документов, указываемых в графе 2. Запись в Книге осуществляется на русском языке. Первичные документы, составленные на иностранных языках или на языках народов РФ, должны иметь подстрочный перевод

на русский язык.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 |