Имя материала: Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет

Автор: Н.П. КОНДРАКОВ

7.21. учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

После принятия на учет указанного имущества сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов.

При продаже продукции или другого имущества до 1-го января 2006 г. действовал порядок, в соответствии с которым исчисленная сумма налога отражалась по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом начислялась после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

С 1 января 2006 г. в соответствии с Законом № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» все организации должны перейти на уплату НДС «по отгрузке».

При этом моментом определения налоговой базы является наиболее •ранняя из двух дат:

а)         день отгрузки (передачи) товаров (работ,услуг), имущественных

прав;

б)        день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных

прав.

Подпись:
Подпись: При варианте «а» момент определения налоговой базы может насту¬пить раньше момента реализации, например при отгрузке продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть призна¬на в бухгалтерском учете и учитываемой поэтому на счете 45 «Товары от¬груженные». В этом случае сумма НДС по отгруженной продукции будет
отражаться по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами кредито¬рами» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После призна¬ния выручки начисленная сумма НДС списывается с кредита счета 76
в дебет счета 90 «Продажи».
Таким образом, назначение субсчета «НДС» счета 76 «Расчеты с раз¬ными дебиторами и кредиторами» с 1 января 2006 г. изменилось. До этой даты на данном субсчете отражали НДС по отгруженным товарам, по ко¬торым не поступила оплата; после этой даты на этом субсчете учитывают НДС по отгруженным товарам, по которым не наступил переход права собственности на продукцию к покупателю.
В Законе № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не упла¬чивается. Это касается, прежде всего, авансов, полученных в счет пред¬стоящей поставки на экспорт.
НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет пред¬стоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производствен¬ного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Дан¬ное положение действует при соблюдении следующих условий:
•	товары (работы, услуги) должны быть поименованы в перечне, оп¬ределяемом Правительством РФ;
•	изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществ¬лять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по
приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приоб¬ретаемым основным средствам и нематериальным активам, имуще¬ственным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производст¬венного цикла и других операций;
•	одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (ра¬бот, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного
бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность про¬изводственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их на¬именования, организации-изготовителя, выданный федеральным
органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового ре¬гулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного
и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномо¬ченным лицом и заверенный печатью.
С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появится
у налогоплательщиков (организации и индивидуальных предпринимате-

Подпись: лей), выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не пре¬вышает 100 руб. за единицу. «      В ст. 170 НК РФ прописаны случаи восстановления НДС:
•	при передаче имущества, нематериальных активов и имуществен¬ных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хо¬зяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. При этом НДС будет подлежать вычету
у принимающей стороны;
•	при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, для осуществления операций, местом реализации которых не (I        признается территория РФ;
И ■     • при переходе на уплату единого налога на вмененный доход или
I     упрощенную систему налогообложения.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам и нематериальным активам — в разме¬ре суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся капитальным строительством, смогут принять к вычету НДС, предъяв¬ленный подрядчиками и поставщиками материалов в обычном порядке, не дожидаясь момента окончания стройки. При этом они должны будут исчислять НДС по окончании каждого налогового периода.
С 1 января 2007 г. изменится порядок выплаты НДС по неденежным сделкам. Если организация будет проводить взаимозачет или рассчиты¬ваться ценными бумагами, то НДС будет подлежать вычету только в слу¬чае уплаты отдельным платежным поручением.
Экспортерам с 1 января 2007 г. разрешительный порядок примене¬ния вычетов будет заменен на уведомительный.
Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практи¬ку введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
•	постоянные разницы;
•	временные разницы;
•	постоянные налоговые обязательства;
•	отложенный налог на прибыль;
» отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

условный доход;

условный расход;

текущий ншог на прибыль.

Постоянньїе разницы — это такие доходы и расходы, которые учип,г| ваются в бухгалтерскомучете, но не принимаются во вешание в налого- 1 вом учете К постоянным разницам "относят:

суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над рИсходами по нормам, принижаемым для целей , налогообложение суточным, представительским расходамрас- I ходам по некоторым видам добровольного страховаїния и н^ото-|

рым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

расходы по безвозмездной передаче имущества;

убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

другие виды постоянных разниц.

Постоянное налоговое обязательство — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением

величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму налогового обязательства должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». . .

Временные разницы — это такие доходы и расходы, которые форми- j

руют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде,

И налоговую бИзу по налогу на прибыль — в других отчетных передах. I Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете j

в разных отчетных периодах.

