Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Соколова Е.С.

Тема 16. технология проведения аудиторской проверки

Объем аудита

Сроки и стоимость оказания аудиторских услуг определяются с учетом объема и сложности работ, конъюнктуры рынка таких услуг.

Аудиторская организация должна согласовать с аудируемым лицом основные организационные вопросы, связанные с проведение проверки, до подготовки всей документации.

Объем аудита определяется еще на стадии предварительного планирования, т.е. в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.

Определив объем аудита, аудиторы согласовывают с аудируемым лицом формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг. Это может быть аккордная, повременная, сдельная оплата работ, оплата по результатам, предусматривающая отказ аудиторской организации от заранее определенной суммы за предоставленную услугу, комбинированная оплата.

Письмо-согласие аудиторской организации о согласии

на проведение аудита

Аудиторская организация, согласившись на проведение аудита конкретного аудируемого лица, направляет ему письмо-согласие на проведение аудита. В содержании письма должны быть раскрыты: цель аудита, его объекты, сроки проведения проверки, ответственность аудиторской организации перед аудируемым лицом и ее обязательство о сохранности

 

93 коммерческой тайны, обязательства клиента по предоставлению необходимой для проверки информации, ответственность руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности, нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит, возможный риск невыявления неточностей и ошибок в учете и отчетности аудируемого лица, форма отчетности аудиторской организации по результатам проверки, условия оплаты работы.

Письмо-согласие на проведение аудита составляется при первоначальной проверке.

При повторном аудите оно составляется в случаях:

серьезных изменений видов деятельности аудируемого лица;

изменения в составе руководства;

несогласия руководства аудируемого лица с объемом, масштабом аудита; непонимания своей ответственности за предоставленную информацию и документацию и др.

Взаимоотношения аудиторской организации и аудируемого лица регулируются договором.

Договор на оказание аудиторских услуг юридически отражает и фиксирует интересы сторон. В договоре на оказание аудиторских услуг обязательно должен быть учтен интерес потенциального пользователя.

 

16.3. Планирование аудита

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, величину и состав групп аудиторов;

определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

определить состав информации, которую аудируемое лицо должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

 

94

На этапе предварительного планирования осуществляется общее знакомство с системой внутреннего контроля. По результатам общего знакомства делается вывод и оценка работы этой системы.

Если будет сделан вывод о ненадежности системы внутреннего контроля, «низком ее уровне», то полагаться на эту системы нецелесообразно. Наоборот, если можно доверять этой системе, то аудиторы выполняют первичную оценку надежности этой системы и подтверждают достоверность такой оценки на этапе выполнения аудиторских процедур.

Если аудиторская организация характеризует деятельность данной службы как эффективную, то результаты ее работы можно использовать при проведении проверки.

Затем формируется группа аудиторов и распределяются обязанности и ответственность между ними. В состав группы включаются аттестованные аудиторы и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют квалификационных аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. При этом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита, предполагаемые сроки работы, количественный состав группы, должностной и квалификационный уровень членов группы.

 

16.4. Программа аудита

 

Результатом планирования является программа аудита. Это перечень действий с указанием сроков и исполнителей. Программа включает следующие этапы:

составление обзора деятельности аудируемого лица - описание системных процессов и связанных с ними потоков информации, документооборота; учетная политика, организационная структура, виды деятельности и т.п.

разработка стратегии аудита, связанной со спецификой аудируемого лица;

95

непосредственное проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур;

формирование аудиторского мнения на основе собранных доказательств.

В процессе подготовки общего плана и программы дается предварительная оценка системы внутреннего контроля на предприятии, устанавливается приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной, выявляются значимые для аудита области, намечается объем аудита и последовательность выполнения аудиторских процедур, выбираются методики контроля.

Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах. Порядок составления и оформления общего плана и программы проверки аудиторская организация определяет самостоятельно. Ею могут быть также подготовлены соответствующие внутренние стандарты аудита.

 

16.5. Методы аудиторских проверок

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры.

Фактическая проверка (инвентаризация) - прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств аудируемого лица.

Подтверждение (сверка расчетов) - приём, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства аудируемого лица в адрес третьей стороны.

