Имя материала: Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

14.3. сводный учет затрат на производство

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов, учета затрат обслуживающих производств и хозяйств, учета потерь в производстве, учета

общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепро-

изводственных расходов и др. Указанные ведомости составляются на

основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья

и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфаб-рикатному или полуфабрикатному варианту. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских

записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по дан-

 

ным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого

передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта. При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется

бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела. Этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости

продукции. Для ведения сводного учета затрат на производство применя-

 

14.4. Понятие центров ответственности, их классификация

Центр ответственности — это часть организации, выделяемая в учете

для контроля за ее деятельностью.

В каждом центре ответственности осуществляются расходы и произ-водитсянродукция (работы, услуги). Затраты каждого центра ответственности обязательно измеряются и контролируются менеджером центра или исполнителем. Однако произведенную продтоГвып^ ную работу или оказаннуюуслугуне всегда можно измерить в качестве дохода центра ответственностиНапример, практически невозможно выразить в качестве дохода услуги, оказываемые бухгалтерией. Не все цен-

ответственности, соизмеряющие расходы и доходы могут принимать решения по использованию полученной гЛрибьіли

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразделяются на три вида:

центр затрат;

центр прибыли;

центр инвестиций.

контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

менеджером контролируются не только затраты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации

•и другие достаточно самостоятельные части головной организации.

По принципу осуществления производственн^гх функций можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления.

планирует, учитывает и контролирует закупки товарно-материальных ценностей, их хранение, затраты по закупке и хранению материальных ценностей, их отпуск в производство.

планируют, учитывают

и контролируют затраты на производство продукции, объем и ассортимент выпускаемой продукции, ее качество, исчисляют ее себестоимость.

(центры продаж)

планируют, учитывают и контролируют затраты по продаже продукции

(работ, услуг), объем и структуру проданной продукции, выручку от продажи, рентабельность проданной продукции и ее отдельных видов. Центр продаж иногда называют центром доходов.

(службы главного технолога, бухгалтерия, служба управленческого учета и т. д.) планируют, учитывают и контролируют

затраты на их функционирование и определяют эффективность своей

деятельности.

Основой функционирования центров ответственности являются сопоставления фактических затрат с расходами по смете (бюджету). Смета

является, в сущности, финансовым планом для каждого центра ответственности. При составлении смет во внимание принимают, как правило, только контролируемые затраты соответствующим центром.

Особенно важно применять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем производства. Для осуществления пересчета затраты делят на переменные, полупеременные и постоянные. При пересчете затрат переменные расходы умножают на

коэффициент фактического изменения объема производства; полупеременные расходы умножают на коэффициент фактического изменения

объема производства и коэффициент зависимости данного вида расходов от объема производства; постоянные расходы корректировке не подлежат.

Сопоставление фактических затрат с затратами по смете осуществля-

ют в    . Обычно в отчете указывают наимено-

вание контролируемых затрат, затраты по смете, фактические расходы

и отклонение фактических затрат от сметных.

Центры прибыли, помимо отчета об исполнении сметы, составля-

ют       , возможная форма которых рассмотрена

в параграфе 14.6 данной главы.

Система учета по центрам ответственности может быть эффективным средством управления затратами и прибылью, если будут соблюдены следующие условия:

обоснованный выбор перечня центров ответственности;

сметы затрат по центрам должны быть хорошо обоснованы и стимулировать уменьшение затрат;

правильный выбор контролируемых расходов;

обоснованный выбор ответственных за расходы, доходы и прибыль;

 

14.5. Учет по центрам затрат • 311

обеспечение взаимосвязи отчетности центров ответственности различных уровней;

система учета по центрам ответственности должна функционировать параллельно с системой финансового учета.

14.5. Учет по центрам затрат

Центр затрат — это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами данной единицы. Предполагается, что в этой единице можно организовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат может быть отдельное рабочее место, например, по сборке какого-либо объекта, отдельная производственная операция или несколько операций, имеющих одинаковую характеристику, отдельный станок или группа станков, бригада, участок, цех или другая часть организации.

