Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Соколова Е.С.

Список литературы

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации

Гражданский кодекс РФ. Ч. I и II.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.01.98.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Событие после отчетной даты» ПБУ 7/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы Организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина/РФ от 06.05.99 № 32 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25 н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 06/01.

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11 н.

128

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверждено Приказом Минфина РФ от 21.03.2000 № 29 н.

Порядок ведения кассовых операций в РФ. Инструкция ЦБ РФ от 04.10.93 № 18.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждено Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

0 порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе, утверждено Приказом Минфина РФ от 30.10.92 № 16-05н.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008. № 307-ФЗ.

«Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 № 1355.

Стандарты аудиторской деятельности.

Суйц В.П., Ахметова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: учебник. - М. ИНФРА-М, 2000. -556 с.

 

129

Практикум по курсу «Бухгалтерский учет» Учет основных средств

Задача 1.

Предприятие совершило следующие операции:

оплатило поставщику за новое оборудование 54 000 руб. (в т.ч. НДС);

оплаченное оборудование поступило в организацию, в т.ч. не требующее монтажа на 20 000 руб. (без НДС) и требующее монтажа на 25 000 руб. (без НДС);

оборудование передано в монтаж, начислена заработная плата работникам за монтаж 3 000 руб., оплачено по счету за монтаж сторонней организации 2 400 руб. (в т.ч. НДС);

основные средства введены в эксплуатацию;

начислена амортизация в сумме 2 000 руб.

Отразить операции в учете.

Задача 2.

Предприятие совершило следующие операции:

реализованы основные средства на сумму 12 000 руб. (в т.ч. НДС), одновременно списана их первоначальная стоимость 10 000 руб. и амортизация в сумме 1 500 руб.;

списаны морально и физически устаревшие основные средства первоначальной стоимостью 4 000 руб. с амортизацией 3 900 руб.

Отразить операции в учете.

Задача 3.

Организация совершила следующие операции:

фирма реализовала оборудование за 84 000 руб. (в т.ч. НДС);

списана первоначальная стоимость реализованного оборудования в сумме 78000 руб.;

амортизация данного оборудования составила 45\%;

расходы по реализации оборудования составили 2 300 руб.

Отразить операции в учете.

 

130

Задача 4.

Организация совершила следующие операции:

в счет вклада в уставный капитал предприятия внесено, оборудование, согласованная стоимость которого 81 000 руб.;

амортизация оборудования начисляется линейным способом. Годовая норма амортизационных отчислений -11\%;

оборудование введено в эксплуатацию.

Определить остаточную стоимость оборудования и величину начисленной амортизации через 3 года 11 месяцев после начала эксплуатации и отразить операции в учете.

Учет производственных запасов

Задача 1.

Организация совершила следующие операции:

поступила оплаченная партия краски в количестве 200 банок по цене 84 руб. (в т.ч. НДС);

стоимость доставки краски составила 1 800 руб. (в т.ч. НДС).

Отразить операции в учете.

Задача 2.

Организация совершила следующие операции:

за материалы, полученные от поставщика, оплачено 3 600 руб. (в т.ч. НДС);

оплаченные материалы поступили в организацию;

услуги по доставке оплачены в сумме 690 руб. (в т.ч. НДС);

материалы на сумму 1 000 руб. переданы в производство;

материалы на сумму 1 800 руб. реализованы за наличный расчет (в т.ч. НДС). Фактическая их себестоимость - 1 000 руб.;

в результате инвентаризации выявлена недостача материалов и отнесена на виновное лицо на сумму 400 руб.

Отразить операции в учете.

Учет готовой продукции и ее реализации Задача 1.

Организация совершила следующие операции:

из основного производства на склад получена готовая про-

131 дукция по фактической производственной себестоимости на 10 000 руб.;

для последующей перепродажи оптом получены товары на сумму 14 400 руб. (в т.ч. НДС);

для последующей перепродажи в розницу получены товары на сумму 3 600 руб. (в т.ч. НДС);

оплачены услуги по доставке товаров на сумму 1 200 руб. (в т.ч. НДС).

Отразить операции в учете.

Задача 2.