Документальная проверка заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их

 

96 оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Разновидностями данного метода являются: формальная, логическая и арифметическая проверка.

Опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы сотрудников, выяснить уровень из квалификации, состав выполняемых работ и т.п.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия.

Проверка механической точности расчетов аудируемого лица заключается в проверке данных документов и учетных регистров (записей) путем независимого выборочного пересчета.

Прослеживание (сканирование) - это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры наиболее эффективны с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются:

 

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми;

оценка соотношения между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

 

97 16.6. Оценка принципа действующего предприятия

Составляя аудиторское заключение, аудиторская организация обязана по второй ее части (аналитической) дать анализ финансового состояния аудируемого лица, т.е. рассчитать такие показатели, как финансовая устойчивость, ликвидность баланса, платежеспособность и т.д. Это необходимо для оценки допущения непрерывности деятельности предприятия, т.е. его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем и исполнять свои обязательства. Приведенные в аудиторском заключении доказательства должны подтвердить это допущение или доказать его неприменимость. Такие доказательства могут быть получены по результатам следующих процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займов и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

 

16.7. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Аудиторская организация до начала проведения аудита (на начальной стадии планирования аудита) должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, а также аудиторском риске, состоящем из совокупности таких показателей:

неотъемлемый риск;

риск системы контроля;

риск необнаружения.

На этапе предварительного планирования дается аудитором предварительная оценка работы указанных систем. Эта оценка основывается на получении аудиторской организаци-

98 ей таких сведений: общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

Если первоначальная оценка обеих систем не совпадает с реальной оценкой, полученной аудитором по результатам тестирования, он имеет право самостоятельно принять другой метод проведения проверки и расширить круг аудиторских процедур.

 

16.8. Аудиторские доказательства

В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от аудируемого лица и третьих лиц или в результате анализа, позволяющая сделать выводы и выразить мнение по отчетности.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, сведения из других источников.

В соответствии со стандартом «Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется.

Аудиторы на основе своего профессионального опыта самостоятельно определяют достаточный объем информации для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При этом во внимание принимаются следующие факторы: - степень аудиторского риска;

99

наличие свидетельств от третьих лиц;

получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля;

получение информации в результате самостоятельно выполненных аудиторских процедур;

получение доказательств в форме документов и письменных показаний;

возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств.

Аудиторские доказательства делятся на три вида:

внутренние, включающие информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде;

внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

смешанные - это информация от аудируемого лица, подтвержденная информацией от третьих лиц.

Наиболее важными являются внешние доказательства. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

первичные документы аудируемого лица и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;

результаты анализа его хозяйственной деятельности;

устные показатели сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

сопоставление данных различных документов;

результаты инвентаризации имущества и обязательств;

бухгалтерская отчетность.

В соответствии со стандартом «Аудиторские доказательства» одним из источников аудиторских доказательств являются разъяснения руководства аудируемого лица по вопросам, возникшим у аудитора. Аудитор должен использовать такие разъяснения, пока они не получат опровергающих их фактических данных.

И все же наиболее ценными доказательствами считаются для аудитора сведения, собранные им в результате самостоятельного изучения хозяйственных операций аудируемых лиц.

100 16.9. Аудиторская выборка

Выборочный контроль широко применяется при осуществлении аудиторских проверок. Это вызвано экономией времени и уменьшением стоимости работ по сравнению с проведением сплошной проверки. Применение метода выборочного контроля не должно снижать эффективности аудита в целом.

Таким образом, цель выборочной проверки - сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении его качества.

В соответствии со стандартом «Аудиторская выборка», она должна быть репрезентативной. Это значит, что все элементы совокупности должны иметь равную вероятность быть отображенными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

систематический отбор предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности (например, изучение каждого 20-го документа из всей совокупности), либо на их стоимостной оценке (например, отбирается тот элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион стоимости совокупности);

комбинированный отбор представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Для построения выбора аудиторская организация должна определить:

порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности;

проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка;

объем выборки.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

проанализировать каждую ошибку;

101

экстраполировать полученные при выборке результаты на всю совокупность;

оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна установить характер ошибок.

