Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Суглобов Александр Евгеньевич

17.10. аудит бухгалтерской отчетности

Основная цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности — это проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснений, а также всех расчетов, деклараций, справок законодательным и нормативным документам.

Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает: основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности; приказ об учетной политике организации; регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета; инвентаризационные описи и акты инвентаризации по результатам годовой инвентаризации.

При этом в первую очередь нужно проверить отчетность на соответствие Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Для этого аудитору необходимо проверить:

обеспечивает ли главный бухгалтер соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, ведет ли он контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

как поступает главный бухгалтер при возникновении разногласий с руководителем организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по которым могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации;

составляются ли для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях сводные учетные документы на основе первичных учетных документов;

соблюдается ли порядок хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Во вторую очередь аудитору следует проверить отчетность на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения.

Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении: типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности; упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций; особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности; особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации; особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества; порядка публикации бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели всех филиалов, представительств и иных подразделений.

В ней не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

В третью очередь аудитор должен проверить налоговые декларации экономического субъекта на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в соответствии с которым необходимо учитывать следующее:

налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;

налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно и ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

При аудите годовой отчетности аудитор проверяет также квартальную отчетность. Проверка должна проводиться по двум направлениям:

проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;

проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

Проверка по первому направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между формой № 1 «Бухгалтерский баланс» и формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т.д. на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином России.

Проверка по второму направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор должен обратить внимание на соблюдение правил по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности не должно быть пустых, не содержащих показателей строк, а в строках и статьях разделов должны быть проставлены коды.

При проверке баланса (форма № 1) необходимо обратить внимание на выполнение требований, содержащихся в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Например, при составлении годовой отчетности данные по статьям «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т.д. Убытки должны отражаться в балансе в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли.

Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными, указанными в бухгалтерском учете организации. В ходе проверки бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости, в частности, наличие тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года.

Организация, которая вносит изменения в данные вступительного баланса, должна соблюдать следующие правила:

числовые показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в сравнении с соответствующими данными за предыдущий год;

изменения, относящиеся к прошлым периодам, отражаются только во вступительном балансе, никакие корректировочные записи в бухгалтерский учет как прошлого, так и отчетного года не вносятся.

Причины внесения изменений в учетную политику должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В частности, необходимо указать, были ли пересчитаны соответствующие данные за прошлые годы. В случае их корректировки указать, как были оценены последствия (в денежном выражении) и какие изменения внесены во вступительный баланс.

Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета. При выявлении отклонений устанавливается их причина.

Аудитор может использовать и такой прием, как составление альтернативного баланса по данным Главной книги и сопоставление его показателей с данными бухгалтерского баланса, подготовленного организацией. Это позволяет выявить отклонения по отдельным статьям.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм. С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

Раздел «Внеоборотные активы». При проверке аудитор должен обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов НИОКР. Если НИОКР подлежат правовой охране и зарегистрированы (запатентованы) в установленном порядке, то расходы на проведение этих работ формируют объект нематериальных активов. Если получены такие результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежат правовой охране либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то расходы на проведение данных работ не приводят к возникновению нематериального актива. Сложность состоит в том, что учет нематериальных активов и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие входят в состав внеоборотных активов, учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04.

По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы, причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Сумма расходов на НИОКР, которая числится на счете 04, должна отражаться по строке 150 «Прочие внеоборотные активы». Если расходы на НИОКР представляют собой значительную величину, то они выделяются отдельной строкой.

По строкам 140 и 250 необходимо проверить, учитываются ли предоставленные займы в соответствии с нормами ПБУ 19/02. Сумма займов показывается в балансе с учетом процентов, причитающихся к получению по условиям договора. В этом существенное отличие правил отражения процентов по займам в бухгалтерском и налоговом учете. В конце года должны быть начислены проценты по правилам налогового учета. Но прежде чем начислять проценты по займу в бухгалтерском учете и отражать их в балансе, нужно проверить, в какой срок предусмотрено начисление процентов по договору займа. Кроме того, при проверке строки 250 необходимо обратить внимание, что раньше (в прежней форме баланса) в составе краткосрочных финансовых вложений отражались затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров. Теперь выкупленные акции отражаются в отдельной строке, причем не в активе, а в пассиве баланса — в разделе «Капитал и резервы».

