Имя материала: Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

1.18. основные правила (принципы) бухгалтерского учета

Глубокое изучение и правильное понимание принципов бухгалтер- . ского учета имеет важное значение для уяснения его сущности, принятия ; рационально решений по наиболее сложным бухгалтерским пробле- * мам, формирования у работника учета профессионального суждение. ;

Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами.

В соответствии с указанным Законом основными правилами, требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:

бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;

имущество, являющееся собственностью организаций, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее

регистрации до реорганизации или ликвидации;

« организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств

ихозяйственных операций пуЛем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Данные аналитического учета

должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной рег^^т счетах бухгалтерскогоучета без каких-либо пропусков или шъятий;

текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы, которые должных составляться в момент совер- '

шения хозяйственных операций или непосредственно после их

окончания и содержать обязательные реквизиты; « для систематизации и накопления информации, содержащейся

вучетныгх документах, используются учетные реГстрыТформш которых разррабат^гваются Минфином Рф, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, федеральными органами исполнительной власти или самой организацией

при соблюдении ими методических принципов бухгалтерскогоуч*.

та. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной;

объекты учета подлежат оценке в денежном выражении: оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, — по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета;

обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных законом

о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций;

•          для ведения бухгалтерского учета в организации формируется

учетная политика в соответствии с установленными допущениями

и требованиями.

Понятия «допущения» и «требования» также являются правилами ведения бухгалтерского учета. Они установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (б)1.

Понятие «допущения» примерно соответствует понятию «основополагающие бухгалтерские принципы» в западном учете. В отечественном учете это понятие относится, по существу, к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной

политике допущения не обязательно должны объявляться организацией.

Их принятие и следование им подразумеваются. Вместе с тем если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этого.

Положением по учетной политике (6) установлены следующие допущения: имущественная обособленность организации, непрерывность деятельности, последовательность применения учетной политики и временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

1 Здесь и далее в скобках указывается номер документа, приведенного в п. 1.17 гл. 1.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества .и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящихся у данной организации. Для нашей страны в период становления рыночной экономики это допущение представляется особенно важ-

Подпись: ным, так как во многих организациях (особенно в хозяйственных товари¬ществах и обществах) их имущество находится в личном пользовании
учредителей, участников или работников.
В ряде организаций некоторые руководители стремятся использо¬вать в личном домашнем хозяйстве закупленное организацией имущество (холодильники, другая бытовая техника и т. п.). Для обеспечения дейст¬венности принципа имущественной обособленности необходимо прове¬рять правильность документального оформления принятого в организа¬цию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества Щ в инвентаризационных описях.
Допущение имущественной обособленности обуславливает необхо¬димость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, — на заба¬лансовых счетах.
Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения дея¬тельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявлять об этом в учетной политике, формируемой на пред¬стоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.
Допущение последовательности применения учетной политики оз¬начает, что выбранная организацией учетная политика применяется по¬следовательно от одного отчетного года к другому.
Последовательное применение учетной политики по годам необхо¬димо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения от¬дельных элементов учетной политики соответствующие отчетные дан¬ные на начало отчетного периода подвергаются корректировке.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и от¬четности того периода, в котором совершены, независимо от фактиче¬ского времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оп¬лата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического време¬ни выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгал¬терской практике допущению временной определенности фактов хо¬зяйственной деятельности соответствует основополагающий принцип
начисления.
В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы (осторожности, сущест¬венности, стоимостной оценки объектов учета и др.).

В отечественной практике в качестве указанных принципов используют понятие требования. Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Выполнение данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Выполнение данного требования обеспечивается, прежде всего, свое-

временным документальным оформлением фактов хозяйственной дея-

тельности. Как уже отмечалось, первичные бухгалтерские документы

должны составляться в момент совершения хозяйственных операций

или сразу после их окончания.

;•         Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике

еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов). В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т. е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

Следует отметить, что в отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам.

В настоящее время требование осмотрительности в отечественной

практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т. п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

■          Требование приоритета содержания перед формой означает, что

в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных сумм ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период

неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Требование рациональности означает необходимость рационального

и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

В исполнение данного требования необходимо изучить, прежде всего, возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная с этапа сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т. п.). Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого работника бухгалтерии и т.д.

Исходя из требования рациональности, следует решать многие вопросы по бухгалтерскому учету, например, не учитывать суммовые разницы при незначительном изменении курса иностранных валют, самим составлять первичные документы по списанию расходов за оказываемые услуги сторонним организациям при задержке поступления от них расчетных документов (за потребленную в декабре электроэнергию счета, как правило, поступают в следующем году).

Некоторые правила ведения бухгалтерского учета регламентированы другими нормативными документами (помимо названного выше закона).

Например, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в системном бухгалтерском учете и в балансе отражается лишь имущество, являющееся собственностью организации. Имущество, принадлежащее

другим организациям, учитывается на забалансовых счетах.

Рядом нормативных документов предусматривается разделение хозяйственной деятельности на временные отрезки (отчетные периоды).

Международные бухгалтерские принципы. В соответствии с Принципами подготовки и составления финансовой отчетности Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) основополагающими бухгалтерскими принципами (допущениями) являются: непрерывность деятельности фирмы и метод начисления. Эти принципы с введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) применяются и в отечественной практике.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 |