В рабочей документации аудитора должны обязательно отражаться все стадии проведения выборки и анализ ее результатов.

 

16.10. Контроль качества работы аудиторов

Для обеспечения высокого качества аудиторской деятельности должен осуществляться ее предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций.

Текущий контроль осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных аудиторских проверок и общий контроль качества аудита.

Контроль отдельных аудиторских проверок предполагает обеспечение независимости, профессионализма и компетентности аудиторов; текущий контроль их работы, знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета аудируемых лиц; проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Общий контроль качества аудита базируется на личных качествах аудитора (честность, объективность, независимость, конфиденциальность, компетентность); обоснованном распределении работы между членами группы аудиторов; надзоре за работой аудиторов по соблюдению стандартов качества; контроле за эффективностью политики оцедур контроля качества.

Контроль аудиторской организации за работой аудиторов осуществляется посредством обсуждения и проверки

 

102 обоснованности программы проведения проверки и посредством строгого соблюдения организационно-этических принципов аудита и с помощью проведения выборочной перепроверки достоверности отдельных показателей отчетности у аудируемого лица другим аудитором после выдачи заключения основным аудитором. Контроль необходим на всех этапах деятельности аудиторской организации.

Последующий контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в соответствии с законодательством возложен на уполномоченный федеральный орган. Он может осуществлять проверки качества работы аудиторов как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

 

16.11. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности

По материалам проведенной проверки аудиторской организации рекомендуется наряду с обязательным представлением аудируемому лицу аудиторского заключения подготовить отчет для руководства аудируемого лица.

В соответствии со стандартом «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» такая информация должна быть четкой, краткой и содержательной, не иметь фактических неточностей.

Письменная информация должна содержать: реквизиты аудиторской организации и проверяемого предприятия; указание периода, за который проводилась проверка; выявленные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и отчетности. Дополнительно могут быть отражены: методика аудита, перечень однородных групп хозяйственных операций, подвергнутых проверке; количественная  оценка  влияния     выявленных отклонений

 

103 на показатели отчетности; ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены и др.

Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта, отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовке перечня уточнений к ранее составленной бухгалтерской отчетности.

Руководство аудируемого лица может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудиторов. Мнение аудируемого лица учитывается аудиторской организацией при составлении окончательного варианта письменной информации. Эта информация аудиторской организации для руководства аудируемого лица является конфиденциальным документом. Она может быть передана только лицу, подписавшему договор оказания аудиторских услуг, или лицу, прямо указанному в качестве ее получателя в договоре.

 

16.12. Использование работы эксперта

Аудиторы нередко сталкиваются с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств и сторон производственно-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Чтобы избежать существенных ошибок и уменьшить предпринимательский риск на стадии планирования аудита решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта.

Эксперт - это специалист, имеющий достаточные знания и опыт работы в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и не состоящий в штате аудиторской организации. Эксперт может представлять свидетельства или заключения по следующим вопросам:

оценка отдельных видов имущества;

определение количества и состояния имущества;

измерение объемов выполненных или предстоящих выполнению работ;

104

юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов;

производство расчетов специальными приемами и способами.

Для проведения этих работ могут привлекаться различные специалисты: юристы, оценщики, инженеры и т.д.

В соответствии со стандартом «Использование работы эксперта» к услугам эксперта прибегают для получения объективных данных в какой-либо узкой области, связанной с проведением аудиторской проверки. В качестве эксперта могут привлекаться юридические и физические лица. Эксперт должен иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную документами. Он должен быть объективным и не состоять в родственных или финансовых отношениях с аудируемым лицом.

Объем и условия выполнения экспертных работ согласовываются руководством аудируемого лица, аудиторской организацией и экспертом и фиксируются в договоре. Такой договор эксперт заключает с аудируемым лицом или аудиторской организацией.

В договоре должны быть отражены такие сведения:

цели и объем работы эксперта;

описание взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом, если таковые потребуются;

конфиденциальность информации аудируемого лица;

сведения о предложениях и методах, которые эксперт намеревается использовать;

форму и содержание заключения эксперта.