Организация совершила операции по учету реализации продукции на дату «отгрузки»:

из основного производства на склад получена готовая продукция на сумму 20000 руб.;

произведены расходы на рекламу продукции на 2 400 руб. (в т.ч. НДС);

отгружена продукция на 12 000 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости продукции 6000 руб.;

за отгруженную продукцию получена оплата 12 000 руб.;

получена 50\% предоплата за поставку продукции на сумму 9 600 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости 5 000 руб.;

продукция отгружена покупателю;

получены оставшиеся 50\% стоимости отгруженной продукции;

рассчитать финансовый результат.

Отразить операции в учете.

 

Задача 3.

Организация совершила операции по учету реализации по «оплате»:

получены товары для последующей продажи на сумму 18 000 руб. (в т.ч. НДС), в т.ч. в розницу 3 600 руб. (в т.ч. НДС);

произведены расходы на рекламу в сумме 2 400 руб. (в т.ч. НДС);

 

132

отгружены товары на 12 000 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости 6 000 руб.;

за отгруженные товары получена оплата 12 000 руб.;

получена 50\% предоплата на поставку товаров на сумму 9 600 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости 5.000 руб.;

товары отгружены покупателю;

получены оставшиеся 50\% стоимости товаров;

рассчитать финансовый результат.

Отразить операции в учете.

Задача 4.

Организация-комитент совершила следующие операции:

на реализацию на комиссионных началах отгружена продукция себестоимостью 3000 руб.;

от комиссионера получено извещение о продаже продукции за 4 800 руб. (в т.ч. НДС), вознаграждение комиссионера составляет 10\%;

рассчитать финансовый результат.

Отразить операции в учете.

Задача 5.

Организация совершила товарно-обменную операцию (учет реализации ведется на дату «отгрузки»):

отгружена продукция на 3 600 руб. (в т.ч. НДС) при себестоимости 2 000 руб.;

в качестве товарообмена поступили товары на 2 400 руб. и материалы для производства на 1 200 руб. (в т.ч. НДС).

Отразить операции в учете.

 

Учет расходов на продажу

Задача 1.

Организация в учете отражает расходы, связанные с реализаций продукции:

на упаковку продукции израсходованы материалы на 1 000 руб.;

133

оплачен счет за услуги по рекламе продукции на 1 200 руб.;

торговым организациям переданы образцы продукции на 400 руб.

Отразить операции в учете.

Учет денежных средств

Задача 1.

Организация за рабочий день совершила операций:

от покупателя получены наличные в сумме 15 000 руб., на расчетный счет - 30000 руб.;

за поставленные товары от покупателя получено по безналичному расчету 20000 руб.;

подотчетному лицу выдано 3 000 руб.;

излишек кассы, выявленный в результате инвентаризации в сумме 200 руб., оприходован;

в конце рабочего дня деньги сданы в банк и зачислены на расчетный счет;

выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма 500 руб.

Отразить операции в учете.

Задача 2.

Организация совершила операции:

получен в банке краткосрочный кредит 10 000 руб.;

открыт аккредитив на 7 500 руб.;

для сотрудников приобретены авиа и железнодорожные билеты за наличный расчет за 3 000 руб.;

в кассу с расчетного счета получено 10 000 руб. и израсходовано на выплату заработной платы.

Отразить операции в учете.

Учет труда и его оплаты

Задача 1.

При совершении операций не учитываются вычеты, кратные МРОТ:

начислена заработная плата работникам основного производства в сумме 30000 руб.;

134

начислена заработная плата персоналу управления в сумме 50 000 руб.;

заработная плата выплачена в срок в сумме 6 000 руб., остаток депонирован;

выдано подотчетному лицу 1 000 руб.

Отразить операции в учете.

Учет капитала и резервов

Задача 1.

В соответствии с учредительными документами создано предприятие с уставным капиталом 10 000 руб. В учете отражаются:

формирование уставного капитала на 10 000 руб.;

внесены взносы в виде основных средств на 2 000 руб., наличными 3 000 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5 000 руб.

увеличен уставный капитал за счет прибыли на 7 000 руб.

Отразить операции в учете.

Задача 2.

В учете отражаются операции:

в результате переоценки стоимость основных средств возросла на 1 100 руб.;

безвозмездно получены основные средства на 700 руб.;

образован резерв на оплату отпусков работникам основного производства на 5000 руб.;

образован резерв на ремонт основных средств на 1 200 руб.;

начислены отпускные за счет резерва 4 000 руб.;

по результатам года получен убыток 600 руб., который списан за счет резервного капитала.