В новой форме баланса в конце раздела «Внеоборотные активы» появилась строка 145 «Отложенные налоговые активы» (требования ПБУ 18/02). По этой строке отражается сальдо по счету 09. Величина отложенных налоговых активов у многих организаций будет незначительной. По количественному признаку существенности этот показатель вряд ли пройдет как существенный, но в любом случае он является существенным по своему характеру. Поэтому отложенные налоговые активы обязательно нужно отражать в балансе отдельной строкой, а не включать в состав прочих внеоборотных активов.

Раздел «Оборотные активы». По строке 210 раздела «Оборотные активы» необходимо проверить, входят ли в состав расшифровки показателя этой строки остатки незавершенного производства (НЗП). Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами. Способ расчета НЗП в бухгалтерском учете организация устанавливает самостоятельно по выбранной методике, которая должна быть обоснована и закреплена в учетной политике. Расчет НЗП в целях налогового учетаустановлен главой 25 НК РФ. Как правило, сумма НЗП в налоговом учете намного меньше аналогичного показателя, исчисленного по правилам бухгалтерского учета, из-за различного состава прямых расходов, участвующих в расчете НЗП.

Одной из ошибок организаций является то, что при стремлении сблизить бухгалтерский и налоговый учет состав прямых затрат в бухгалтерском учете сводится к набору прямых затрат, предусмотренному в налоговом учете. Это приводит к неправильному формированию себестоимости продукции, работ, услуг организации и к искажению финансового результата. Другая ошибка заключается в том, что расчет остатков НЗП осуществляется не ежемесячно, а на конец отчетного периода (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). Необходимость ежемесячного расчета НЗП вытекает из требования ежемесячно формировать себестоимость продукции, продаж, работ, услуг. Как показывает практика, сумма НЗП, рассчитанного за каждый месяц квартала, отличается от суммы НЗП, исчисленной один раз по итогам квартала. При расчете НЗП ежеквартально (в привязке к периоду сдачи отчетности) искажается сумма списанных затрат и остатков НЗП и, как следствие,— себестоимость продукции (работ, услуг).

Аудитор обязан удостовериться, что дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности расшифрована полностью по своему составу. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, должна быть показана за минусом образованного резерва. Организация может дать расшифровку либо непосредственно в балансе, либо в приложениях к балансу, либо в пояснениях. Оставить эту статью баланса без расшифровки организация не вправе, так как в этом случае ставится под сомнение полнота и достоверность бухгалтерской отчетности.

Данные по счетам расчетов в балансе приводятся в развернутом виде: если имеется дебетовое сальдо, то в активе; если имеется кредитовое сальдо,то в пассиве.

По строке 260 баланса аудитору необходимо обратить внимание на депозитные вклады, отражаемые по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 «Специальные счета в банках».

Раздел «Капитал и резервы». В новой форме баланса после строки 410 введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке 411 проставляются скобки.

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Аудитор должен убедиться, что показатель нераспределенной прибыли формируется после распределения прибыли, полученной за отчетный год. Иными словами, при закрытии (реформации) балансадолжно быть отражено направление прибыли в резервный капитал и на выплату дивидендов учредителям. Аналитика по счету 84 должна быть организована таким образом, чтобы можно было видеть использованную и неиспользованную части чистой прибыли.

Разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». При проверке остатков по строке 510 (так же как и по строке 610) аудитор должен убедиться, что займы и кредиты учитываются в соответствии с нормами ПБУ 19/02 (должны быть отражены суммы процентов за пользование займом или кредитом, причитающихся к уплате на конец отчетного периода).

В раздел «Долгосрочные обязательства» введена новая строка 515. Она предназначена для отражения сумм отложенных налоговых обязательств, исчисленных в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Это — сальдо по кредиту счета 77. Данный показатель свидетельствует о том, что у организации есть отложенные на будущие периоды обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль. Их сумма обязательно должна быть отражена в балансе, даже если она окажется ниже установленного уровня существенности.