Результаты экспертизы представляются в виде письменного заключения и включаются в рабочую документацию аудиторской организации. В заключении эксперта должны быть отражены:

наименование аудируемого лица;

объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

применявшиеся методы работы;

результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

105 16.13. Аудиторская документация

Полученные в ходе аудита доказательства следует отражать в рабочих документах аудитора.

Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в стандарте «Документирование аудита».

К рабочей документации аудита относятся:

планы и программы проведения аудита;

материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатов;

записи устных обсуждений, возникших в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия;

письменные  разъяснения,   полученные   от руководства предприятия;

информация для руководства предприятия;

заключения экспертов, выводы и рекомендации аудиторской организации и др.

Состав, количество и содержание рабочей документации аудиторская организация определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проведенной работы, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, уровня руководства деятельностью аудиторов.

Рабочие документы должны иметь следующие реквизиты: наименование и дату составления документа; наименование аудируемого лица; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, составившего документ; дату проверки и подпись лица, проверившего документ.

Письменные разъяснения руководства аудируемого лица могут быть предоставлены аудиторской организацией в форме официального письма.

После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации, где хранится скомплектованной в пачки не менее 5 лет.

106

Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации. Однако, содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия аудируемого лица.

 

16.14. Порядок составления аудиторского заключения

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности субъекта, проведенного аудиторской организацией. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих отчетности, в отношении которых проводится аудит, либо словами «бухгалтерская отчетность».

Аудиторское заключение может быть:

безусловно-положительным;

модифицированным с оговоркой;

с отказом от выражения мнения.

В безусловно-положительном аудиторском заключении мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов аудируемого лица на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой: - условно-положительное, в котором мнение аудитора означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации;

107

- отрицательное аудиторское заключение, в котором мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов аудируемого лица на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской организации от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица означает, что аудиторская организация не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форм.

 

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерского отчетности аудируемого лица должно быть выражено так, чтобы этому лицу и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность аудируемого лица.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации.

Аналитическая часть - это отчет аудиторской организации аудируемому лицу обобщающих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Итоговая часть должна быть адресована учредителям аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

 

108

Аудиторская организация должна представить аудируемому лицу не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения; не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита для представления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Аудиторская организация должна представить аудиторское заключение аудируемому лицу в сроки, согласованные с этим субъектом.

Аудируемое лицо несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и т.п.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и другие государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации, а аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

 

109

Проведение итогового контроля (тест)

Что представляет собой хозяйственных учет:

а)         способ контроля за деятельностью предприятия;

б)         одну из функций управления предприятием;

в)         систему наблюдения, измерения и регистрации процессов

материального производства с целью контроля и управле-

ния;

г)         наблюдение, измерение и регистрация экономических

процессов.

Какие измерители применяются в хозяйственном учете:

а)         денежные и трудовые;

б)         натуральные и денежные;

в)         натуральные, трудовые, денежные.

Каковы принципы бухгалтерского учета:

а)         непрерывность, периодичность, целостность;

б)         соответствия содержания форме, целостность;

в)         обособленность, непрерывность, последовательность,

временная определенность факторов хозяйственной

деятельности, осмотрительность, приоритет содержания

перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Какие знаете способы исправления ошибок в учетных регистрах:

а)         корректура, «красное сторно»;

б)         красное сторно», метод дополнительных записей;

в)         корректура, «красное сторно», метод дополнительных

записей.

На какие виды принято делить бухгалтерский учет:

а)         финансовый, статистический;

б)         оперативный, управленческий;

в)         бухгалтерский (финансовый) и бухгалтерский (управ-

ленческий);

г)         финансовый и оперативный.

110

Что является объектом бухгалтерского учета:

а)         хозяйственная деятельностью предприятий и их подраз-

делений;

б)         хозяйственные операции и их результаты;

в)         имущество предприятия, его обязательства и хозяйст-

венные операции.

Что такое предмет бухгалтерского учета:

а)         хозяйственная деятельность организации;

б)         имущество организации и источники его образования;

в)         затраты на производство и реализацию продукции.