Отразить операции в учете.

Учет кредитов

Задача 1.

Организация отражает операции:

 

135 получены кредиты банков 2 000 руб. сроком до 1 года для приобретения материалов и сырья; 3 000 руб. - сроком свыше года для приобретения основных средств; при возврате краткосрочного кредита выплачены проценты 200 руб. (учет процентов ведется по мере выплаты); при возврате долгосрочных кредитов выплачены проценты на 600 руб. (учет процентов ведется по мере выплаты); получены займы от других предприятий на 2 000 руб. на срок до года.

Отразить операции в учете.

Учет финансовых результатов и распределения прибыли

Задача 1.

Организация совершила операции: получена прибыль от реализации продукции - 5 000 руб., от реализации основных средств - 2 000 руб.; списана кредиторская задолженность поставщикам с истекшим сроком исковой давности на 700 руб.; оприходованы излишки товаров по результатам инвентаризации на 800 руб.

Отразить операции в учете.

Задача 2.

Организация совершила операции: получена прибыль 930 руб.;

уплачены пени за просрочку выполнения обязательства по договору 50 руб., пени по налогам - 150 руб.; выявлены и списаны хищения товаров на виновных лиц на сумму 100 руб.; потери в результате стихийных бедствий -130 руб.;

начислен налог на прибыль;

реформирован баланс по итогам отчетного года. Отразить операции в учете.

 

136

Практикум по курсу «Аудит»

Для выполнения практической (курсовой) работы Вам необходимо иметь первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономического субъекта. Вы можете собрать исходные данные самостоятельно или получить вариант на кафедре.

 

Задание 1.

Определите, является аудит экономического субъекта обязательным или инициативным.

Напишите по этому поводу справку на листе ниже. Если аудит является обязательным, укажите критерии, на основании которых Вами сделан такой вывод.

 

Справка аудитора

 

Аудитор      

(подпись)

 

137

Задание 2.

Составьте письмо-согласие аудитора на проведение аудита.

Письму-согласию должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-согласие направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-согласие в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой.

Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо-согласие может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-согласие аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-согласия аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-согласие должно содержать обязательные указания:

а)         по условиям аудиторской проверки;

б)         по обязательствам аудиторской организации;

в)         по обязательствам экономического субъекта.

 

138

Письмо-согласие должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки:

а)         об объекте и цели аудиторской проверки, в частности,

о порядке аудита филиалов и подразделений экономического

субъекта, в случае их наличия;

б)         должно ли аудиторское заключение о достоверности

бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о

достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подраз-

делений и дочерних компаний;

в)         о законодательных актах и нормативных документах,

на основании которых проводится аудит;

г)         о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

Письмо-согласие должно содержать следующие обязатель-

ные указания по обязательствам аудиторской организаций:

а)         о форме отчетности аудиторской организации по ре-

зультатам проведенной работы;

б)         об ответственности аудиторской организации за ока-

зываемые услуги;

в)         обязательство аудиторской организации по соблюде-

нию коммерческой тайны;

г)         о наличии риска необнаружения существенных не-

точностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в

связи с выборочным характером применяемых аудиторских

процедур и несовершенством системы внутреннего контроля

экономического субъекта.

Письмо-согласие должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а)         об ответственности экономического субъекта и его ис-

полнительного органа за полноту и достоверность предостав-

ленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности;

б)         об обеспечении свободного доступа к первичным до-

кументам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе

данных и любой другой документации и информации, необ-

ходимой для проведения аудиторской проверки;

 

139

в)         о направлении экономическим субъектом по указанию

аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кре-

диторов о подтверждении (не подтверждении) ими соответст-

вующей задолженности;

г)         о неоказании давления на аудиторскую организацию в

любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-согласия:

а)         общие сведения об оказываемых аудиторской органи-

зацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных

клиентах, членстве в российских и международных аудитор-

ских организациях и союзах;

б)         примерный календарный план проведения аудита и

состав направляемой группы аудиторов;

в)         общую характеристику применяемых методов прове-

дения проверки;

г)         условия оплаты аудита;

д)         предложение об использовании услуг других аудито-

ров (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех

аспектах деятельности проверяемой организации, которые

аудиторская организация и экономический объект сочтут не-

обходимыми.

Рекомендуемая форма письма-согласия аудиторской организации на проведение аудита представлена ниже.

