Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Суглобов Александр Евгеньевич

17.8. приложение к бухгалтерскому балансу

В приложении к бухгалтерскому балансу по форме № 5 расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Приложение состоит из нескольких разделов.

В разделе «Нематериальные активы» отражается информация по нематериальным активам. Раздел состоит из двух таблиц.

В первой таблице приводятся данные об изменениях стоимости нематериальных активов. Бухгалтеру следует отразить сведения по объектам интеллектуальной собственности, организационным расходам и деловой репутации фирмы.

Кроме того, данные по объектам интеллектуальной собственности расшифровываются в строках: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года. Заполнять ее должны только организации, которые применяют счет 05.

По строке «Амортизация нематериальных активов — всего» отражается общая сумма начисленной амортизации по нематериальным активам. При необходимости можно ее расшифровать. Для этого в таблице предусмотрены пустые строки. Например, если большая доля амортизации приходится на программы ЭВМ, вы можете отразить ее в отдельной строке.

В разделе «Основные средства» отражается информация по основным средствам. Как и предыдущий раздел, он состоит из двух таблиц. В первой таблице отражается стоимость: зданий; сооружений и передаточных устройств; машин и оборудования; транспортных средств; производственного и хозяйственного инвентаря; рабочего и продуктивного скота; многолетних насаждений; других видов основных средств. Здесь могут быть учтены капитальные вложения на коренное улучшение земель; земельные участки и объекты природопользования.

Во второй таблице нужно показать аналитические данные об основных средствах организации. По строке «Амортизация основных средств — всего» отражаются суммы начисленной амортизации. В трех следующих строках указывают амортизацию, начисленную по зданиям и сооружениям; машинам, оборудованию, транспортным средствам; другим объектам основных средств.

По строке «Передано в аренду объектов основных средств — всего» отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Кроме того, стоимость основных средств, переданных в аренду, должна быть расшифрована по видам: здания; сооружения.

По строке «Передано объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная стоимость основных средств, переданных на консервацию.

Стоимость основных средств, которые получены в аренду от других организаций, отражается по строке «Получено объектов основных средств в аренду — всего».

По строке «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» отражают сведения по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01, субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано», или счета 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств». Причем такие объекты лучше учитывать на отдельном субсчете второго порядка.

В подразделе «Справочно» учитываются результаты от проведенной переоценки основных средств. В графе 3 подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января отчетного года, а в графе 4 — на 1 января предыдущего года.

В строке «Первоначальная (восстановительная) стоимость» бухгалтеру следует отразить увеличение или уменьшение первоначальной стоимости основных средств. Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то в этой строке будут показаны данные по переоценке, отраженные по дебету счета 01. А если была проведена уценка, то следует использовать записи по кредиту этого же счета.

По строке «Амортизация» отражают изменения сумм начисленной амортизации по основным средствам, которые произошли из-за переоценки. Соответственно, если стоимость основных средств увеличилась, то нужно использовать данные о переоценке по кредиту счета 02, а если уменьшилась — по дебету этого счета.

Кроме того, в этом подразделе нужно отразить, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Для этого предусмотрена соответствующая строка.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных вложений для передачи имущества в лизинг. Затем заполняется строка «Имущество, предоставляемое по договору проката». Здесь нужно использовать данные по счету 03, субсчет «Имущество, предоставляемое по договору проката».

Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их следует указать по строке «Прочие». Общая сумма доходных вложений в материальные ценности отражается по строке «Итого».

Данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности, указывают по строке «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В разделе «Расходы на НИОКР» следует отразить данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Общая сумма таких расходов указывается по строке «Всего». В разделе «Справочно» указывают суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата.

Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» состоит из двух таблиц. По строке «Расходы на освоение природных ресурсов — всего» следует отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. В таблице «Справочно» указывают: сумму расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, а также сумму расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

В разделе «Финансовые вложения» отражают информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. По строке «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций — всего» отражается сумма, которую организация вложила в паи и акции других организаций. Кроме того, отдельной строкой нужно показать сумму вкладов в капиталы дочерних и зависимых хозяйственных обществ.

По строке «Государственные и муниципальные ценные бумаги» отражается стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Прочие ценные бумаги указываются в строке «Ценные бумаги других организаций — всего». Их стоимость учитывается по счету 58, субсчет «Долговые ценные бумаги».

По строке «Предоставленные займы» указывается сумма займов, выданных организациям и физическим лицам. Средства, вложенные организацией в банковские и другие счета, отражаются по строке «Депозитные вкладні».

Прочие долгосрочные и краткосрочные вложения указываются по строке «Прочие»-. Их в течение года учитывают по счету 58 на соответствующих субсчетах. Сюда относят: вклады по договору простого товарищества; дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

По строке «Итого» отражается общая стоимость финансовых вложений. Далее расшифровываются данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость.

Кроме того, в этом разделе следует отразить данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с текущими рыночными ценами. А по тем вложениям, текущая стоимость которых не определяется, нужно указать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, которая была списана в течение года на финансовый результат.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженностью следует учитывать суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» бухгалтеру следует расшифровать расходы организации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы материальных затрат; затрат на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации; прочих затрат.

Чтобы заполнить эти строки, следует использовать информацию по дебету счетов учета затрат на производство и реализацию. Данные по дебету счета 44, субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку» здесь учитываться не будут.

В этот раздел не включаются затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств; затраты по браку и простоям по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами.

Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке «Итого по элементам затрат».