Дайте классификацию имущества предприятия по источникам образования:

а)         собственные и заемные;

б)         капитал и резервы;

в)         обязательства по расчетам, займы и кредиты банков.

Что такое метод бухгалтерского учета:

а)         совокупность способов и приемов для правильного веде-

ния бухгалтерского учета;

б)         балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяй-

ственных операций;

в)         система способов, и приемов изучения предмета бухгал-

терского учета посредством документации, инвентари-

зации, оценки, калькуляции, системы счетов и двойной

записи, баланса и отчетности.

Что такое баланс:

а)         балансовый метод отражения информации за отчетный

период;

б)         совокупность показателей, отражающих имущество ор-

ганизации в денежной форме;

в)         способ экономической группировки и обобщения имуще-

ства по составу и размещению и источникам его формиро-

вания в денежной оценке на определенную дату.

Что относится к пассиву баланса:

а) внеоборотные активы, основные средства;

111

б)         запасы, затраты, налог на добавочную стоимость;

в)         долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Как определить активность счета:

а)         по экономическому содержанию активной части балан-

са, дебетовому сальдо;

б)         по отчетности, плану счетов, по перечню аналитических

счетов;

в)         по связи показателей синтетического и аналитического

учета.

Каково назначение оборотных ведомостей:

а)         установить контроль за правильным ведением бухгал-

терского учета;

б)         обобщить данные бухгалтерского учета для ознакомле-

ния с имуществом организации;

в)         сделать периодическое обобщение сумм оборотов и

сальдо по всем синтетическим счетам для проверки

учетных записей, составления баланса и общего озна-

комления с состоянием и изменениями имущества орга-

низации.

Какое равенство итогов должно сохраняться в графах оборотной ведомости по синтетическим счетам:

а)         итоги дебетовых и кредитовых начальных сальдо равны

итогам дебетовых и кредитовых конечных сальдо;

б)         итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредито-

вых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен

итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных

сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо.

На какие группы делятся счета по структуре:

а)         активные, пассивные, активно-пассивные;

б)         счета основные, собирательно-распределительные, каль-

куляционные;

в)         основные, регулирующие, распределительные, кальку-

ляционные, финансово- результатные и забалансовые.

112

Что такое инвентаризация:

а)         проверка наличия и соблюдения правил хранения и ис-

пользования имущества организации;

б)         сопоставление наличия имущества и обязательств с дан-

ными бухгалтерского учета.

Что такое калькуляция:

а)         способ группировки затрат, выраженных в денежной

форме;

б)         способ контроля за произведенными затратами;

в)         способ определения себестоимости отдельных видов

продукции.

Что понимается под формой бухгалтерского учета:

а)         совокупность технических средств и учетных регистров;

б)         совокупность учетных регистров, определяющих связь

синтетического и аналитического учета, методику и тех-

нику регистрации хозяйственных операций, технологию

и организацию учетного процесса;

в)         количество применяемых учетных регистров.

Какие формы применяются в бухгалтерском учете:

а)         упрощенная для малых предприятий, мемориально-

ордерная;

б)         автоматизированная, журнально-ордерная;

в)         журнал - главная, упрощенная для малых предприятий,

мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автома-

тизированная .

Списание ОПР на затраты основного производства оформляется проводкой:

а)         Д 20   К 26;

б)         Д 20   К 25;

в)         Д 20   К 23.

В бухгалтерском балансе сырье, материалы и другие аналогичные ценности отражаются по:

а)         первоначальной стоимости;

б)         фактической себестоимости приобретения;

в)         остаточной стоимости.

113

Учет НДС, подлежащий уплате поставщикам, отражается по:

а)         Д 19/З К 76;

б)         Д 19/З К 60;

в)         Д19/З К 68.

Оприходование основных материалов, купленных подотчетными лицами, оформляется проводкой:

а)         Д10/1 К71;

б)         Д10/2 К71;

в)         Д10/1 К60.

Зачтен НДС, фактически уплаченный за приобретенные у поставщика материалы:

а)         Д19/З К68;

б)         Д68    К 19/3;

в)         Д60    К 19/3.

В состав какой себестоимости входят расходы на продажу:

а)         производственной;

б)         полной.