 

140

Бланк или угловой штамп аудиторской организации

Официальное наименование экономического субъекта, фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

 

Исходящий №                     «          »          200      г.

 

Письмо-согласие на проведение аудита

Глубокоуважаемый           !

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о поведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта).

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который проводится аудит]. Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие, аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности].

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гаран-

141 тировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического субъекта] письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым

142

уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

 

Руководитель аудиторской организации

[подпись, фамилия, и. о., должность, дата]

 

С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.

 

Руководитель исполнительного органа экономического субъекта

[подпись, фамилия, и. о., должность, дата]

Задание 3.

Соберите предварительную информацию о деятельности экономического субъекта. Полученную информацию предстаньте и виде карты предварительной экспертизы (или аналитической записки в свободной форме):

Для эффективного планирования аудита до заключения договора о проведении аудиторской проверки аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

На данном этапе аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и собрать информацию о:

а)         внешних факторах, влияющих на хозяйственную дея-

тельность экономического субъекта, отражающих экономиче-

скую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые

особенности;

б)         внутренних факторах, влияющих на хозяйственную

деятельность экономического субъекта, связанных с его инди-

видуальными особенностями.

 

143

Аудитору также следует ознакомиться с:

а)         организационно-управленческой структурой эконо-

мического субъекта;

б)         видами производственной деятельности и номенкла-

турой выпускаемой продукции;

в)         структурой капитала и курсом акций (в случае если

акции экономического субъекта подлежат котировке);

г)         технологическими особенностями производства про-

дукции;

д)         уровнем рентабельности;

е)         основными покупателями и поставщиками экономи-

ческого субъекта;

ж)        порядком распределения прибыли, остающейся в

распоряжении организации;

з)         существованием дочерних и зависимых организации;

и)        организованной экономическим субъектом системой

внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

а)         устав экономического субъекта;

б)         документы о регистрации экономического субъекта;

в)         протоколы заседаний Совета директоров, собраний

акционеров, либо других аналогичных органов управления

экономического субъекта;

г)         документы, регламентирующие учетную политику

экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д)         бухгалтерская отчетность;

е)         статистическая отчетность;

ж)        документы планирования деятельности экономиче-

ского субъекта (планы, сметы, проекты);

з)         контракты, договоры, соглашения экономического

субъекта;

и)        внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

 

144

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

На данном этапе аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

а)         бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита:

подготовительного, основного и заключительного;

б)         предполагаемые сроки работы группы;

в)         количественный состав группы;

г)         должностной уровень членов группы;

д)         преемственность персонала группы

е)         квалификационный уровень членов группы.

Карта предварительной экспертизы предприятия заказчика

146

Задание 4.

Составьте договор на проведение аудиторской проверки и рассчитайте стоимость выполняемых работ.

Ниже приведен типовой договор на оказание аудиторских услуг и алгоритм расчета стоимости аудиторских услуг.

ДОГОВОР №          

Город             «          »          200      год

Аудиторская фирма [наименование аудиторской организации], именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемый в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

а)         проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетно-

сти Заказчика за период с [дата начала отчетного периода] по [от-

четная дата] и составление аудиторского заключения о достовер-

ности этой отчетности, а также письменной информации (от-

чета) аудитора руководству экономического субъекта по

результатам проведения аудита;

б)         оказание сопутствующих аудиту услуг [перечень услуг] и

документальное оформление их результатов.

Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) [сроки].

2. Права и обязанности Исполнителя

2.1. Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 07 августа 2001 г. N 119-ФЗ и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными по-

147 становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с последующими изменениями и дополнениями).

Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с Заказчиком.

Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово- хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.

Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.

Имеет право привлекать к участию по выполнению работ, предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.

Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.

Обязан неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.

Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.

Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.

Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.

Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика один экземпляр аудиторского заключения в составе вводной, ана-

 

148

литической (отчета) и итоговой частей и один экземпляр заключения в составе вводной и итоговой частей, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2.12. Передает Заказчику итоговую часть заключения только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.

3.         Права и обязанности Заказчика

Имеет право получать от Исполнителя информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.

Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган, выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы

Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Не может предпринимать каких-либо действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.

Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Заказчика.

4.         Стоимость аудиторских услуг

и порядок расчетов

Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].

149

Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.