При отражении задолженности перед работниками организации по начисленной, но невыплаченной заработной плате организации иногда совершают ошибку, включая сюда задолженность перед подотчетными лицами, которые потратили на нужды организации собственные деньги. Такую задолженность не следует показывать вместе с заработной платой, ее лучше отразить отдельно (в составе прочей кредиторской задолженности или отдельной строкой).

При проверке остатков задолженности организации по налогам и сборам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами аудитор должен проверить, отражены ли на счетах учета расчетов с бюджетом по соответствующему налогу (на отдельных субсчетах) подлежащие уплате штрафы и пени по налогам (сборам). В балансе суммы начисленных штрафов и пеней должны быть отражены в той же строке, где указана сумма налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет (внебюджетный фонд).

В новой форме баланса нет специальной строки для отражения сумм авансов, полученных от покупателей и заказчиков. Поскольку этот показатель является существенным по своему характеру, кредиторскую задолженность перед покупателями целесообразно отражать в балансе отдельной строкой.

При проверке строки 630 баланса аудитор должен убедиться, что в ней отражены только суммы задолженности перед учредителями (участниками) общества по выплате доходов (дивидендов, процентов по акциям, облигациям). При заполнении строки 630 организации иногдадопуска-ют ошибку, показывая по этой строке сумму процентов, причитающихся учредителю по договору займа. Задолженность по займу, полученному от учредителя, должна отражаться не по строке 630, а в составе задолженности по займам: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный). Сумма процентов, причитающихся учредителю по договору займа, является его доходом. Но эта сумма должна быть показана вместе с суммой основного долга по заемным средствам.

Поскольку создание резервов организации в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету тесно связано с формированием финансовых результатов, аудитор при проверке остатков по строке 650 баланса должен ознакомиться с актами инвентаризации и переоценки резервов.

Если проверяемая организация решила не формировать резервы, она должна внести соответствующие изменения в учетную политику и в конце отчетного года новые резервы не создавать. В этом случае неиспользованные суммы резервов, по которым не образуется переходящих остатков, должны быть списаны на финансовые результаты в конце отчетного года. А суммы неиспользованных средств по резервам, по которым в соответствии с нормами бухгалтерского учета остатки не списываются, а переходят на следующий год, списываются не в конце отчетного года, а только в следующем году.

При заполнении справочного раздела баланса организации часто допускают ошибку: не показывают на забалансовом счете 001 основные средства, взятые организацией в аренду.

Аудиторская проверка отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Отчет о прибылях и убытках характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

Аудитору следует проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполняется на основании данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются.

Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

Текущий налог на прибыль — последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка) организации. В форме № 2 следует отражать всю сумму налога на прибыль, начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для анализа финансовых результатов.

Аудиторская проверка отчета об изменениях капитала (форма № 3). В форме № 3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме № 3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 о приведении показателей минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то они корректируются. Поэтому отдельно показывается влияние на показатели изменений в учетной политике организации. Такжерасшифровытается влияние переоценки объектов основных средств и иностранной валюты на размер капитала организации. В форме № 3 теперь можно проследить изменение каждой составляющей капитала в промежутке между 31 декабря и 1 января.

Весьма ценными для акционеров и инвесторов являются показанные в новой форме № 3 данные о чистой прибыли и выплаченных дивидендах за два года, результат хозяйственной деятельности и его влияние на величину собственного капитала хозяйствующего субъекта.

Аудиторская проверка отчета о движении денежных средств (форма № 4). Проверяя форму № 4, аудитор (как и организация) должен руководствоваться определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п. 15 Указаний, утвержденных приказом № 67н. Данные должны характеризовать изменения в финансовом положении организации по каждому виду этой деятельности. Сведения в форме № 4 о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий годы. Расшифровка источников и направлений выплат детализируется организацией самостоятельно.