Временные разницах при формировании налога на прибыль приводят 1

п;2ыльв—■это—отомну°глич^бГу™°ньшаГн:!онгпрни-1

быль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Ввічитаемвіе временные разницві — это доходы и расходы, умень-1 шающие бухгалтерскую прибыль^^ем отчетом п£иодГа'налога-1 облагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах Они образуют-'!

ся в следующих случаях:

при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

 

« при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

при наличии убытка, перенесенного на будущее;

по кредиторской задолженности за ітриобретенньїе товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы L»-

вым методом;

других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском

учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка,

принятой для уменьшения налоговой базы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы,

увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде,

аа налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах. ' Налогооблагаемые временные разницы возникают: » при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации

в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

при различных способах признания выручки и процентных доходов вв бухгалтерском и налоговом учете в органшад признающих доходы и расходы кассовым методом;

прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налого-

•облагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на

прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных

субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

г

 

Отложенный налоговый актив — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете

по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете

на отдельном синтетическом счете.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы!» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской

записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По

данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Подпись: Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и от¬ложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налого¬вых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете состав¬ляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием
всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причи¬тающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской запи¬сью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 4. В этой же главе изложен порядок учета единого социального налога.

Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу
Налог на имущество организаций. С 1 января 2004 г. даш налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются:
•	российские организации;
•	иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные предстГвительства и (или) имеющие в собствен¬ности недвижимое имущество на территории РФ, на континен¬тальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость движи¬мого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимо¬сти имущества, определяемой за соответствующий налоговый период
как частное от деление суммы, полученной в результате сложения В*ЛИ-чин остаточной стоимости имущества на 1« число каждого месяца нало¬гового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налогошм периоде, увеличенной на единицу
Пример.
Остаточная стоимость основных средств в первом квартале 2006 г. составила: 01.01 -500 тыс.руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным пе¬риодом — первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного го¬да. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2\%. Допускается установление дифференцированных нало-

Подпись: говых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или иму¬щества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имуще¬ство не облагаются:
•	имущество, используемое для осуществления уставной деятельно¬сти общероссийских общественна организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80\% численности данных организаций);
' но^ио^есжсLоль^пмрcаTод^^наsваь;ss с^и-
демиями и эпизоотиями;
•	объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жи-лищно-коммунал^ного комплекса, содержание Хорых полностью
или частично финансируется за счет средств бюджетов субъек-
товРФ и местных бкХкетов; ^
•	имущество государственных научных центров, ряда научных орга¬низаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических
консультаций и ряда других организаций.
Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/j произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимо¬сти имущества, определенной за отчетный период.
Пример.
При ставке налога на имущество в 2\% авансовые платежи за первый квартал должны соста¬вить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб.-2\%: 4).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за нало¬говый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.
Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавлива¬ются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представля¬ют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налого¬вые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим на¬логовым периодом.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество ор¬ганизаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдель¬ном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета»
в дебет счета 68.

Транспортный налог. Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости

от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

 

Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части

организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу».

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат

 

 

или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Налог на рекламу. Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5 \% от суммы расходов на рекламу.

Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата. При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 91         1

Кредит счета 68      J начислен налог на рекламу

Дебет счета 68         1

Кредит счета 51      J Уплачен налог на рекламу

 

7.22. Вопросы для самоконтроля

Как осуществляется учет кассовых операций?

Разрешается ли делать исправления в кассовых ордерах?

Может ли бухгалтер выполнять одновременно функции кассира?

Каковы особенности учета кассовых операций в иностранной валюте?

В какой срок должен быть представлен отчет о расходах по командировкам подотчетным лицом?

Как осуществляется учет кредитов банка?

На каких счетах учитывают полученные займы?

На каких счетах учитывают вклады в уставные капиталы других организаций?

В какой оценке отражаются ценные бумаги на счете 58 «Финансовые вложения»?

Каковы особенности учета разницы между фактическими расходами на приобретение долговых ценных бумаг и номинальной их стоимостью?

На каких счетах отражается продажа ценных бумаг?

На какой счет списывается финансовый результат от продажи ценных бумаг?

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 | 128 | 129 | 130 | 131 | 132 | 133 | 134 | 135 | 136 | 137 | 138 | 139 | 140 |