Оплата работ производится в следующем порядке: [...]\% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]\% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемосдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]\% от суммы платежа.

 

5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров

Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.

В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.

В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут разрешаться судом [указание конкретного судебного органа].

За неисполнение обязательств по настоящему договору Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.

Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

 

150

6. Конфиденциальность

Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.

Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.

Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.

Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.

Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.

7. Заключительные положения

7.1.      Все дополнения и изменения к настоящему договору дей-

ствительны лишь в том случае, если они совершены в письменной

форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.2.      Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.

Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, по

одному для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].

8. Срок действия договора и юридические адреса сторон

Срок действия договора [срок].

Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.

 

151

Адреса и расчетные счета сторон. Исполнитель:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю] Заказчик:

[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды] Исполнитель:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица] Заказчик:

[подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица]

Алгоритм расчета стоимости аудиторских проверки

В основе расчета стоимости аудиторских работ лежит определение документооборота аудируемого лица. Вам необходимо рассчитать количество проверяемых аудитором документов. Проверка одного документа оценивается в 60 рублей. В перечень документов, включаемых в рассчитываемый документооборот, входят:

Приходный кассовый ордер;

Расходный кассовый ордер;

Платежные поручения по поступлению и перечислению денежных средств;

Авансовые отчеты;

Договоры (заключенные с поставщиками и покупателями);

Среднесписочная численность х на количество проверяемых месяцев.

Другие документы.

* He забудьте, что аудиторские услуги облагаются НДС. Задание 5.

Разработайте общий план аудиторской проверки.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необхо-

152

димое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем, форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

153 а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б)         системы бухгалтерского учета и внутреннего контро-

ля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в)         риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г)         характер, временные рамки и объем процедур, в том

числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

154

д)         координацию и направление работы, текущий кон-

троль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е)         прочие аспекты, в том числе:

возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу.

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а)         комплексности планирования;

б)         непрерывности планирования;

в)         оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от сбора предварительной информации до составления плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выде-

 

155 ленным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования необходимо соблюдать вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Общий план представить в форме, предусмотренной аудиторским правилом (стандартом) «Планирование аудита».

Общий план аудита

Проверяемая организация         

Период аудита      

Количество человеко-часов       

Руководитель аудиторской группы    

Состав аудиторской группы     

Планируемый аудиторский риск        

Планируемый уровень существенности       

 

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечания

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Руководитель аудиторской группы:

Обратите внимание на необходимость рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

 

156

1. Определение аудиторского риска Согласно правилу (стандарту) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Неотъемлемый риск - означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

В схеме 1 Вам необходимо отметить факторы, определяющие значение неотъемлемого риска в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными (по счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск иеобнаружения - риск того, что проведенные аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности.

При оценке аудиторского риска применяются следующие градации: высокий; средний; низкий.

 

157

Схема 1

Неотъемлемый риск

Риск средств контроля

Риск необнаружения

 

т

 

 

Величина риска необнаружения на начало аудиторской

проверки принимается на уровне среднего значения. В

ходе проведения проверки эта величина может корректироваться на базе

собранной информации с учетом профессионального

суждения аудитора

АР = HP* PCK* PHO,

где

АР - аудиторский риск; HP - неотъемлемый риск; РСК - риск средств контроля; РНО - риск необнаружения.

При составлении общего плана аудита можно использовать другой способ вычисления риска, при котором акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. В данном случае модель аудиторского риска применяется в виде:

РНО = АР:(НР*РСК).

 

158

Значение аудиторского риска варьируется в пределах от 0 до 1 (от 0 до 10 \%).

2. Определение аудиторской выборки

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100\% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

При проведении аудиторской проверки аудитор обязан руководствоваться правилом, что обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной, что предполагает равную вероятность всех элементов изучаемой совокупности быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторы должны использовать один из следующих методов:

случайный отбор, который может проводиться по таблице случайных чисел;

системный отбор, предполагающий, что все элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;

комбинированный отбор, представляющий комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

Метод отбора выбирается аудитором самостоятельно с учетом профессионального суждения.

Аудитор имеет право прибегать и к нерепрезентативной, непредставительной выборке, но только в тех случаях, когда их профессиональное суждение по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться лишь тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

159

Аудитор вправе в исключительных случаях проверить верность отражения в бухгалтерском учете операций и сальдо по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов пров

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 |