Какой проводкой оформляется выпуск готовой продукции из производства:

а)         Д 26   К 43;

б)         Д 43   К 20.

Какой проводкой оформляется прибыль от реализации продукции:

а)         Д 91   К 90;

б)         Д 99   К 90;

в)         Д 90   К 99.

По какой стоимости отражаются в балансе основные средства:

а)         по остаточной;

б)         по первоначальной;

в)         по восстановительной.

114

Выдача денег подотчетному лицу оформляется проводкой:

а)         Д 51   К 50;

б)         Д 71   К 50;

в)         Д 50   К 71.

Бухгалтерская проводка Д 20 К 70 означает:

а)         начисление заработной платы рабочим основного про-

изводства;

б)         удержание подоходного налога из заработной платы.

Источниками собственных средств предприятия являются:

а)         прибыль и денежные средства в кассе предприятия;

б)         уставный, добавочный капитал, прибыль.

По какой стоимости включаются основные средства в валюту баланса:

а)         по первоначальной;

б)         по остаточной;

в)         по восстановительной.

По какой проводке производится отражение в учете безвозмездно полученных основных средств:

а)         Д 01 К 91;

б)         Д 08 К 98;

в)         Д 08 К 75.

Какой проводкой оформляется ввод в эксплуатацию основных средств:

а)         Д 01   К 75;

б)         Д 01   К 08;

в)         Д 47   К 01.

Какой проводкой оформляется начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве:

а)         Д 08 К 01;

б)         Д 20 К 02;

в)         Д 25   К 02.

115

Перечисление налогов в бюджет оформляется проводкой:

а)         Д50    К 51;

б)         Д68    К 51;

в)         Д60    К 51.

Удержание подоходного налога из заработной платы оформляется проводкой:

а)         Д 70   К 68;

б)         Д 20   К 70;

в)         Д 70   К 50.

Какой проводкой оформляется депонированная заработная плата:

а)         Д 20   К 70;

б)         Д 26   К 68;

в)         Д 70   К 76.

Какой проводкой оформляется выдача депонированной заработной платы:

а)         Д 76   К 50;

б)         Д 50   К 76;

в)         Д 70   К 76.

40.       В каких случаях расходы на продажу включат в полную

фактическую себестоимость реализованной продукции:

а)         во всех случаях;

б)         ни в каких случаях;-

в)         в случае оценки готовых изделий по ценам реализации.

Какой проводкой оформляется поступление денег в кассу с расчетного счета:

а)         Д 50   К 71;

б)         Д 50   К 51;

Что понимается под бухгалтерской отчетностью:

а)         составление баланса и отчета о прибылях;

б)         обеспечение государственного контроля за деятельно-

стью предприятия в целях правильного начисления и

уплаты налогов;

116

в) система показателей имущества и финансового положения предприятия по результатам его деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Чему должен быть равен уставный капитал акционерного общества:

а)         совокупной номинальной стоимости выпущенных ак-

ций всех типов;

б)         совокупной номинальной стоимости оплаченных акций

всех типов.

За счет каких средств формируется резервный фонд:

а)         эмиссионный доход;

б)         отчисления от прибыли;

в)         средства от переоценки имущества.

Полученная в результате хозяйственной деятельности прибыль отражается проводкой:

а)         Д 46 К99;

б)         Д 99 К90;

в)         Д 90   К 99.

В состав промежуточной отчетности входят формы:

а)         баланс, отчет о прибылях и убытках;

б)         баланс, отчет об изменении капитала, отчет о движении

денежных средств.

В состав годового отчета входят формы:

а)         баланс, отчет о прибылях и убытках;

б)         баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении

капитала, отчет о движении денежных средств, прило-

жение к балансу, пояснительная записка.

По степени обобщения отчетных данных отчетность делится на:

а)         промежуточную, годовую;

б)         первичную, сводную (консолидированную);

в)         промежуточную, годовую, сводную.

117

Задача аудитора:

а)         обнаружить и предотвратить ошибку;

б)         оказать помощь руководству в подготовке финансовой

отчетности;

в)         проверить бухгалтерскую отчетность и выразить по ней

мнение.

