Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Суглобов Александр Евгеньевич

1.11. двойная запись

Важнейшим правилом ведения учета при помощи счетов является правило двойной записи, заключающееся в следующем: всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и кредит другого — в этом суть метода двойной записи. Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения на этих счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах организации; выбрать счета, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной операции. Для отражения на счетах данных о состоянии средств и источников их движения в ходе хозяйственной деятельности необходимо вначале записать на счета (как исходное положение) остатки хозяйственных средств и источников их образования, а затем последовательно отражать хозяйственные операции как простейшие моменты движения средств и изменения источников.

Общая сумма операций, записанных на дебет или кредит счета, называется суммой оборота. Она показывает движение средств или источников за определенный период. Различают дебетовые и кредитовые обороты.

Двойственность отражения хозяйственных операций порождает математическое равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам за определенный период времени. Это математическое равенство широко используется для контроля за правильностью отражения операций на счетах.

В результате двойственного отражения каждой операции возникает временная связь отдельных счетов. Она определяется экономическим содержанием операции и называется корреспонденцией, а счета, между которыми установилась эта связь, корреспондирующими. Указание корреспондирующих счетов по каждой операции называют бухгалтерской записью, или счетной формулой.

Корреспонденция бывает простой и сложной. Простой называют такую корреспонденцию, где один счет дебетуется, а другой кредитуется на ту же сумму. Сложной называют корреспонденцию, в которой два или более счета дебетуются, а один — кредитуется на общую сумму или, наоборот, несколько счетов кредитуются, а один — дебетуется на общую сумму.

Активные счетамогут иметь только дебетовое сальдо, поскольку нельзя выдать средств больше, чем имелось в хозяйстве. В активных счетах для определения конечного сальдо необходимо к начальному дебетовому сальдо (наличие средств) прибавить оборот по дебету счета (увеличение средств) и исключить оборот по кредиту счета (уменьшение средств). Сумма начального остатка и дебетового оборота, вместе взятых, может быть равной кредитовому обороту или больше. В первом случае счет закрывается и остатка не будет, во втором — разница будет представлять дебетовое сальдо (остаток). Если на активных счетах начального сальдо не было, первая запись в них производится по дебету, а конечное сальдо определяется вычитанием кредитового оборота счета из дебетового.

Пассивные счета имеют только кредитовое сальдо, таккакумень-шение источников не может превышать их размера. Для определения коне чного сальдо пассивных счетов необходимо к кредитовому начальному сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот счета. При отсутствии начального сальдо первая! запись производится по кредиту, а конечное сальдо определяется вычитанием дебетового оборота из кредитового.

Дебет активных счетов отражает наличие средств на определенную дату и увеличение их, а кредит — уменьшение. В пассивных счетах, наоборот, кредит отражает наличие источников и их увеличение, а дебет — уменьшение.

Наличие средств или источников называется остатком, или сальдо. Сальдо на начало отчетного периода является начальным, на конец отчетного периода — конечным.

Дебет активно-пассивных счетов, на которых отражаются расчетные операции, показывает наличие дебиторской задолженности и ее увеличение, а также уменьшение кредиторской задолженности, кредит — наличие и увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской.

Остатки средств и их источников отражаются на счетах при их открытии путем перечисления сумм активных статей баланса на дебет активных счетов. Если одна и та же по названию статья, например, «Расчеты с разными дебиторами», имеет определенные суммы по активу и пассиву баланса, то эти суммы переносят соответственно на дебет и кредит счета, открытого для данной статьи. Счет в данном случае имеет развернутое сальдо.

Таким образом, отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета есть не что иное, как отражение изменений статей баланса под влиянием хозяйственных операций. В этом проявляется единство бухгалтерского баланса и системы счетов.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 |