Помимо этого в данном разделе указывают, на сколько изменились (выросли или уменьшились) остатки: по счетам 20, 21, 23, 29, 40 и 44 — строка «Незавершенное производство»; по счету 97 — строка «Расходы будущих периодов»; по счету 96 — строка «Резервы предстоящих расходов».

В разделе «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец отчетного года. По строке «Полученные — всего» нужно показать суммы всех полученных гарантий того, что обязательства и платежи будут выполнены. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008. Кроме того, отдельно следует выделять суммы векселей.

По строке «Имущество, находящееся в залоге» отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Эту сумму необходимо расшифровать: объекты основных средств; ценные бумаги и иные финансовые вложения; прочие.

По строке «Выданные — всего» показываются суммы выданных обеспечений. Следует выделить отдельной строкой сумму выданных векселей.

По строке «Имущество, переданное в залог» следует показать стоимость имущества, которое организация передала в качестве залога. Эту стоимость нужно расшифровать по видам имущества.

В разделе «Государственная помощь» следует отразить суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства за предыдущий и отчетный годы. Чтобы заполнить строку «Получено в отчетном году бюджетных средств — всего», нужно взять данные по кредиту счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ниже но строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Полученные кредиты из бюджета учитывают по строке «Бюджетные кредиты — всего».

17.9. ПОЯСНЕНИЯ К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

В состав годовой отчетности следует включить и пояснения. Субъекты малого предпринимательства, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснения.

Действующее законодательство устанавливает лишь общие требования к пояснениям. Поэтому специалисты бухгалтерского учета часто испытывают затруднения при ее составлении. Между тем наличие грамотно составленных пояснений в составе годовой отчетности представляет интерес для всех пользователей финансовой отчетности. Очень важно, чтобы информация пояснений не дублировала, а раскрывала содержал ие отчетных форм.

Обязательным условием составления пояснений должно быть отражение в них не только факта изменения учетной политики, но и последствий этих изменений для структуры баланса и финансовых результатов. Помимо изменений в отдельных пунктах учетной политики в пояснениях должны быть объяснены те изменения в соотношении статей баланса или отчета о прибылях и убытках, которые связаны с общими изменениями в методологии бухгалтерского учета, повлекшими за собой изменения в методике расчета финансовых коэффициентов.

Целесообразно также выделить изменения по наиболее значимым статьям как актива, так и пассива бухгалтерского баланса. Следует представлять не только количественную, но и качественную характеристику таких изменений.

При представлении результатов анализа движения денежных средств основным показателем должно послужить изменение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности с указанием основных сумм их притока и оттока.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу рекомендуется приводить показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом; положение организации на рынке ценных бумаг и причины имевшихся негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу целесообразно приводить характеристику структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

При проведении обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности аудиторы обязаны высказать мнение о достоверности данных, включенных не только в типовые формы № 1-5, но также и в пояснения. Оценивая всю совокупность данных, которую организация намерена предоставить заинтересованным пользователям, необходимо определить, будет ли она полностью включена в состав пояснений либо возможно размещение ее части в специальных разделах общего документа, где не требуется жесткой увязки с показателями бухгалтерской отчетности.

Если организация обязана публиковать годовой отчет, желательно подготовить расширенный вариант пояснений. В публикуемом в средствах массовой информации варианте годового отчета возможно объединение отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках. В этом случае пояснения могут включать дополнительные данные, уточняющие содержание консолидированных статей, а также сведения об изданиях, в которых была опубликована отчетность организации за прошлые периоды, о месте нахождения контрольного экземпляра годового отчета и т.п.

Примерный план пояснений может содержать следующие разделы.

«Краткая характеристика структуры и деятельности организации» (краткое описание структуры управления, положения, которое занимает организация в группе компаний; данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично; данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям; величина уставного капитала организации; местонахождение, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций с указанием их текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

«Учетная политика организации» (краткое описание основных элементов учетной политики; причины, по которым организация решила изменить положения учетной политики в планируемом году, например, были внесены изменения в бухгалтерские стандарты, изменились условия деятельности и т.п.);

«Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации»- (информация о факторах, повлиявших на формирование финансового результата организации в отчетном году, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции и т.д.; источники выплат дивидендов по привилегированным акциям; сведения о том, сколько налогов уплатила организация);

«Информация об аффилированных лицах» (аффилированными считаются юридические и физические лица, которые способны влиять на деятельность организации; головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.);

«Условные факты хозяйственной деятельности» (информация о событиях, которые произошли сейчас, а их последствия, скорее всего, скажутся на деятельности организации в будущем — судебные разбирательства, которые на отчетную дату еще не завершены; неразрешенные разногласия с налоговыми органами; гарантии на товар, проданный в отчетном периоде, и т.д.).

«События после отчетной даты» (отражение событий, которые произошли после окончания года до даты подписания годовой отчетности и которые влияют на размер имущества, обязательств или капитала организации);

•«Даные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» (отражается организациями, у которых есть отдельные дочерние и зависимые общества, приводится информация о влиянии, которое они оказывают на общие финансовые результаты деятельности организации. Например, информация о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах); критерий выбора этой информации; показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту);

«Расшифровки форм бухгалтерской отчетности и пояснения

к ним» (могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. В любом случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать); «Разница между данными бухгалтерского учета и налоговых

регистров» (если в отчетном периоде возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснениях надо раскрыть: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства).

Рассмотренные структура и процесс подготовки пояснений носят рекомендательный характер. Составители имеют полную свободу выбора формы и содержания, руководствуясь в первую очередь потребностями организации, интересами внешних пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности и действующими нормативными актами.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 |