Письмо-согласие аудиторской фирмы на проведение аудита направляется аудируемому лицу:

а)         до заключения договора на проведение аудита;

б)         после заключения договора на проведение аудита;

в)         одновременно с заключением договора на проведение

аудита.

Может ли проводить проверку аудитор, который является учредителем проверяемого предприятия:

а)         может, если у аудитора есть лицензия;

б)         может;

в)         не может.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой:

а)         подтверждение аудиторской фирмой правильности и

точности исчисления всех показателей бухгалтерской и

статистической отчетности;

б)         акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;

в)         мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтер-

ской отчетности.

Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

а)         только аудируемому лицу;

б)         аудируемому лицу и местной налоговой инспекции;

в)         аудируемому лицу и всем пользователям отчетности по

их требованию;

г)         аудируемому лицу и в аудиторскую палату.

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляет:

а) аудиторская палата России;

118

б)         Министерство финансов Российской Федерации;

в)         Комитет по аудиторской деятельности при Президенте

Российской Федерации.

Аудиторские фирмы могут быть зарегистрированы как предприятия, имеющие:

а)         любую организационно-правовую форму;

б)         организационно-правовую форму ООО, АОЗТ, АООТ;

в)         любую организационно-правовую форму, кроме АООТ.

Аудитору предоставлена возможность самостоятельно определять формы и методы аудита:

а)         ни в коем случае. Это определяется нормативными ак-

тами Российской Федерации;

б)         формы и методы определяет руководство аудиторской

организации;

в)         да, это его право.

Аудитору отказано в представлении дополнительной информации. В этом случае, аудитор:

а)         расторгнет договор;

б)         даст безусловное положительное заключение;

в)         даст условно-положительное заключение.

Обязанности аудиторов заключаются:

а)         в составлении по окончании аудиторской проверки за-

ключения и других, предусмотренных договором об ау-

диторской проверке документов;

б)         в разработке эффективной финансовой политики ауди-

руемого экономического субъекта;

в)         в выработке перспективной стратегии капитальных

вложений.

Какими правовыми и законодательными документами регулируется аудиторская деятельность в Российской Федерации?

а)         Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

б)         Временные правила аудиторской деятельности в РФ, ут-

вержденные Указом Президента РФ;

119

в) Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности РФ».

Целью аудиторской деятельности является:

а)         выдача заключения по результатам проверки;

б)         установление достоверности бухгалтерской отчетности

экономических субъектов и соответствия совершенных

ими финансовых или хозяйственных операций норма-

тивным актам, действующим в РФ;

в)         организация и восстановление бухгалтерского учета эко-

номического субъекта.

В общем плане аудитор должен:

а)         составить аудиторское заключение;

б)         предусмотреть сроки проведения аудита и составить

график аудита;

в)         определить стоимость аудиторской проверки.

Под аудитом понимается:

а)         независимая проверка и выражение мнения о финансо-

вой отчетности предприятия;

б)         предпринимательская деятельность по независимой

проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгал-

терской) отчетности организаций и индивидуальных

предпринимателей;

в)         предпринимательская деятельность аудиторов (ауди-

торских фирм) по осуществлению независимых вневе-

домственных проверок бухгалтерской (финансовой) от-

четности, платежно-расчетной документации, налого-

вых деклараций и других финансовых обязательств и

требований экономических субъектов, а также оказание

других аудиторских услуг.

Аудит бывает:

а)         обязательный и инициативный;

б)         финансовый и управленческий.

 

120

Какие из доказательств должны использоваться аудитором при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами?

а)         протоколы общего собрания акционеров;

б)         приказы директора;

в)         справки бухгалтерии;

г)         протоколы заседания совета директоров.

К видам аудиторских услуг относятся:

а)         консультирование по вопросам котировок ценных бумаг;

б)         консультирование по вопросам налогообложения;

в)         посреднические операции в торговле.

Внешний аудит - это:

а)         ревизия по инициативе государственных органов;

б)         ведомственный контроль;

в)         независимый контроль.