В качестве центра затрат может выступать организационная единица организации (бригада, участок, отделение, цех и др.), или же соответствующая организационная единица подразделяется на отдельные центры затрат. Основой выделения центров затрат является единство выполнения операций и функций и используемого оборудования.

Выбор центров затрат зависит от организационных и других особенностей организации, а также целей, поставленных ее руководством. Следует при этом учитывать, что с увеличением центров затрат эффективность контроля за затратами повышается с одновременным увеличением расходов на ведение учета. Менеджеры должны установить оптимальное сочетание затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля за затратами по каждому центру затрат.

На выбор центров затрат большое значение оказывает возможность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру. В связи с этим центры затрат создаются в соответствии с детализированной схемой органи-• зации предприятия и перечнем должностных обязанностей каждого работника организации. При необходимости в должностные обязанности

работников вводятся соответствующие изменения.

Определение центров затрат начинают с низшего уровня управления затратами — отдельных исполнителей. За каждым исполнителем закрепляют ответственность за те затраты, величина которых зависит от него.

После установления центров затрат первого уровня определяют центры затрат второго, третьего и последующих уровней. При этом центры затрат последующих уровней могут включать ответственность за затраты как данного уровня, так и за затраты центров предшествующих

уровней.

Подпись: По каждому центру затрат ответственность соответствующих руко¬водителей или исполнителей устанавливается только по контролируе¬мым ими расходам. При установлении контролируемых расходов часто возникают проблемы, поскольку многие расходы могут контролировать¬ся частично.
При отнесении расходов к контролируемым и неконтролируемым необходимо учитывать уровень управления и время осуществления рас¬ходов. Сущность влияния первого фактора заключается в том, что одни и те же расходы могут быть неконтролируемыми на одном уровне и кон* тролируемыми на другом. Например, заработная плата начальника цеха является неконтролируемой статьей расходов на уровне цеха, но она яв¬ляется контролируемой на уровне руководителя организации, утвер¬ждающего штатное расписание.
Фактор времени также влияет на контролируемость отдельных затрат. Например, сумма арендной платы за какие-либо активы в течение срока
действия договора на аренду является неконтролируемой. Однако в пер¬спективе сумма арендной платы может быть изменена, или может быть при¬нято решение о приобретении в собственность соответствующих активов. После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету . При этом в сметы включают только те затраты, которые непо¬средственно контролируются исполнителем или другим ответственным за расходы.
Для организации контроля затрат по каждому центру важное значе¬ние имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на
каждый центр затрат, как правило, открывают отдельный аналитический
счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают оп¬ределенный номер (шифр затрат).
Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первич¬ных документов, в которых проставляют шифры затрат. Косвенные рас¬ходы по центрам делятся на два вида:
•	непосредственно относящиеся к данному центру затрат;
•	распределяемые из других центров затрат.
Некоторые организации на затраты центра относят только те наклад¬ные расходы, которые возникают в данном центре. Ставка накладных расходов по таким центрам определяется делением суммы накладных
расходов на объем продукции (работ, услуг) данного центра, который мо¬жет быть выражен в единицах изделий, их стоимости, человеко- или ма¬шино-часах, прямой заработной плате. Остальные накладные расходы
в таких организациях распределяют по соответствующим ставкам, минуя центры затрат.
В организациях, распределяющих накладные расходы обоих видов, применяют ставки распределения накладных расходов по видам наклад¬ных расходов.

 

При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание

следует обратить на непроизводительные расходы цехов и организации

в целом, состоящие из потерь от простоев, потерь от недостач и порчи материальных ценностей, потерь от брака и др. Непроизводительные расходы в смете не отражаются.

При составлении отчета об исполнении сметы затрат по организации в целом следует иметь в виду, что для руководителя организации и его заместителя по экономике все затраты являются контролируемыми. Поэтому в отчете об исполнении сметы расходов по организации приводятся данные об общехозяйственных расходах, получаемых по данным бухгалтерского финансового учета.

При определении центров затрат, порядка учета затрат по ним, содержания отчетов об исполнении сметы различных уровней и оценке отклонений от сметы целесообразно использовать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции,

а также отраслевые методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 |