Аудиторская проверка приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Структура нематериальных активов приведена в соответствии с ПБУ 14/2000. В разделе «Основные средства» дополнительно приводятся показатели о переданных и полученных в аренду объектах, а также об основных средствах, принятых в эксплуатацию и находящихся на государственной регистрации, изменениях стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Состав финансовых вложений организаций в разделе «Финансовые вложения» детализирован в соответствии с ПБУ 19/02.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» сокращено количество раскрываемой информации (только остатки на начало и конец отчетного периода без оборотов и выделения просроченных долгов, объема возникших и погашенных обязательств). Перечень дебиторов и кредиторов изъят. Однако состав каждой задолженности должен быть детализирован — авансы, расчеты с покупателями и поставщиками, займы, кредиты и др. Раздел «Обеспечения» детализирован по видам полученных и выданных обеспечений, а также по имуществу, находящемуся в залоге.

Аудиторская проверка раскрытия информации об аффилированных лицах. В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 для полного раскрытия информации о деятельности организации необходимо представить сведения об аффилированных лицах. Аудитор должен установить перечень аффилированных лиц (в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) и проверить порядок ведения учета аффилированных лиц. К подлежащей раскрытию информации относятся данные об операциях между организацией и аффилированными лицами по приобретению и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставлении и получении займов), предоставлении и получении гарантий и залогов и других операциях.

Если в отчетном периоде организация проводила указанные выше операции с аффилированными лицами, то по каждому аффилированному лицу проверяют полноту раскрытия информации, в частности: характер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; метод, использованный при определении цен по каждому виду операций с ним.

Для получения доказательства полноты и правильности раскрытия информации по операциям с аффилированными лицами необходимо проанализировать наиболее крупные сделки. Аудитор может запросить у лица, являющегося аффилированным, подтверждение целей, условий и денежных сумм операций и на основании полученных сведений сделать вывод о достоверности информации.

Аудиторская проверка основных показателей деятельности организации и анализ финансового положения и финансовых результатов. При проверке пояснений аудитор особое внимание уделяет аналитическому разделу, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовая устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловая и инвестиционная активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, приведенных в аналитическом разделе пояснений, и сопоставляет указанные показатели с результатами анализа.

На основе анализа финансового состояния организации и результатов ее деятельности аудиторская организация формирует мнение о приемлемости в отношении проверяемой организации принципа непрерывности деятельности, что означает способность организации продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Существенность ошибок в бухгалтерском учете, обнаруженных аудитором в процессе проверки. В ряде случаев бухгалтеры могут быть не согласны с выводами аудиторов и имеют право отстаивать свое мнение. Аудитор в соответствии с действующим порядком не несет никакой ответственности за достоверность бухгалтерской отчетности. Он несет ответственность исключительно за мнение о бухгалтерской отчетности, которое он выражает в аудиторском заключении. А то, что был проведен аудит, ни в коей мере не снимает с руководства организации ответственность за достоверность отчетности.

Если организация не согласна с мнением аудитора о состоянии учета, то она не обязана вносить исправления в учет. Другими словами, мнение аудитора не должно превалировать над мнением организации, несущей ответственность за достоверность отчетности. Однако если аудитор посчитает предлагаемые исправления существенными, а они не будут внесены, он не только имеет право, но обязан рассмотреть вопрос о выдаче заключения, отличного от безусловно положительного. Таким образом, и мнение аудируемого лица не должно превалировать над мнением аудитора, несущего ответственность за верность заключения.

Ответственность за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Административная ответственность возлагается на должностных лиц организации и установлена ст. 15.11 КоАП РФ. На должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. Данные санкции могут быть наложены при следующих правонарушениях:

грубое нарушение порядка и сроков хранения учетных документов;

грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10\%;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10\%.

Согласно ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения, т.е. с даты подписания отчетности, содержащей искажения.

Налоговая ответственность устанавливается согласно ст. 120 НК РФ. Определены санкции за грубое нарушение правил учета доходов

 

и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Ответственность по этой статье может быть применена к организации, даже если ошибки в бухгалтерском учете не привели к недоплате налогов. Кроме того, такая ответственность не применима к единичным ошибкам и ошибкам в методологии бухгалтерского учета.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 |