Письмо-согласие должно содержать следующие обязательные указания:

а)         по условиям аудиторской проверки, по обязательствам

аудиторской организации, по обязательствам экономи-

ческого субъекта;

б)         по каждому этапу плана аудита;

в)         по условиям и организации аудиторской проверки.

Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки аудитор должен использовать один из следующих методов:

а)         вероятный отбор;

б)         случайный отбор, систематический отбор;

в)         случайный отбор, систематический отбор, комбиниро-

ванный отбор.

Система внутреннего контроля экономического субъекта включает в себя:

а)         контрольную среду, отдельные средства контроля;

б)         систему бухгалтерского учета, контрольную среду, от-

дельные средства контроля;

в)         систему бухгалтерского учета, контрольную среду.

121

Методами оценки аудиторского риска являются:

а)         математический, статистический;

б)         вероятностный, математический, интуитивный;

в)         оценочный (интуитивный), количественный.

Планирование аудита включает следующие этапы:

а)         предварительное планирование, общее планирование,

составление программы аудита;

б)         начальный этап, основной этап, заключительный этап;

в)         общее планирование, составление программы

Мошенничество - это:

а)         преднамеренно неправильное отражение и представле-

ние данных учета и отчетности одним или несколькими

лицами из состава руководства и служащих предпри-

ятия;

б)         непреднамеренное, а случайное искажение данных уче-

та и отчетности одним или несколькими лицами из со-

става руководства и служащих предприятия:

в)         любое подозрение аудитора о возможности искажения

данных учета и отчетности одним или несколькими ли-

цами из состава руководства и служащих предприятия.

Ошибка - это:

а)         преднамеренно неправильное отражение и представле-

ние данных учета и отчетности одним или несколькими

лицами из состава руководства и служащих предпри-

ятия;

б)         непреднамеренное искажение финансовой информации

в результате арифметических или логических погреш-

ностей в учетных записях и группировках;

в)         любое отклонение от налогового законодательства.

 

122

Вопросы для подготовки к экзаменам

Учет арендных операций по основным средствам.

Профессиональная этика аудитора.

Формы и системы оплаты труда.

Аттестация аудиторов.

Актив баланса.

Инициативный аудит.

Основные счета.

Программа аудита.

Синтетический и аналитический учет.

Документация аудита.

Счета по экономическому содержанию.

Аудиторская выборка.

Предмет и метод бухгалтерского учета.

Обязательный аудит.

Учет операций процесса маркетинга.

Аудиторские доказательства.

Учет лизинговых операций.

Правовые основы аудиторской деятельности в России.

Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банках.

Сплошная проверка.

Классификация источников образования имущества.

Система внутреннего контроля (внутренний аудит).

Учет амортизации основных средств.

Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза. Общие черты и различия.

Учет денежных документов и переводов в пути.

Выборочная и комплексная проверка.

Учет материалов в бухгалтерии.

Аудит и ревизия - общие черты и различия.

Понятие, оценка и классификация основных средств.

Целевые проверки.

Виды хозяйственного учета.

Лицензирование аудиторской деятельности.

 

123

Учет движения производственных запасов.

Права и обязанности аудируемых лиц.

Синтетический и аналитический учет производственных запасов.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских фирм.

Регулирующие счета.

Контроль качества аудита.

Синтетический учет готовой продукции.

Цели и задачи аудита.

Пассив баланса.

Письмо-согласие аудиторской организации на проведение аудиторской проверки.

Калькуляционные счета.

Действие аудита при выявлении искажений бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Финансово-результатные счета.

Цели и основные принципы аудиторских стандартов.

Учет кассовых операций.

Аудиторский риск.

Забалансовые счета.

Методы аудиторских проверок.

Оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Учет операций процесса производства.

Международные стандарты аудита.

Распределительные счета.

Виды аудиторских заключений.

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Экспертные проверки.

Классификация имущества организации по составу и размещению.

Внешний аудит.

Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Понятие, сущность аудита, аудиторской деятельности.

 

124

Учет ремонта основных средств.

Пользователи материалов аудиторских заключений.

Счета и двойная запись операций.

Планирование аудита.

Учет операций процесса реализации.

Российские (национальные) стандарты аудита.

Безналичная форма расчетов.

Внутрифирменные стандарты аудита.

 

125

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |