Имя материала: Бухгалтерский учет в банках

Автор: Тютюнник А.В.

Учет основных операций

 

Рассмотрим бухгалтерский учет основных операций осуществляемых банками. Для наглядности отражения операций по счетам и в балансе банка мы предположим, что мы только начинаем работать в банке «с нуля». Для иллюстрации учета основных операций мы рассмотрим около 20 наиболее типовых операций банка, разбитых на несколько операционных дней и сформируем условный банковский баланс. Сразу оговоримся, что мы не будем детально соблюдать все требования и ограничения по учету и проведению операций со стороны ЦБ - наша цель лишь иллюстрация основных операций и их прохождения по балансу с экономической стороны.

Итак, предположим, что наш банк начинает работать. Рассмотрим день №1.

Первый день.

Первое, что происходит с бухгалтерской точки зрения это формирование уставного капитала.

Сформируем уставный капитал в денежной форме и за счет внесения материальных активов - здания, где банк будет осуществлять свои операции (операция 1 и 2). Деньги могут быть внесены в безналичной форме из какого-либо другого банка. Значит, в нашем банке количество безналичных средств увеличится. Безналичные средства банка хранятся на его корреспондентских счетах, и прежде всего на корреспондентском счете в центральном банке. Корсчета на которых хранятся наши деньги (ностро счета) являются активными. Увеличение чего-либо на активных счетах достигается их дебетованием, уменьшение кредитованием. Следовательно, мы должны поставить корсчет в ЦБ в дебетовую часть проводки. По кредиту будет счет капитала банка, который является пассивным, его кредитование приведет к его увеличению, то есть к образованию капитала. В нашем примере будем считать, что он банк акционерный и акционер коммерческая негосударственная компания. Формирование капитала материальными активами аналогична, по сути, в качестве увеличивающегося актива будет выступать счет 60401 - Основные средства.

Операции отражены в таблице ниже. В таблице указаны балансовые номера счетов лишь для удобства. Необходимо помнить, что все реальные операции осуществляются между двадцатизначными лицевыми счетами. Рядом с каждым счетом указана его характеристика (А - активный, П - пассивный). В колонке тип хозяйственной операции отражается один из четырех типов операций, в зависимости по их влиянию на баланс. Далее в таблице отражен наиболее вероятный первичный документ, который будет оформлять операцию с бухгалтерской (не с экономической или правовой) точки зрения.

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма

Тип хозяйственной операции

Первичный документ

1

Формирование уставного капитала деньгами

30102 (А)

10204 (П)

500

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Платежное поручение

2

Формирование уставного капитала материальными активами - Зданием

60401 (А)

10204 (П)

100

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Мемориаль ный ордер

3

Внесение наличных средств клиентом на свой счет

20202 (А)

40702 (П)

10

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Объявление на взнос наличных

4

Безналичное поступление средств клиента на его счет

30102 (А)

40703 (П)

15

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Платежное поручение

5

Выдача наличных денег клиенту с его счета

40703 (П)

20202 (А)

5

Уменьшение активов и пассивов. Валюта баланса уменьшается.

Денежный чек.

6

Клиент оплачивает услуги сторонней организации

40702(П)

30102 (А)

5

Уменьшение активов и пассивов. Валюта баланса уменьшается.

Платежное поручение

7

Взятие комиссии с клиента

40702 (П)

70107 (П)

1

Перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Мемориаль ный ордер

8

Взятие комиссии с клиента

40703 (П)

70107 (П)

1

Перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Мемориаль ный ордер

9

Зачисление средств на депозит физического лица

20202 (А)

42301 (П)

10

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Приходный

кассовый

ордер

10

Кредит выдан клиенту

45206 (А)

40702(П)

50

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Мемориаль ный ордер

 

Далее (операция 3) откроем первый счет клиенту и зачислим на него денежные средства клиента, который внес их в наличной форме. Все клиентские счета пассивные, это ресурсы банка, его обязательства. Увеличение средств на них - это кредит. Если клиент внес неличные деньги в кассу банка, то их станет в кассе больше, то есть дебет кассы. В нашем примере будем считать, что клиент коммерческая компания.

Другой наш новый клиент некоммерческая организация (операция 4), также на открытый у нас счет перечислил средства со своего счета в другом банке (безналично). Если деньги перечислены в наш банк, значит их количество у нас (на нашем корсчете) увеличится, то есть дебет корсчета. Но и у клиента количество средств увеличиться, значит, кредит клиентского счета.

Выдача наличных денег клиенту с его счета (операция 5) связан с уменьшением денег на его счете пассивном счете, дебет 40703. Вторая часть проводки - кредит счета кассы. Кредит активного счета -уменьшение средств на нем. Данная операция приводит к одновременному уменьшению активов и пассивов банка.

Первый клиент дал платежное поручение на оплату услуг сторонней организации (Операция 6). Безналичные платежи осуществляются через корсчет. Если банк платит деньги, значит, их количество убывает, то есть необходимо кредитовать корсчет в ЦБ. Средства у клиента, также убывают (Дебет клиентского расчетного счета).

За осуществление предыдущих двух операций Банк взял с клиентов плату - комиссию (операция 7 и 8). Комиссия взимается с клиентов, следовательно, мы должны дебетовать их счета. Кредитуется при этом пассивный счет доходов. Это новый третий тип операции в нашем условном примере - перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Прием средств от клиента физического лица в депозит до востребования (Операция 9). Депозитные операции осуществляются в наличной форме. Деньги поступают в кассу - дебет счета кассы. И зачисляются на депозитный счет клиента физического лица с соответствующим сроком, в нашем случае до востребования.

Выдача ссуды клиенту, путем зачисления средств на его счет следующая операция (10). Средства зачисляются на счет клиента, следовательно, мы должны кредитовать его расчетный счет. Дебетуется активный счет - кредиты выданные. В нашем примере на один год. Кредиты - это вложения средств, поэтому он активный.

Составим баланс нашего банка по итогам работы за день. В нем суммированы все десять операций, которые приведены в таблице выше.

 

Активы

 

Пассивы

20202 Касса

15

 

10402 Капитал

600

30102

Корсчет

510

 

40702

Расчетный счет клиента

54

45206 Кредиты

50

 

40703  Счет клиента 9

60401  Основные средства

100

 

42301  Депозит физ.лица

10

 

Итого

675

 

70107 Прочие доходы 2

Итого 675

 

День второй.

Начнем второй день с операций четвертого типа, которые еще не встречались в наших примерах - перераспределение активов.

Выдача кредита в наличной форме, например потребительское или ипотечное кредитование физических лиц (операция 11). Прежде всего, что происходит с деньгами банка, их количество уменьшается. Кредит счета кассы. Дебет активного счета кредитов выданных физическим лицам, предположим на 3 месяца.

Если посмотреть на баланс за предыдущий день, то станет ясно, что у нас не осталось наличных денежных средств в кассе банка. Банки могут превращать наличные деньги в безналичные и наоборот, посредством, расчетно-кассовых центров Банка России, куда могут сдаваться излишки наличности или заказываться подкрепление для кассы. В нашем примере нам необходима дополнительная наличность, так как после последней операции денег в кассе не оказалось (Операция 12). ЦБ выдаст по заявке нам необходимую сумму наличных средств, списав одновременно ее с нашего корреспондентского счета.

Следующая операция покупка ценных бумаг. Операция 13 состоит в покупке (учете) векселя другой кредитной организации со сроком погашения 30 дней. Купленный вексель оплачивается безналично, следовательно, необходимо кредитование нашего корсчета. Вложения в векселя, как и другие вложения являются активами (дебет).

Рассмотрим выдачу заработной платы работнику банка из кассы (Операция 14). Средства в кассе уменьшатся - кредит. По дебету будет счет расходов.

Один клиент перечислил средства другому в рамках нашего банка (Операция 15).

Банк выпустил собственный вексель и продал его первому клиенту (Операция 16). Средства у клиента уменьшаться - дебет его счета. Собственные долговые обязательства увеличатся - кредит счета собственных векселей.

При необходимости вести расчеты в иностранной валюте, или при желании ускорить процедуру расчетов, банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга. В этом случае расчеты могут идти напрямую, минуя ЦБ (прямые корреспондентские отношении). Откроем такой корреспондентский счет Ностро (наши деньги) в другом банке и перечислим на него небольшую сумму (Операция 17).

Проведем собственный платеж от имени банка за полученные основные средства - машину, через вновь открытый корсчет Ностро (Операция 18).

Клиент оплатил проценты за пользование кредитом (Операция 19). Банк получил доходы (кредит соответствующего счета доходов). Проценты могут быть оплачены, например, в наличной форме - дебет кассы. Если бы они были оплачены в безналичной форме, то вместо кассы стоял бы или один из корреспондентских счетов или счет клиента в нашем банке (если он заплатил бы со своего счета).

Частично вернем клиенту депозит до востребования (Операция 20).

Суть операции

Дебет

Кредит

Сумма

Тип хозяйственной операции

Первичный

документ

11

Выдача кредита в наличной форме

45505 (А)

20202 (А)

15

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Расходный

кассовый

ордер

12

Подкрепление кассы за счет средств с корсчета

20202 (А)

30102 (А)

100

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Несколько специальны

х

документов

13

Покупка векселя

51402 (А)

30102 (А)

10

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Платежное поручение

14

Выдача

заработной платы

70209 (А)

20202 (А)

3

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Расходный

кассовый

ордер

15

Один клиент перечисляет средства другому

40702 (П)

40703 (П)

5

Перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Платежное поручение

16

Продажа собственного векселя клиенту банка

40702 (П)

52301 (П)

30

Перераспределение пассивов. Валюта баланса не меняется.

Мемориаль ный ордер

17

Перечисление средств на счет Ностро в другом банке

30110 (А)

30102 (А)

30

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Платежное поручение

18

Оплата покупки основных средств

60402 (А)

30110 (А)

10

Перераспределение активов. Валюта баланса не меняется.

Платежное поручение

19

Получение процентов за пользование кредитом

20202 (А)

70101 (П)

2

Увеличение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса растет.

Мемориаль ный ордер

20

Возврат депозита

42301 (П)

20202 (А)

5

Уменьшение активов и пассивов одновременно. Валюта баланса уменьшается.

Расходный

кассовый

ордер

Составим баланс нашего банка по итогам работы за второй день. В нем суммированы все десять операций, которые приведены в таблице выше.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Активы

 

Пассивы

20202

Касса

94

10402  Капитал 600

30102

Корсчет в ЦБ

370

40702  Расчетный счет клиента 19

30110

Корсчет в др. Банке

20

40703   Счет клиента 14

45206

Кредиты

50

42301   Депозит физлица 5

45505

Кредиты физлицам

15

52301   Собственные векселя 30

51402

Учтенные векселя

10

70107  Прочие доходы 4

60401

Основные средства

100

Итого 672

60402

Основные средства

10

70209

Расходы

3

Итого 672

Валюта баланса равна - это значит, что мы не сделали никаких ошибок.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |